第341题

下列关于无形资产会计处理的表述，正确的有（  ）。

A.计提的减值准备在以后会计期间可以转回

B.使用寿命不确定的，不进行摊销

C.使用寿命有限的，摊销方法由年限平均法变更为产量法，按会计估计变更处理

D.使用寿命不确定的，至少应于每年年末进行减值测试

参考答案：BCD

解析：

无形资产计提的减值不得转回。

第342题

M企业2010年1月10日购入一项无形资产，价款为1 170万元。其他税费11.25万元，预计使用年限为5年，法律规定有效使用年限为7年，2011年12月31日该无形资产的可收回金额为720万元，则2011年12月31日账面价值、账面余额分别为（　）万元。

A.708.75，708.75

B.720，720

C.708.75，1181.25

D.843.75，0

参考答案：C

解析：

累计摊销金额＝（1 170＋11.25）÷5×2＝472.5（万元）；2011年12月31日账面价值＝（1 170＋11.25）－472.5＝708.75（万元）。该无形资产的账面余额＝1 170＋11.25＝1 181.25（万元）。

第343题

2012年12月31日，甲公司某项特许使用权的原价为960万元，已摊销600万元，其可收回金额为300万元。减值后预计尚可使用年限为 2年，预计净残值为0，采用直线法按月摊销。2013年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额为（　）万元。

A.12.5

B.15

C.37.5

D.40

参考答案：A

解析：

2012年12月31日减值前账面价值＝960－600＝360（万元）

计提减值准备＝360－300＝60（万元）

计提减值后账面价值＝300（万元）

应摊销金额=300/2/12=12.5（万元）

第344题 使用寿命有限的无形资产，各期末也应进行减值测试。（　）

参考答案：错

解析：

使用寿命有限的无形资产，期末如果发生了减值的迹象，就应进行减值测试，可收回金额低于其账面价值的，应按其差额计提无形资产减值准备；如果期末没有发生减值迹象，则无需进行减值测试。

第345题

2015年1月1日，甲公司自行研发一项非专利技术达到预定可使用状态并立即投入使用，累计研究支出为10万元，开发支出90万元（其中符合资本化条件的支出为80万元），该专利技术的使用寿命无法合理确定，当年年末的可收回金额为70万元，甲公司对该项专利技术应当确认的资产减值损失为（  ）万元。

A.10

B.40

C.20

D.30

参考答案：A

解析：

应确认的资产减值损失＝80－70＝10（万元）

第346题

甲公司20×6年1月1日购入一项无形资产。该无形资产的实际成本为750万元，摊销年限为10年，采用直线法摊销。 2×10年12月31日，该无形资产发生减值，预计可收回金额为270万元。计提减值准备后，该无形资产原摊销年限和摊销方法不变。2×11年12月31日，该无形资产的账面价值为（　）万元。

A.750

B.321

C.300

D.216

参考答案：D

解析：

2×10年12月31日计提减值准备前无形资产的账面价值＝750－750÷10×5＝375（万元），计提无形资产减值准备的金额＝375－270＝105（万元）；2×11年无形资产年摊销额＝270÷5＝54（万元），2×11年12月31日无形资产账面价值＝270－54＝216（万元）。

第347题

2008年1月20日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为80万元，累计开发支出为250万元(其中符合资本化条件的支出为200万元);但使用寿命不能合理确定。2008年12月31日，该项非专利技术的可收回金额为180万元。假定不考虑相关税费，甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备为(　)万元。

A.20

B.70

C.100

D.150

参考答案：A

解析：

应确认无形资产成本为200万元，且该无形资产不能摊销。

08年12月31日计提减值准备前的账面价值=200万元，可收回金额为180万元，故应计提减值准备20万元。

第348题

某公司2010年3月初购入一项专利权，价值900万元，预计使用寿命10年，按直线法摊销。2010年年末计提减值为10万元，计提减值后摊销方法和年限不变。那么2011年年末无形资产的账面价值为（　）万元。

A.726.09

B.732.5

C.710

D.733.58

参考答案：A

解析：

 无形资产购入的当月进行摊销，2010年应该摊销的金额＝900/10/12×10＝75（万元）；2010年年末的账面价值为＝900－75－10＝815（万元）；2011年应该摊销的金额＝815/（9×12＋2）×12＝88.91（万元）；所以2011年底的账面价值＝815－88.91＝726.09（万元）。

第349题

2016年2月1日甲公司以2800万元购入一项专门用于生产H设备的专利技术。该专利技术按产量进行推销，预计净残值为零，预计该专利技术可用以生产500台H设备。甲公司2016年共生产90台H设备。2016年12月31日。经减值测试，该专利技术的可收回金额为2100万元。不考虑增值税相关税费及其他因素。甲公司2016年12月31日应该确认的资产减值损失金额为（）万元

A.700

B.0

C.196

D.504

参考答案：C

解析：

2016年末，无形资产的账面价值=2800-2800/500×90=2296（万元）应确认的资产减值损失金额=2296-2100=196(万元)。

第350题

使用寿命不确定的无形资产计提减值时，影响的利润表项目是（　）。

A.管理费用

B.资产减值损失

C.营业外支出

D.营业成本

参考答案：B

第351题

某公司于2008年7月1日购入一项无形资产，初始入账价值为600万元。该无形资产预计使用年限为10年，采用直线法摊销。2009年年末预计可收回金额为493万元，2010年12月31日预计可收回金额为375万元。该公司于每年年末计提无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方法不变。2011年年末无形资产的账面价值为（　）万元。

A.325

B.375

C.435

D.493

参考答案：A

解析：

2009年计提无形资产减值准备＝(600－600/10×1.5)－493＝17(万元)
2009年年末的账面价值(提减值准备后)＝493(万元)
2010年年末账面价值(提减值准备前)＝493－493/8.5＝435(万元)
2010年年末应计提减值准备＝435－375＝60(万元)
2010年年末的账面价值(提减值准备后)＝375(万元)
2011年年末的账面价值＝375－375/7.5＝325(万元)

第352题

A公司为取得一项用于制造新产品的专利技术进行研究开发活动，月末结转费用化支出的金额。假定每年生产的该新产品在年末全部实现对外销售。各年发生业务如下：

(1)2013年1月，研究阶段发生相关人员差旅费15万元，以现金支付。

(2)2013年3月，研究阶段领用原材料成本15万元、专用设备折旧费用5万元。

(3)2013年5月，开发阶段领用原材料980万元，发生职工薪酬1000万元、专用设备折旧费用5万元、无形资产摊销15万元，合计2000万元，符合资本化条件。

(4)2013年6月末，该专利技术已经达到预定用途并交付生产车间使用。A公司计划生产新产品200万台，并按生产数量摊销该项无形资产。

(5)2013年度，A公司共生产该新产品50万台。

(6)2014年度，A公司未生产该新产品，2014年12月31日，经减值测试，该项无形资产的可收回金额约为1200万元。预计总产量不变。

(7)2015年度，A公司共生产该新产品90万台。

请编制上述业务的会计分录

参考答案：见解析

解析：

 (1)2013年1月：

借：研发支出——费用化支出15

　　贷：库存现金15

2013年1月末：

借：管理费用15

　　贷：研发支出——费用化支出15

(2)2013年3月：

借：研发支出——费用化支出20

　　贷：原材料15

　　　　累计折旧5

2013年3月末：

借：管理费用20

　　贷：研发支出——费用化支出20

(3)2013年5月：

借：研发支出——资本化支出2000

　　贷：原材料980

　　　　应付职工薪酬1000

　　　　累计折旧5

　　　　累计摊销15

(4)2013年6月末：

借：无形资产2000

　　贷：研发支出——资本化支出2000

(5)2013年末摊销无形资产

借：制造费用500(2000×50／200)

　　贷：累计摊销500

减少2013年营业利润的金额＝15＋20＋500＝535(万元)

(6)2014年末计提无形资产减值准备时：

借：资产减值损失300(2000－500－1200)

　　贷：无形资产减值准备300

减少2014年营业利润的金额＝300(万元)

(7)摊销2015年末无形资产时：

借：制造费用720(1200×90／150)

　　贷：累计摊销720

减少2015年营业利润的金额＝720(万元)

无形资产摊销计入制造费用并不影响当期损益，但是因为生产的产品在年末全部实现对外销售，制造费用会先转入生产成本，然后由生产成本转入库存商品科目，待产品出售时会结转到主营业务成本中，最终会影响当期的营业利润。

第353题

甲公司2012年1月5日以200万元购入一项专利技术，另支付相关税费30万元。当月投入使用，该专利技术预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。2014年12月31日该专利技术的可收回金额为95万元。2014年12月31日该专利技术的账面价值为(
)。

A.92

B.95.8

C.80

D.85

参考答案：A

解析：

无形资产入账价值=230万;2014年12月31日累计摊销=230/5×3=138(万元)

计提减值前其账面价值=230-138=92(万元);可收回金额=95万元，故不应计提减值准备，其账面价值=230-138=92(万元)

第354题 企业出租无形资产取得的租金收入和出售无形资产的净收入， 均计入营业外收入。（　）

参考答案：错

解析：【答案解析】 出租无形资产取得的租金收入，属于让渡资产使用权取得的收入，一般应作为其他业务收入核算。

第355题

某企业出售一项3年前取得的专利权，该专利权取得时的成本为20万元，采用直线法按10年摊销，出售时取得不含税收入40万元，增值税率为6%。则出售该项专利权对当期损益的影响为(
)万元。

A.17.6

B.24.8

C.24.6

D.26

参考答案：D

解析：

出售时无形资产的账面价值＝20－20/10×3=14(万元)

处置损益＝42.4－14-40×6%＝26（万元）

借：银行存款         42.4

      累计摊销         6      

      贷：无形资产       20          

             应交税费－应交增值税 2.4

             资产处置损益           26（倒挤）

第356题

2017年7月，某制造业转让一项专利权，开具增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为6万元，全部款项已存入银行，该专利权成本为200万元，已摊销150万元。不考虑其他因素，该企业转让专利权对利润总额的影响金额为（  ）万元。

A.56

B.－94

C.50

D.－100

参考答案：C

解析：

本题考核“无形资产处置”知识点。

借：银行存款      106

累计摊销       150

贷：无形资产                     200

应交税费——应交增值税（销项税额）6

资产处置损益                     50

第357题

甲公司以300万元的价格对外转让一项无形资产（专利权）。该项无形资产系甲公司以360万元的价格购入，购入时该无形资产预计使用年限为10年，法律规定的有效使用年限为12年。转让时该无形资产已使用5年，按照税法规定，转让专利权免征增值税，假定不考虑其他相关税费，采用直线法摊销。甲公司转让该无形资产对营业利润的影响为（　）万元。

A.90

B.105

C.120

D.0

参考答案：C

解析：

转让该无形资产所获得的净收益＝300－（360－360÷10×5）＝120（万元），计入资产处置损益，对营业利润产生影响120万元。

第358题

甲公司2015年自行研究开发一项新产品的专利技术，在研究开发过程中，发生的材料费用为448万元，人工费用为150万元，其他费用为200万元。上述费用中598万元符合资本化条件。2016年初该专利技术已经达到预定用途，并成功申请专利权，发生注册申请费为2万元，以银行存款支付。该专利权预计使用寿命为8年，预计8年后该专利权尚可实现处置净额50万元。17年末该专利权发生贬值，预计可收回价值为240万元，预计残值为零。2020年末该专利权的可收回价值为190万元 ， 预计残值为零。2021年1月，甲公司出售专利权，实收款项150万元存入银行，税法规定，专利权转让免征增值税。甲公司出售此专利的损益额为（　）万元。

A.23

B.－40

C.30

D.22.5

参考答案：C

解析：

该无形资产的入账价值=598+2=600（万元），2017年年末的账面价值=600-（600-50）/8×2=462.5（万元）>可收回金额240，所以发生了减值，许计提减值=462.5-24.=262.5（万元）。2020年年末的账面价值=240-240/（8-2）×3=120（万元）<可收回金额190，未发生减值。所以处置损益=150-120=30（万元）

第359题

伊诺股份有限公司于2011年6月1日，以78万元的价格转让一项无形资产给A公司，同时发生相关税费4万元。该无形资产系伊诺公司于2008年7月1日购入并投入使用，入账价值为240万元，预计使用年限为6年，法律规定的有效年限为8年。该无形资产按直线法摊销。转让该无形资产发生的净损失为（　）万元。

A.46

B.38

C.49.33

D.78.5

参考答案：C

解析：

无形资产的摊销期为预计使用年限和法律规定的有效年限两者中较短者，

所以2011年6月1日该无形资产的账面价值为123.33万元（240－240/6×2－240/6×11/12），

伊诺公司转让无形资产净损失＝123.33＋4－78＝49.33（万元）。

无形资产的摊销期自其可供使用时起到终止确认时止。当月增加的当月进行摊销，当月减少的当月不再进行摊销。

第360题

(1)编制2015年1月1日至6月30日研发A专利技术发生相关支出的会计分录。

参考答案：见解析

解析：

借：研发支出－费用化支出 1 000

贷：原材料             500

    应付职工薪酬      300

    累计折旧           200

借：管理费用     1 000

    贷：研发支出－费用化支出   1 000