第381题

　　甲上市公司（以下简称“甲公司”）拥有一条由专利权X、设备Y以及设备Z组成的生产线，专门用于生产产品W。该生产线于2×14年1月投产，至2×20年12月31日已连续生产7年。甲公司按照不同的生产线进行管理，产品W存在活跃市场。生产线生产的产品W，经包装机M进行外包装后对外出售。
　　
（1）产品W生产线及包装机M的有关资料如下：
　　
①专利权X于2×14年1月以4 000万元取得，专门用于生产产品W。甲公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。该专利权除用于生产产品W外，无其他用途。
　　
②专用设备Y和Z是为生产产品W专门订制的，除生产产品W外，无其他用途。专用设备Y系甲公司于2×13年12月10日购入，原价14 000万元，购入后即达到预定可使用状态。设备Y的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
　　
专用设备Z系甲公司于2×13年12月16日购入，原价2 000万元，购入后即达到预定可使用状态。设备Z的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
　　
③包装机M系甲公司于2×13年12月18日购入，原价1 800万元，用于对公司生产的部分产品（包括产品W）进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承接其他企业产品包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
　　
（2）2×20年，市场上出现了产品W的替代产品，产品W市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2×20年12月31日，甲公司对有关资产进行减值测试。
　　
①2×20年12月31日，专利权X的公允价值为1 180万元，如将其处置，预计将发生相关费用80万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备Y和设备Z的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机M 的公允价值为620万元，如处置预计将发生的费用为20万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为630万元。
　　
②甲公司管理层2×20年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示（有关现金流量均发生于年末，各年末均不存在与产品W相关的存货，收入、支出均不含增值税）。
　　
产品W生产线未来现金流量相关资料如下：

　　
③甲公司的增量借款年利率为5％（税前），公司认为5％是产品W生产线的最低必要报酬率。部分5％的复利现值系数如下：

　　（3）其他有关资料：
　　
①甲公司与生产产品W相关的资产在2×20年以前未发生减值；
　　
②甲公司不存在可分摊至产品W生产线的总部资产和商誉价值；
　　
③本题中有关事项均具有重要性；
　　
④本题中不考虑中期报告及所得税的影响；
　　
⑤分摊资产组减值损失时按各资产的账面价值进行分摊。
　　
要求：
　　
（1）判断甲公司与生产产品W相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。
　　
（2）计算确定甲公司与生产产品W相关的资产组未来每－期间的现金净流量及2×20年12月31日预计未来现金流量的现值。
　　
（3）计算包装机M在2×20年12月31日的可收回金额。
　　
（4）填列甲公司2×20年12月31日与生产产品W相关的资产组减值测试表，表中所列资产不属于资产组的，不予填列。

　　
（5）编制甲公司2×20年12月31日资产组计提资产减值准备的会计分录。
　　

参考答案：见解析

解析：

　　（1）专利权X、设备Y、设备Z构成一个资产组。
　　理由：这三项资产组合在一起是产生独立现金流入的最小单元。包装机M除为生产的W产品提供包装，还要为甲公司其它产品以及对外提供服务，所以包装机M不应包含在该资产组内。
　　（2）2×21年现金净流量＝12 000－200－6 000－1 800－1 000＝3 000（万元）；
　　2×22年现金净流量＝11 000＋200－1 000－5 500－1 600－1 600＝1 500（万元）；
　　2×23年现金净流量＝7 200＋1 000－4 600－1 400－1 200＝1 000（万元）；
　　资产组未来现金流量现值合计＝3 000×0.9 524＋1 500×0.9 070＋1 000×0.8 638＝5 081.5（万元）。
　　（3）包装机M的公允价值减去处置费用后的净额＝620－20＝600（万元），小于包装机的未来现金流量现值630万元，所以包装机M在2×20年12月31日的可收回金额为630万元。
　　（4）

　　（5）
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　 918.5
　　　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　 818.5
　　　　　　无形资产减值准备　　　　　　　　　 100

第382题

　　甲公司为一物流企业，经营国内、国际货物运输业务。由于拥有的货轮出现了减值迹象。甲公司于2×20年12月31日对其进行减值测试，相关资料如下：
　　
（1）甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算。
　　
（2）货轮采用年限平均法计算折旧，预计使用20年，预计净残值率为5％。2×20年12月31日，货轮的账面原价为人民币38 000万元，已计提折旧为人民币27 075万元，账面价值为人民币10 925万元，货轮已使用15 年，尚可使用5年，甲公司拟继续经营使用货轮直至报废。
　　
（3）甲公司将货轮专门用于国际货物运输。由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计货轮未来5年产生的净现金流量（假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末）如下表所示。

　　
（4）由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。
　　
（5）在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲公司确定10％为人民币适用的折现率，确定12％为美元的折现率，相关复利现值系数如下：
　　
（P/F，10％，1）＝0.9091；（P/F，12％，1）＝0.8929；（P/F，10％，2）＝0.8264；（P/F，12％，2）＝0.7972；（P/F，10％，3）＝0.7513；（P/F，12％，3），＝0.7118；（P/F，10％，4）＝0.6830；（P/F，12％，4）＝0.6355；（P/F，10％，5）＝0.6209；（P/F，12％，5）＝0.5674。
　　
（6）2×20年12月31日的汇率为1美元＝6.85元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第1年末为1美元＝6.80元人民币；第2年末为1美元＝6.75元人民币；第3年末为1美元＝6.70元人民币；第4年末为1美元＝6.65元人民币；第5年末为1美元＝6.60元人民币。要求：
　　
（1）使用期望现金流量法计算货轮未来5年每年的现金流量。
　　
（2）计算货轮按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值，并确定其可收回金额。
　　
（3）计算货轮应计提的减值准备，并编制相关会计分录。
　　
（4）计算货轮2×21年应计提的折旧，并编制相关会计分录。（计算结果保留两位小数）

参考答案：见解析

解析：（1）
　　第一年的现金流量＝500×20％＋400×60％＋200×20％＝380（万美元）；
　　第二年的现金流量＝480×20％＋360×60％＋150×20％＝342（万美元）；
　　第三年的现金流量＝450×20％＋350×60％＋120×20％＝324（万美元）；
　　第四年的现金流量＝480×20％＋380×60％＋150×20％＝354（万美元）；
　　第五年的现金流量＝480×20％＋400×60％＋180×20％＝372（万美元）。
　　（2）
　　按照记账本位币表示的未来5年现金流量现值＝（380×0.8 929＋342×0.7 972＋324×0.7 118＋354×0.6 355＋372×0.5 674）×6.85＝8 758.46（万元入民币）。
　　由于无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额，所以其可收回金额就是未来现金流量现值8 758.46万元入民币。
　　（3）
　　货轮的账面价值是10 925万元入民币，可收回金额是8 758.46万元入民币。应计提的减值金额＝10 925－8 758.46＝2 166.54（万元入民币）。
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　2 166.54
　　　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　2 166.54
　　（4）
　　因为使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，所以净残值可以判断为零，2×21年应计提的折旧＝8 758.46/5＝1 751.69（万元入民币）。
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　1 751.69
　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　1 751.69

第383题 对资产组进行减值测试，下列处理方法中错误的有（ ）。

A.资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失

B.减值损失金额应当先抵减资产组的账面价值，最后再冲减商誉的账面价值

C.资产组内各资产账面价值的抵减，应当计入当期损益

D.抵减减值损失后各资产的账面价值不得低于该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零三者之中最高者

参考答案：B

解析：

选项 B，减值损失金额应当先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值，再根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。

第384题 下列各项关于增值税会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A.小规模纳税人将自产的产品分配给股东，视同销售货物计算交纳的增值税计入销售成本

B.一般纳税人购进货物用于免征增值税项目，其进项税额计入相关成本费用

C.一般纳税人月终计算出当月应交或未交的增值税，在“应交税费——未交增值税”科目核算

D.一般纳税人核算使用简易计税方法计算交纳的增值税在“应交税费——简易计税”明细科目核算

参考答案：BCD

解析：

小规模纳税人将自产的产品分配给股东，视同销售货物，计算交纳的增值税记入“应交税费―—应交增值税”选项A错误。

第385题

2×20年1月1日，甲公司初次购买增值税税控系统专用设备，取得的增值税专用发票注明的价款为100万元，增值税税额为13万元。甲公司将购买的增值税税控系统专用设备作为固定资产核算和管理。当年，甲公司计提增值税税控系统专用设备折旧30万元，发生技术维护费10万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（    ）。

A.购买的增值税税控系统专用设备2×20年12月31日资产负债表中的账面价值为70万元

B.购买增值税税控系统专用设备支付的增值税税额13万元计入当期管理费用

C.购买增值税税控系统专用设备的交易或事项影响2×20年度的损益金额为83万元

D.购买的增值税税控系统专用设备计提的30万元折旧计入当期管理费用

参考答案：CD

解析：

增值税税控系统专用设备2×20年12月31日资产负债表中的账面价值＝113－30＝83（万元），选项A错误；甲公司购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目，即支付的增值税税额13万元计入固定资产成本，选项B错误；购买增值税税控系统专用设备的交易或事项影响2×20年度的损益金额＝113－30＋10－10＝83（万元），选项C正确；增值税税控系统专用设备计提的30万元折旧计入当期管理费用，选项D正确。增值税税控系统专用设备会计分录：①购入时借：固定资产                                    113    贷：银行存款                                    113②按规定抵减的增值税应纳税额借：应交税费——应交增值税（减免税款）          113    贷：管理费用                                    113③按期计提折旧借：管理费用                                     30    贷：累计折旧                                     30增值税税控系统专用设备技术维护费会计分录：企业发生技术维护费借：管理费用                                     10    贷：银行存款                                     10按规定抵减的增值税应纳税额借：应交税费——应交增值税（减免税款）           10    贷：管理费用                                     10

第386题

关于一般纳税人月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理，下列表述中正确的有（    ）。

A.月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目

B.月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“增值税留抵税额”明细科目

C.月度终了，对于当月应交未交的增值税，企业应借记“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目

D.月度终了，对于当月多交的增值税，企业应借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”科目

参考答案：ACD

解析：

选项B，月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。

第387题

下列交易或事项发生的交易费用的会计处理中，表述正确的有（    ）。

A.发行公司债券时支付的佣金及手续费直接计入当期损益

B.非同一控制企业合并支付的交易费用直接计入当期损益

C.同一控制企业合并发生的交易费用直接计入当期损益

D.发行普通股时支付的佣金及手续费直接计入当期损益

参考答案：BC

解析：

发行公司债券支付的佣金及手续费计入负债的初始入账金额，选项A错误；发行普通股时支付的佣金及手续费冲减资本公积（股本溢价），不足冲减的，冲减留存收益，选项D错误。

第388题

下列税金当中，发生时应计入相关资产成本的有（    ）。

A.收购未税矿产品代扣代缴的资源税

B.将自产煤炭用于本企业生产应交纳的资源税

C.委托加工消费税应税消费品，受托方代收代缴的消费税，材料收回后用于连续生产应税消费品

D.进口商品支付的关税

参考答案：ABD

解析：

选项C，记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，留作抵扣。

第389题

下列有关应付票据的表述，说法正确的有（    ）。

A.应付票据科目核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票

B.应付票据按照是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据两种

C.对于不能如期支付的商业承兑汇票，应在票据到期时，将“应付票据”账面价值转入“短期借款”科目

D.对于企业不能如期支付的银行承兑汇票，承兑银行需向持票人付款，并将出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理

参考答案：ABD

解析：

选项C，商业承兑汇票所形成的应付票据到期不能支付的，要将其转入“应付账款”科目核算，不能再在“应付票据”科目核算，如果是附追索权的应收票据贴现，贴现的金额计入短期借款中。

第390题

企业交纳上月应交未交的增值税时，应借记“（    ）”科目。

A.应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

B.应交税费——未交增值税

C.应交税费——应交增值税（转出多交增值税）

D.应交税费——应交增值税（已交税金）

参考答案：B

解析：

当月交纳当月增值税，应借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目；企业交纳以前各期应交未交的增值税时，应借记“应交税费——未交增值税”科目。

第391题

下列各项关于增值税会计处理的表述中，错误的是（    ）。

A.一般纳税人将自产产品作为非货币性福利发放给职工，不视同销售货物，不交纳增值税

B.一般纳税人购进货物用于免征增值税项目，其进项税额计入相关成本费用

C.一般纳税人月终计算出当月应交或未交的增值税，在“应交税费——未交增值税”科目核算

D.一般纳税人适用简易计税方法计算交纳的增值税在“应交税费——简易计税”明细科目核算

参考答案：A

解析：

一般纳税人将自产产品作为非货币性福利发放给职工，视同销售货物，交纳的增值税计入应交税费——应交增值税（销项税额），选项A错误。

第392题

某一般纳税企业月初欠交增值税15万元，无尚未抵扣增值税。本月发生进项税额50万元，销项税额65万元，进项税额转出5万元，交纳本月增值税15万元。无其他事项，月末结转后，“应交税费——未交增值税”科目的余额是（    ）。

A.20万元

B.0万元

C.5万元

D.15万元

参考答案：A

解析：

按照规定，月初有欠交增值税部分已转入“应交税费——未交增值税”科目的贷方，而本期应结转的金额＝65－（50－5）－15＝5（万元）；因此，结转后“应交积费——未交增值税”科目的余额为20万元（15＋5）。本题中，上月末转出未交增值税的分录如下：借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）           15    贷：应交税费——未交增值税                             15本月发生的未交增值税＝65－（50－5）－15＝5（万元）。交纳本月增值税15万元的分录如下：借：应交税费——应交增值税（已交税金）                 15    贷：银行存款                                           15转入本月未交增值税：借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）            5    贷：应交税费——未交增值税                              5因此累计形成的未交增值税金额＝15＋5＝20（万元）。

第393题

关于增值税的会计处理，下列说法中不正确的是（    ）。

A.按规定将增值税税控系统专用设备技术维护费用抵减的增值税应纳税额时，一般纳税企业应借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”科目

B.按规定将增值税税控系统专用设备技术维护费用抵减的增值税应纳税额时，小规模纳税企业应借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”科目

C.一般纳税企业发生的应税行为适用简易计税方法的，销售商品时应交纳的增值税额在“简易计税”明细科目核算

D.原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的，应当在用途改变的次月按允许抵扣的进项税额调减相关资产账面价值，同时计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目借方

参考答案：B

解析：

按规定将增值税税控系统专用设备技术维护费用抵减的增值税应纳税额时，小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“管理费用”科目。

第394题

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％。2×20年度发生有关经济业务如下：（1）销售一批产品，开具的增值税专用发票上注明的销售价款为5 000万元，增值税税额为650万元；（2）领用本公司成本800万元、售价为1 000万元的自产产品发放给职工作为非货币性福利；（3）因更新改造生产线领用本公司生产的成本1 200万元、市场价格1 500万元的产品。不考虑其他因素，甲公司2×20年度增值税销项税额为（    ）万元。

A.650

B.780

C.975

D.754

参考答案：B

解析：

甲公司本期增值税销项税额＝650＋1 000×13％＝780（万元）。发放给职工作为非货币性福利的产品应视同销售，需计算增值税销项税额；而更新改造的生产线属于增值税应税项目，领用的自产产品无须计算增值税销项税额。

第395题

甲运输公司属于增值税一般纳税人，采用差额征税的方式核算增值税，同时采用总额法确认收入。某月发生了如下业务：承担A公司一批货物的运输，将一批货物从北京运往广州，其中从北京到上海由甲公司负责运输，从上海到广州由乙公司负责运输（乙公司为增值税一般纳税人），甲公司单独支付乙公司运输费用。对于该业务，甲公司从A公司取得价款10.9万元（含增值税），支付给乙公司4.36万元（含增值税）。假定运输业务适用的增值税税率为9％。甲公司在该项业务中应计算缴纳的增值税为（    ）万元。

A.0.9万元

B.0.36万元

C.0.54万元

D.0万元

参考答案：C

解析：

甲公司分录如下：借：银行存款                                       10.9    贷：主营业务收入                                   10        应交税费——应交增值税（销项税额）              0.9借：主营业务成本                                    4    应交税费——应交增值税（销项税额抵减）              0.36    贷：银行存款                                        4.36所以，甲公司因该项业务应该缴纳的增值税＝0.9－0.36＝0.54（万元）。

第396题

下列有关短期借款的表述，说法不正确的是（    ）。

A.短期借款主要核算企业向银行或其他金融机构借入的短期借款项目

B.因短期借款确认的利息金额应冲减“投资收益”科目

C.短期借款属于金融负债的组成部分

D.短期借款的期限在一年以下（含一年）

参考答案：B

解析：

短期借款的利息应借记“财务费用”“利息支出”等科目，贷记“应付利息”“银行存款”等科目，因此选项B不正确。

第397题

甲公司为一家旅行社，属于增值税一般纳税人，应交增值税采用差额征税方式核算。2×20年度，甲公司为乙公司提供职工境内旅游服务，向乙公司收取含税价款31 800万元，其中增值税1 800万元，全部款项已收妥入账；甲公司以银行存款支付其他接团旅游企业的旅游费用和其他单位相关费用共计25 440万元，其中，因允许扣减销售额而减少的销项税额1 440万元。不考虑其他因素，上述交易或事项影响甲公司2×20年度损益的金额为（    ）。

A.6 000万元

B.4 560万元

C.6 360万元

D.7 800万元

参考答案：A

解析：

上述交易或事项影响甲公司2×20年度损益的金额＝（31 800－1 800）－（25 440－1 440）＝6 000（万元）。

第398题

下列关于预收账款和应付账款的说法中不正确的是（    ）。

A.企业预收账款业务不多的企业，可不单独设置“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方

B.将预收账款计入应收账款核算的，在期末编制资产负债表时也反映在应收账款项目中

C.将预收账款计入应收账款核算的，在期末编制资产负债表时应分析业务的性质将预收款项和应收账款分别列示

D.企业预付账款业务不多的企业，可不单独设置“预付账款”科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方

参考答案：B

解析：

将预收账款计入应收账款核算的，在期末编制资产负债表时应分析业务的性质将预收款项和应收账款分别列示，选项B不正确。

第399题

甲公司为增值税一般纳税人，原材料适用的增值税税率为13％。2×19年发生的部分交易或事项如下：7月2日从乙公司购进原材料一批，增值税专用发票上注明价款1 000 000元，增值税税额为130 000元，对方代垫运费1 000元，原材料已验收入库，开出带息商业承兑汇票。12月10日得知该款项无法支付。甲公司对确实无法支付的应付款项，应转入的科目是（    ）。

A.其他业务收入

B.资本公积

C.盈余公积

D.营业外收入

参考答案：D

解析：

确实无法支付的应付款项，构成一项利得，计入营业外收入。

第400题

下列会计处理中，不正确的是（    ）。

A.委托加工产品用于继续生产应税消费品的，之前缴纳的消费税可以抵扣

B.因管理不善造成的存货损失，应该将其进项税转出

C.将自有产品用于职工福利，应该视同销售，缴纳增值税

D.如果以自产产品作为非同一控制下的企业合并的合并对价，则该项企业合并的合并成本为该自产产品的成本

参考答案：D

解析：

如果以自产产品作为非同一控制下的企业合并的合并对价，则该项企业合并的合并成本一般为该项自产产品的公允价值与相关增值税税额等之和。