第421题

对于发行分期付息、到期一次还本债券的企业来说，采用实际利率法摊销债券折溢价时（不考虑相关交易费用），下列表述正确的是（    ）。

A.随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本逐期减少，利息费用逐期增加

B.随着各期债券溢价的摊销，债券的应付利息和利息费用都逐期减少

C.随着各期债券折价的摊销，债券的摊余成本逐期接近其面值

D.随着各期债券折价的摊销，债券的摊余成本逐期增加，利息费用逐期减少

参考答案：C

解析：

选项A、B，债券溢价的情况下，随着各期债券溢价的摊销，摊余成本逐期接近面值，摊余成本逐期减少，利息费用逐期减少，但是应付利息保持不变；选项D，债券折价的情况下，随着各期债券折价的摊销，摊余成本逐期接近面值，摊余成本逐期增加，利息费用逐期增加。

第422题

下列各项关于负债的会计处理中，不正确的有（    ）。

A.企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润应确认负债

B.在资产负债表日，将发行的一次还本付息债券按票面利率计算应付未付的利息增加应付债券的账面价值

C.企业发行可转换公司债券发生的交易费用应全部计入负债成分的初始确认金额

D.借入长期借款时，将实际收到的款项与借款本金之间的差额计入当期损益

参考答案：ACD

解析：

企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认负债，但应在附注中披露，选项A错误；企业发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照其公允价值比例进行分摊，选项C错误；借入长期借款时，将实际收到的款项与借款本金之间的差额记入“长期借款——利息调整”科目，选项D错误。

第423题

下列关于可转换公司债券的说法或做法，正确的有（    ）。

A.在对可转换公司债券进行分拆时，应当对负债成分的未来现金流量进行折现以确定负债成分的初始确认金额

B.对于可转换公司债券，企业应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具

C.发行可转换公司债券发生的交易费用，应当直接计入当期损益

D.按发行价格总额扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额

参考答案：ABD

解析：

选项C，发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

第424题

甲公司持有一笔于2x16年7月1日从银行借人的五年期长期借款，下列关于该长期借款在2x20年12月31日资产负债表中列示的表述中，错误的是(  )。

A.假定甲公司在2x20年12月1日与银行完成长期再融资或展期一年以上，则该借款应当划分为非流动负债

B.假定甲公司在2x21年2月1日(财务报告批准报出日为2x21年3月31日)完成长期再融资或展期一年以上，则该借款应当划分为流动负债

C.假定甲公司与银行的贷款协议上规定甲公司在长期借款到期前可以自行决定是否展期，无须征得债权人同意，并且甲公司在2x20年12月31日前已决定展期，则该借款应当划分为非流动负债

D.假定甲公司与银行的贷款协议规定，甲公司在长期借款到期后如能偿还，可以再获得一笔金额相同的长期借款，则该借款应当划分为非流动负债

参考答案：D

解析：

2x20年12月1日已完成长期再融资或展期一年以上，则在2x20年12月31 日资产负债表中该长期借款到期时间已超过1年，应划分为非流动负债，选项A正确;2x21年2月1日，完成长期再融资或展期一年以上，但在2x20年12月31日资产负债表日该长期借款尚未展期一年以上或长期再融资，到期日小于1年，应作为流动负债列示，选项B正确;甲公司可自行决定是否展期且在2x20年12月31日前已决定展期，该长期借款应作为非流动负债列示，选项C正确;重新获得的借款应当作为新的负债列报，原一年内到期的借款应该作为流动负债列报，选项D错误。

第425题

下列有关一般公司债券计量的说法，表述不正确的有（    ）。

A.发行一般公司债券，应通过“应付债券”科目核算，并下设“面值”“利息调整”和“应计利息”等明细

B.一般公司债券应按照面值与票面利率计算债券利息费用，区分不同情况，记入“在建工程”“财务费用”等科目

C.对于到期一次还本付息的债券来说，其应付未付的利息应单独核算，不影响债券账面价值

D.一般公司债券的溢折价金额初始确认时记入“应付债券——利息调整”明细，并分期摊销

参考答案：BC

解析：

选项B，一般公司债券应按照实际利率法确定利息费用，区分不同情况，通过“在建工程”“财务费用"等科目核算；选项C，到期一次还本付息的情况下，应付未付利息应在“应付债券——应计利息”中核算，影响应付债券的账面价值。

第426题

2×20年1月1日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，由于资金周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。协议约定：该无形资产售价2 000万元，甲公司于2×20年起每年年末付款400万元，分5年付清。假定银行同期贷款利率为5％，5年期5％利率的年金现值系数为4.3295。不考虑其他因素，下列甲公司与该无形资产相关的会计处理中，正确的有（    ）。

A.2×20年财务费用增加86.59万元

B.2×21年财务费用增加70.92万元

C.2×20年1月1日确认无形资产2 000万元

D.2×20年12月31日长期应付款列报为2 000万元

参考答案：AB

解析：

2×20年财务费用增加＝400×4.3 295×5％＝86.59（万元），选项A正确；2×21年财务费用增加＝（1 731.8＋86.59－400）×5％＝70.92（万元），选项B正确；2×20年1月1日确认无形资产＝400×4.3 295＝1 731.8（万元），选项C错误；2×21年未确认融资费用摊销额为70.92万元，2×21年应付本金减少额＝400－70.92＝329.08（万元），该部分金额应在2×20年12月31日资产负债表中“一年内到期的非流动负债”项目反映。2×20年12月31日长期应付款列报＝（1 731.8＋86.59－400）－329.08＝1 089.31（万元），选项D错误。

第427题 下列关于可转换公司债券的表述不正确的是（ ）。

A.可转换公司债券属于混合工具，既含有负债成分，又含有权益成分

B.可转换公司债券的负债成分按照其公允价值进行初始确认

C.可转换公司债券的权益成分按照债券的发行价格扣除负债成分公允价值后的金额为基础进行初始确认

D.发行可转换公司债券的交易费用应计入当期损益

参考答案：D

解析：

发行可转换公司债券的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊，分别计入负债的初始确认金额和冲减其他权益工具，选项D不正确。

第428题

甲公司2×18年1月1日发行5万份可转换公司债券，取得发行总收入480万元。该债券期限为3年，面值总额为500万元，票面年利率为3％，利息按年支付；每份债券均可在债券发行1年后转换为40股该公司普通股。公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场利率为6％。已知：（P/F，6％，3）＝0.8396；（P/A，6％，3）＝2.6730。不考虑其他因素，2×18年1月1日权益成分的初始入账金额为（    ）。（计算结果保留两位小数）

A.20.10万元

B.0万元

C.459.90万元

D.480万元

参考答案：A

解析：

负债成分的初始入账金额＝500×3％×2.6730＋500×0.8396＝459.90（万元）；权益成分的初始入账金额＝480－459.90＝20.10（万元）。

第429题

下列关于土地增值税的会计处理正确的是(）。（2023）

A.兼营房地产业务的企业，在项目竣工前预售商品房,将预交的土地增值税计入利润表的税金及附加项目

B.兼营房地产业务的企业，在项目竣工前预售商品房，由当期收入负担的土地增值税应冲减收入

C.兼营房地产业务的企业，在项目竣工前预售商品房，竣工决算后收到退回多交的土地增值税计入利润表的其他收益项目

D.企业转让作为固定资产核算的土地使用权及地上建筑物时，资产处置收益中应扣除应交纳的土地增值税

参考答案：D

解析：

  企业在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入,按税法规定预交的土地增值税，借记“应交税费一一应交土地增值税”科目，贷记“银行存款”等科目,选项A不正确;兼营房地产业务的企业,汉田二收入负担的土地增值税，借记-税金及附加"科目，贷记"应交税费——应交土地增值税科目，选项B不正确;收到退回多交的土地增值税，借记银行存款等科目，贷记应交税费——应交土地增值税"科目，选项c不正确。  

第430题

甲公司于2×21年1月1日按面值公开发行3年期、一次还本、按年付息的公司债券，每年12月31日支付当年利息。该公司债券票面年利率为5％，面值总额为20 000万元，支付发行费用200万元，甲公司于每年年末采用实际利率法摊销债券面值与发行净收入的差额。甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似的债券市场利率为5％。已知（P/A，6％，3）＝2.6730；（P/F，6％，3）＝0.8396，则该公司债券的实际利率为（    ）。

A.5％

B.6％

C.5.37％

D.6.56％

参考答案：C

解析：

实际收到款项的金额＝20 000－200＝19 800（万元）；已知当R＝5％时，账面价值为20 000万元，因为是折价发行，实际利率应大于票面利率，试算当R＝6％时，账面价值＝20 000×5％×2.6730＋20 000×0.8396＝19 465（万元）；内插法列方程（R－5％）/（6％－5％）＝（19 800－20 000）/（19 465－20 000），确定实际年利率R＝5％＋（6％－5％）×（19 800－20 000）/（19 465－20 000）＝5.37％。

第431题

乙公司2×19年1月1日以20 000万元的价格发行5年期到期一次还本、分期付息债券，债券面值总额为20 905.63万元，每年12月31日支付当年利息，票面年利率为4％，未发生其他相关税费，发行债券所得款项已收存银行。该公司债券的市场年利率为5％。不考虑其他因素，则乙公司2×20年12月31日该项应付债券的摊余成本为（    ）万元。

A.19 680.75

B.19 836.33

C.20 335.73

D.20 427.33

参考答案：C

解析：

乙公司2×19年12月31日该项应付债券的摊余成本＝20 000＋20 000×5％－20 905.63×4％＝20 163.77（万元），乙公司2×20年12月31日该项应付债券的摊余成本＝20 163.77＋20 163.77×5％－20 905.63×4％＝20 335.73（万元）。

第432题

下列项目中，不应通过“应付职工薪酬”科目核算的是（    ）。

A.以自产的产品作为福利发放给职工

B.职工出差报销的差旅费

C.职工补充养老保险

D.向职工提供企业支付了补贴的商品

参考答案：B

解析：

职工出差报销的差旅费不属于职工薪酬。

第433题

2×22年1月,部分员工自愿办·理离职，并于2×22年1月31日办理离职手续，应支付的补偿金额为240万元，2×22年12月又有部分员工自愿离职，并于2×22年12月办·理离职手续，应支付补偿金为300万元，此外，甲公司预计2×23年上述有效期内，很可能有部分员工自愿选择离职，预计应支付补偿金额为2o0万元,不考虑其他因素，甲公司于2×22年度应确认的辞退费用为（）万元。（2023）

A.540

B.40

C.130

D.740

参考答案：A

解析：辞退福利通常采取解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，预计2×23年将要离职应支付的补偿不计入2×22年的成本费用，2×22年应确认的辞退福利金额=240+300=540（万元），选项A正确。  

第434题

甲公司发生与职工薪酬相关的下列事项:缴纳员工乙的公积金8万元;向劳务派遣公司支付派遣到本企业生产车间工作人员的劳务报酬300万元;鼓励员工接受裁员计划支付赔偿金150万元;向全体员工支付按照净利润计算的利润分享奖励2000万元。上述内容中属于职工薪酬的有( )（2023）

A.缴纳员工乙的公积金8万元

B.向劳务派遣公司支付劳务报酬300万元

C.支付裁员计划赔偿金150万元

D.支付利润分享奖励2000万元

参考答案：ABCD

解析：

  职工薪酬,是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。选项ABCD均符合职工薪酬定义。  

第435题

A公司为激励管理人员和销售人员，于2018年年初制订并实施了一项利润分享计划。该计划规定，如果公司全年的净利润达到5 000万元以上，公司管理人员将可以分享超过5 000万元净利润部分的15％作为额外报酬，公司销售人员将可以分享超过5 000万元净利润部分的5％作为额外报酬。至2018年年末，A公司实现净利润8 000万元。不考虑其他因素，关于A公司的会计处理，下列说法中正确的是（    ）。

A.A公司应借记“管理费用”450万元，借记“销售费用”150万元，贷记“应付职工薪酬”600万元

B.A公司应借记“管理费用”600万元，贷记“应付职工薪酬”600万元

C.A公司应借记“销售费用”600万元，贷记“应付职工薪酬”600万元

D.A公司应借记“管理费用”1 200万元，借记“销售费用”400万，贷记“应付职工薪酬”1 600万元

参考答案：A

解析：

企业制订了利润分享计划的，如果企业完成了规定的业绩指标，应当确认相关的应付职工薪酬并计入当期损益或相关资产成本。A公司的相关会计分录如下：借：管理费用                             450（3 000×15％）销售费用                             150（3 000×5％）贷：应付职工薪酬                         600因此，选项A正确。

第436题

下列各项中，应在“应付职工薪酬”科目核算的有（    ）。

A.为职工承担旅游度假的相关费用

B.无偿向职工提供的自有住房每期计提的折旧

C.按董事会批准的现金结算方式的股份支付协议确定的应支付股份在可行权日之后发生的公允价值变动金额

D.作为非货币性福利发放给职工的自产产品的含税公允价值

参考答案：ABCD

解析：

无偿向职工提供的自有住房每期应计提的折旧、按董事会批准的现金结算方式的股份支付协议确定的应支付股份在可行权日之后发生的公允价值变动金额、作为非货币性福利发放给职工的自产产品的含税公允价值均属于非货币性职工薪酬，需要通过“应付职工薪酬”核算。

第437题

2×18年1月甲公司董事会决定将本公司外购的10套商品房低价出售给公司管理人员。所出售的商品房实际买价为每套30万元，公司向员工的出售价格每套20万元，但要求相关员工购得房屋后需为公司服务10年。不考虑其他相关税费，甲公司在2×18年因该项业务应计入管理费用的金额为（    ）。

A.10万元

B.40万元

C.100万元

D.200万元

参考答案：A

解析：

2×18年应计入管理费用的金额＝（30－20）×10/10＝10（万元）。借：银行存款                               200长期待摊费用                           100贷：固定资产                               300按受益对象分摊：借：管理费用                                10    贷：应付职工薪酬                            10本期摊销时：借：应付职工薪酬                            10    贷：长期待摊费用                            10

第438题

甲公司从2×20年1月1日起实行累积带薪缺勤制度。制度规定，该公司每名职工每年有权享受12个工作日的带薪休假，休假权利可以向后结转1个日历年度。职工休年假是以先进先出为基础，即首先使用上年结转的年休假。在结转后的第1年年末，公司将对职工未使用的带薪休假权利支付现金。甲公司共有1 000名职工，其中：200名为总部各部门管理人员，800名为直接生产工人。每名职工每月为20个工作日（该工作日为不包含年假的工作日，即每月扣除一天年假），每个工作日平均工资为300元。2×20年和2×21年甲公司职工人数及岗位均没有变化。2×20年甲公司没有职工休假；2×21年甲公司每个职工均休了10天假。截至2×21年12月31日，甲公司每个职工均有2个工作日未使用的带薪休假，甲公司以现金支付了未使用的带薪休假。假定甲公司各年度生产的产品均已实现对外销售，并且各年末均无在产品。不考虑其他因素，下列有关甲公司职工薪酬的确认和计量的表述中，正确的有（    ）。

A.甲公司2×20年应确认累积带薪缺勤费用360万元

B.甲公司职工薪酬影响2×20年度利润表营业利润的金额为7 560万元

C.甲公司2×21年以现金支付的职工未使用的带薪休假金额为60万元

D.甲公司职工薪酬影响2×21年度利润表营业利润的金额为1 452万元

参考答案：ABC

解析：

甲公司2×20年应确认累积带薪缺勤费用＝1 000×12×0.03＝360（万元），选项A正确；甲公司2×20年因职工薪酬影响营业利润的金额＝1 000×20×12×0.03＋360＝7 560（万元），选项B正确；甲公司2×21年以现金支付的带薪休假金额＝1 000×（12－10）×0.03＝60（万元），选项C正确；甲公司职工薪酬影响2×21年度利润表营业利润的金额＝（1 000×20×0.03×12＋1 000×12×0.03）－（800×10×0.03＋200×10×0.03）＝7 260（万元），选项D错误。

第439题

2×20年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）甲公司以其生产的产品作为奖品，奖励给20名当年度被评为优秀的生产工人。上述产品的销售价格总额为500万元，销售成本为420万元；（2）根据甲公司确定的利润分享计划，以当年度实现的利润总额为基础，计算的应支付给管理人员利润分享金额为280万元；（3）甲公司于当年起对150名管理人员实施累积带薪年休假制度，每名管理人员每年可享受7个工作日的带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度。超过1年未使用的权利作废，也不能得到任何现金补偿。2×20年，有10名管理人员每人未使用带薪年休假2天，预计2×21年该10名管理人员将每人休假9天。甲公司平均每名管理人员每个工作日的工资为300元。不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司上述职工薪酬会计处理的表述中，正确的是（    ）。

A.2×20年应从工资费用中扣除已享受带薪年休假权利的140名管理人员的工资费用29.4万元

B.将自产的产品作为奖品发放应按420万元确认应付职工薪酬

C.根据利润分享计划计算的2×20年应支付给管理人员的280万元款项应作为利润分配处理

D.2×20年应确认10名管理人员未使用带薪年休假费用0.6万元并计入管理费用

参考答案：D

解析：

选项A、D，企业应在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。应确认的职工薪酬为10×（9－7）×300/10 000＝0.6(万元)。选项B，企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费计入相关成本费用的金额；选项C，企业应当将利润分享计划确认相关的应付职工薪酬，并计入相关成本费用，不作利润分配处理。

第440题

下列关于利润分享计划的说法中，正确的有（    ）。

A.企业根据企业经济效益增长的实际情况提取的奖金，属于奖金计划，应当比照其他长期职工薪酬进行处理

B.企业在计量利润分享计划产生的应付职工薪酬时，应当反映职工因离职而没有得到利润分享计划支付的可能性

C.在短期利润分享计划中，企业只要因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务，就应当确认相关的应付职工薪酬

D.利润分享计划应将预计要支付的职工薪酬计入相关成本费用

参考答案：BD

解析：

选项A，企业根据企业经济效益增长的实际情况提取的奖金，属于奖金计划，应当比照短期利润分享计划进行处理；选项C，短期利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬，并计入当期损益或相关资产成本：企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务；因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计。