第361题

甲公司2018年末对下列资产进行了减值测试，相关资料如下：①一项固定资产期末未计提减值准备前的账面价值为80万元，确认其预计未来现金流量的现值为70万元，公允价值减去处置费用后的净额为75万元；本年初固定资产减值准备余额为3万元；②一项库存商品账面成本为30万元，期末可变现净值为28万元，本年年初存货跌价准备余额为5万元；③一项无形资产期末未计提减值准备前的账面价值为95万元，确认其预计未来现金流量的现值为100万元，无法可靠估计其公允价值减去处置费用后的净额；本年初无形资产减值准备余额为2万元；假定不考虑其他因素，甲公司下列处理不正确的有（    ）。

A.期末对固定资产计提减值准备2万元

B.期末对存货转回存货跌价准备3万元

C.期末对无形资产转回减值准备5万元

D.上述业务对甲公司“资产减值损失”科目的影响金额为2万元

参考答案：AC

解析：

固定资产的可收回金额为75万元，因此固定资产期末应计提的减值准备＝80－75＝5（万元），固定资产账面价值是已经考虑了以前年度累计计提的减值准备之后的金额，与可收回金额比较计算出来的金额就是本期应计提的金额，而不是期末余额，选项A错误；存货期末存货跌价准备余额＝30－28＝2（万元），期初余额为5万元，因此本年需要转回3万元，选项B正确；无形资产的可收回金额为100万元，大于账面价值，不需要计提减值，无形资产的减值准备不能转回，选项C错误；上述业务对资产减值损失科目的影响金额＝5－3＝2（万元）（增加），选项D正确。

第362题

甲公司于2×20年12月31日对其下属的某酒店进行减值测试。该酒店系该甲公司于4年前贷款1亿元建造的，贷款年利率6％ ，利息按年支付，期限20年。甲公司拟于2×21年3月对酒店进行全面改造，预计发生改造支出2 000万元，改造后每年可增加现金流量1 000万元。酒店有30％的顾客是各子公司人员，对子公司人员的收费均按低于市场价50％的折扣价结算。酒店预计每年缴纳企业所得税50万元。甲公司以减值测试为目的而预测酒店未来现金流量时，下列会计处理中，不正确的有（    ）。

A.将每年600万元的贷款利息支出调减现金流量

B.将改造后每年增加的现金流量1 000万元调增现金流量

C.将向子公司人员的收费所导致的现金流入按照市场价格预计

D.将每年缴纳的企业所得税50万元调减现金流量

参考答案：ABD

解析：

企业预计资产未来现金流量，应当综合考虑下列因素：（1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量，不应当包括与资产改良有关的预计未来现金流量（所以选项B处理错误）；（2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量（所以选项A和D处理错误）；（3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致：（4）涉及内部转移价格的需要作调整（所以选项C处理正确）。

第363题

下列迹象中，表明企业的资产或者资产组可能发生减值的有( ) 。（2023）

A.市场利率在当期已经大幅下降

B.资产组经营活动所需的现金支出远小于收购对价中的预测

C.企业的净资产账面价值高于其市值

D.资产计划被提前处置

参考答案：CD

解析：

  本题考查资产减值的迹象与测试。企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象，主要可以从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断。外部信息包括:①资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌;②企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响;③市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高,从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低;④企业所有者权益(净资产)的账面价值远高于其市值等。内部信息包括:①资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏;②资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置;③企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期。  

第364题

甲公司2×18年10月购入一项管理用无形资产，其入账价值为600万元，预计使用年限为6年，预计净残值为0，按照直线法摊销。2×19年12月31日甲公司对其进行减值测试后计提减值准备100万元，计提减值后原预计的使用寿命、预计净残值和摊销方法均不变。2×20年12月31日该项无形资产公允价值减去处置费用后的净额为100万元，预计未来现金流量的现值为200万元。不考虑其他因素，与该项无形资产有关的业务对2×20年甲公司利润总额的影响金额为（    ）万元。

A.－78.95

B.－175

C.－96.05

D.－196. 05

参考答案：B

解析：

2×19年12月31日计提减值准备后该无形资产账面价值＝600－600/6×（1＋3/12）－100＝375（万元）；2×20年12月31日减值测试前该无形资产账面价值＝375－375/（4＋9/12）＝375－78.95＝296.05（万元），该无形资产可收回金额为200万元，该无形资产应计提减值准备96.05万元（296.05－200）。所以，与该项无形资产有关的业务对2×20年甲公司利润总额的影响金额＝－96.05－375/（4＋9/12）＝－175（万元）。

第365题

某公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，2×18年末对A设备进行减值测试，发现如果当时处置则可得到净收益65万元，如果继续经营，则在可测算的5年内每年产生的不包含筹资费用的现金净流量均为28万元，与之相关的每年筹资费用为5万元，每年付现费用为3万元。已知此设备账面价值75万元，已经计提的减值准备5万元，适用的年金现值系数为3.604，2×18年末此设备在资产负债表中列示的金额为（    ）。

A.75万元

B.82.8万元

C.72万元

D.80万元

参考答案：A

解析：

此资产公允价值减处置费用后的净额为65万元，预计未来现金流量，不应当包括筹资活动产生的现金流入或流出以及与所得税收付有关的现金流量，所以不考虑与之相关的每年筹资费用，同时题干信息：不包含筹资费用的现金净流量均为28万元，说明这里是已经考虑每年付现费用3万元后的金额，因此预计未来现金流量的现值＝28×3.604＝100.912（万元），此资产的可收回金额为100.912万元，资产的账面价值为75万元，因为固定资产计提减值准备后不得转回，所以此资产2×18年资产负债表中列示的金额为75万元。

第366题

下列各项关于资产组的认定以及减值处理的表述中正确的有（    ）。

A.相关总部资产能按照合理和一致的基础分摊至各资产组的，应将其分摊到资产组，再据以比较资产组的账面价值和可收回金额，并汇总得出总部资产减值金额

B.为进行减值测试，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，企业应该自购买日起按照合理的方法将其分摊至企业相关的资产组或资产组组合

C.为进行减值测试，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，企业应该自购买日起按照合理的方法将其分摊至企业所有的资产组或资产组组合

D.资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据

参考答案：ABD

解析：

企业应该自购买日起按照合理的方法将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或资产组组合，选项C不正确。

第367题

甲制造企业有A车间、B车间、C车间和D销售门市部，A车间专门生产零件，B车间专门生产部件，该零部件不存在活跃市场，A车间、B车间生产完成后由C车间负责组装产品，再由独立核算的D门市部负责销售。D门市部除销售该产品外，还负责销售其他产品。甲企业正确的资产组划分为（    ）。

A.A车间、B车间、C车间和D门市部构成一个资产组

B.A车间、B车间构成一个资产组，C车间和D门市部构成一个资产组

C.A车间、B车间构成一个资产组，C车间构成一个资产组，D门市部构成一个资产组

D.A车间、B车间、C车间构成一个资产组，D门市部构成一个资产组

参考答案：D

解析：

A车间、B车间生产完成的零部件无法独立对外销售，则不能单独产生现金流入，经C车间组装后的产品能够独立对外销售，所以A、B、C车间构成一个资产组。由于D门市部独立核算，且除销售该产品外，还负责销售其他产品，说明D门市部可以独立产生现金流入量，应单独确认为一个资产组。

第368题

甲公司期末对相关资产进行减值测试，发现总部资产（研发中心）和X资产组、Y设备出现减值迹象。X资产组包括甲、乙、丙三台设备，三台设备均不能单独产生经济利益，甲、乙、丙设备账面价值分别为500万元、800万元、900万元，剩余使用年限分别为5年、10年、5年。Y设备账面价值为1 000万元，剩余使用年限10年。总部资产账面价值为2 000万元，能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组。不考虑其他因素，X资产组应分摊的总部资产的金额为（    ）。

A.1 200万元

B.200万元

C.800万元

D.640万元

参考答案：A

解析：

X资产组按照1：2：1的比例计算的加权后账面价值＝500＋800×2＋9 00＝3 000（万元），X资产组应分摊的总部资产金额＝2 000×3 000/（3 000+1 000×2）＝1 200（万元）。或，X资产组应分摊的总部资产金额＝2 000×（500×5＋800×10＋900×5）/（500×5＋800×10＋900×5＋1 000×10）＝1 200（万元）。

第369题

下列关于总部资产减值测试的说法中，正确的是（    ）。

A.总部资产的显著特征是虽然难以脱离其他资产或资产组产生独立现金流入，但账面价值可以归属于某一资产组

B.相关总部资产难以按合理和一致基础分摊至各资产组的，应直接对总部资产进行减值测试

C.相关总部资产能按照合理和一致的基础分摊至各资产组的，应将其分摊到资产组，再据以比较资产组的账面价值和可收回金额，并汇总得出总部资产减值金额

D.总部资产通常不难进行减值测试，所以不需结合其他相关资产组或资产组组合进行减值测试

参考答案：C

解析：

选项A，总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或资产组产生独立现金流入，而且其账面价值难以归属于某一资产组；选项B、D，总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行减值测试。

第370题

下列关于资产减值测试时认定资产组的表述中，正确的有（    ）。

A.资产组是企业可以认定的最小资产组合

B.认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置的决策方式

C.认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式

D.资产组产生的现金流入应当独立于其他资产或资产组产生的现金流入

参考答案：ABCD

解析：

资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组的认定，应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。

第371题 甲公司2018年末有关资产组、总部资产和商誉的资料如下：
　　
（1）甲公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。这三家分公司的经营活动由一个经营总部负责运作；同时，由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司分别确定为三个资产组，将经营总部确认为总部资产。
　　
（2）2018年12月31日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，企业各项资产出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为3 000万元，能够按照各资产组账面价值的相对比例进行合理分摊。
　　
（3）A资产组的账面价值为1 500万元。预计尚可使用寿命为15年，甲公司预计2018年末A资产组（包括分配的总部资产）的可收回金额为3 000万元。
　　
（4）B资产组的账面价值为2 250万元，其中包括无形资产B1账面价值为1 350万元、固定资产B2账面价值为900万元。预计B资产组的尚可使用寿命为10年。甲公司预计2018年年末B资产组（包括分配的总部资产）的可收回金额为3 189万元，其中无形资产B1的公允价值减去处置费用后的净额为1 300万元，固定资产B2无法确定公允价值减去处置费用的净额，无形资产B1、固定资产B2其未来现金流量的现值均无法确定。
　　
（5）C资产组包含商誉的账面价值为3 000万元，其中固定资产C1为1 000万元、固定资产C2为1 000万元、固定资产C3为775万元、合并商誉为225万元。预计C资产组尚可使用寿命为5年。甲公司预计2018年年末C资产组（包括分配的总部资产）的可收回金额为2 575.6万元，其中固定资产C1、C2和C3均无法确定其未来现金流量的现值，C1、C2无法确定公允价值减去处置费用的净额，C3公允价值减去处置费用的净额为700万元。
　　
要求：
　　
（1）计算2018年年末将总部资产分配至各资产组的金额。
　　
（2）计算2018年年末分配总部资产后各资产组的账面价值（包含总部资产）。
　　
（3）2018年年末对A资产组进行减值测试，如果减值，计算资产组（包括总部资产）减值损失。
　　
（4）计算2018年年末B资产组包含的各项资产的减值损失，以及总部资产应分摊的减值损失。
　　
（5）计算2018年年末C资产组包含的各项资产的减值损失，以及总部资产应分摊的减值损失。
　　
（6）计算2018年年末总部资产应分摊的减值损失总额，并编制2018年年末甲公司计提资产减值损失的会计分录。
　　
（答案中金额单位用万元表示）

参考答案：见解析

解析：（1）由于各资产组的使用寿命不同，因此应考虑时间权重。
　　①分配总部资产时的加权后的资产组账面价值＝1 500×15/5＋2 250×10/5＋3 000×5/5＝12 000（万元）。
　　②将总部资产分摊至各个资产组：
　　A资产组应分摊总部资产的金额＝3 000×（1 500×15/5）/12 000＝1 125（万元）。
　　B资产组应分推总部资产的金额＝3 000×（2 250×10/5）/12 000＝1 125（万元）。
　　C资产组应分摊总部资产的金额＝3 000×（3 000×5/5）/12 000＝750（万元）。
　　（2）A资产组（包含总部资产）的账面价值＝1 500＋1 125＝2 625（万元）。
　　B资产组（包含总部资产）的账面价值＝2 250＋1 125＝3 375（万元）。
　　C资产组（包含总部资产）的账面价值＝3 000＋750＝3 750（万元）。
　　（3）A资产组（包含总部资产）的账面价值＝2 625（万元），可收回金额＝3 000（万元），没有发生减值。
　　（4）①B资产组（包含总部资产）确认减值损失＝3 375－3 189＝186（万元）。
　　②总部资产应分摊的减值损失＝186×1 125/3 375＝62（万元）。
　　③B资产组（不包含总部资产）确认减值损失＝186×2 250/3 375＝124（万元）。
　　④无形资产B1确认的减值损失＝1 350－1 300＝50（万元）。
　　⑤固定资产B2确认的减值损失＝124－50＝74（万元）。
　　（5）①不包含商誉C资产组确认减值损失＝（3 000－225＋750）－2 575.6＝949.4（万元）。
　　②包含商誉C资产组确认减值损失＝（3 000＋750）－2 575.6＝1 174.4（万元）。
　　③商誉确认减值损失＝1 174.4－949.4＝225（万元）（首先抵减C资产组中商誉价值225万元，剩余的减值损失949.4万元再在各项可辨认资产和总部资产之间分摊）。
　　④总部资产应分摊的减值损失＝949.4×750/（3 000＋750－225）＝202（万元）。
　　⑤C资产组中其他单项资产的减值损失总额＝949.4×2 775/（2 775＋750）＝747.4（万元）。
　　⑥固定资产C1、C2和C3分配的减值损失：
　　固定资产C3应分摊的减值损失＝775－700＝75（万元）。
　　（6）2018年年末总部资产应分摊的减值损失总额＝62＋202＝264（万元）。
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　 1 360.4（186＋1 174.4）
　　　　贷：商誉减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　 225
　　　　　　无形资产减值准备——无形资产B1　　　　　　　　50
　　　　　　固定资产减值准备——固定资产B2　　　　　　　　74
　　　　　　　　　　　　　　——固定资产C1　　　　　　　 336.2
　　　　　　　　　　　　　　——固定资产C2　　　　　　　 336.2
　　　　　　　　　　　　　　——固定资产C3　　　　　　　　75
　　　　　　　　　　　　　　——总部资产　　　　　　　　 264

第372题

　　甲上市公司主要从事丁产品的生产和销售。自2018年以来，由于市场及技术进步等因素的影响，丁产品销量大幅度减少。该公司在编制2019年半年度财务报告前，对生产丁产品的生产线及相关设备进行减值测试。
　　
（1）丁产品生产线由专用设备A、B和辅助设备C组成。生产出丁产品后，经包装车间设备D进行整体包装对外出售。
　　
①减值测试当日，设备A、B的账面价值分别为900万元、600万元。除生产丁产品外，设备A、B无其他用途。其公允价值及未来现金流量现值无法单独确定。
　　
②减值测试当日，设备C的账面价值为500万元。如以现行状态对外出售，预计售价为340万元（即公允价值），另将发生处置费用40万元。设备C的未来现金流量现值无法单独确定。
　　
③设备D除用于丁产品包装外，还对甲公司生产的其他产品进行包装。甲公司规定，包装车间在提供包装服务时，按市场价格收取包装费用。减值测试当日，设备D的账面价值为1 200万元。如以现行状态对外出售，预计售价为1 160万元（即公允价值），另将发生处置费用60万元；如按收取的包装费预计，其未来现金流量现值为1 180万元。
　　
（2）丁产品生产线预计尚可使用3年，无法可靠取得其整体公允价值。根据甲公司管理层制定的相关预算，丁产品生产线未来3年的现金流量预计如下：
　　
①2019年7月至2020年6月有关现金流入和流出情况：

　　 ②2020年7月至2021年6月，现金流量将在①的基础上增长5％。
　　
③2021年7月至2022年6月，现金流量将在①的基础上增长3％。
　　
除上述情况外，不考虑其他因素。
　　
（3）甲公司在取得丁产品生产线时预计其必要报酬率为5％，故以5％作为预计未来现金流量折现率。
　　
5％的复利现值系数如下：

　　
（4）根据上述（1）至（3）的情况，甲公司进行了生产线及包装设备的减值测试，计提了固定资产减值准备。
　　
①丁产品销量大幅度减少表明丁产品生产线及包装设备均存在明显减值迹象，因此对设备A、B、C、D均进行减值测试。
　　
②将设备A、B、C作为一个资产组进行减值测试。
　　
该资产组的可收回金额＝（1 500－500－400－80－20）×0.9524＋（1 500－500－400－80－20）×105％×0.907＋（1 500－500－400－80－20）×103％×0.8638＝476.2＋476.175＋444.857≈1 397.23（万元）。
　　
该资产组应计提的减值准备＝（900＋600＋500）－1 397.23＝602.77（万元）。
　　
其中：设备C应计提的减值损失＝500－（340－40）＝200（万元）。
　　
设备A应计提的减值损失＝（602.77－200）×900/1 500≈241.66（万元）。
　　
设备B应计提的减值损失＝402.77－241.66＝161.11（万元）。
　　
③对设备D单独进行减值测试。
　　
设备D应计提的减值损失＝1 200－（1 160－60）＝100（万元）。
　　
要求：
　　
（1）分析、判断甲公司将设备A、B、C认定为一个资产组是否正确，并简要说明理由；如不正确，请说明正确的认定结果。
　　
（2）分析、判断甲公司计算确定的设备A、B、C、D各单项资产所计提的减值准备金额是否正确，并简要说明理由；如不正确，请计算正确的金额。
　　
（答案中金额单位用万元表示，计算结果不为整数的，保留两位小数）
　　

参考答案：见解析

解析：

　　（1）将设备A、B、C认定为一个资产组正确。
　　理由：该三项资产组合在一起产生的现金流入独立于其他资产或资产组产生的现金流入。
　　（2）甲公司计算确定的设备A、B、C的减值准备金额不正确。
　　理由：该生产线应计提的减值准备金额应当在设备A、B、C之间进行分配。
　　正确的金额：
　　设备A应计提的减值准备金额＝602.77×900/2 000≈271.25（万元）。
　　设备B应计提的减值准备金额＝602.77×600/2 000≈180.83（万元）。
　　设备C应计提的减值准备金额＝602.77×500/2 000≈150.69（万元）。
　　甲公司计算确定的设备D的减值准备金额不正确。
　　理由：设备D的可收回金额为1 180万元。
　　正确的金额：
　　对设备D应计提的减值准备金额＝1 200－1 180＝20（万元）。

第373题

　　甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）系生产家用电器的上市公司，实行事业部制管理，有A、B、C、D四个事业部，分别生产不同的家用电器，每一事业部为一个资产组。甲公司有关总部资产以及A、B、C、D四个事业部的资料如下：
　　
（1）甲公司的总部资产为一组电子数据处理设备，成本为1 500万元，预计使用年限为20年。至2×20年年末，电子数据处理设备的账面价值为1 200万元，预计剩余使用年限为16年。电子数据处理设备用于A、B、C三个事业部的行政管理，由于技术已经落后，其存在减值迹象。
　　
（2）A资产组为一生产线，该生产线由X、Y、Z三部机器组成。该三部机器的成本分别为4 000万元、6 000万元、10 000万元，预计使用年限均为8年。至2×20年年末，X、Y、Z机器的账面价值分别为2 000万元、3 000万元、5 000万元，预计剩余使用年限均为4年。由于产品技术落后于其他同类产品，产品销量大幅下降，2×20年度比上年下降了45％。
　　
经对A资产组（包括分配的总部资产，下同）未来4年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计A资产组未来现金流量现值为8 480万元。甲公司无法合理预计A资产组公允价值减去处置费用后的净额，因X、Y、Z机器均无法单独产生现金流量，因此也无法预计X、Y、Z机器各自的未来现金流量现值。甲公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为1 800万元，但无法估计Y、Z机器公允价值减去处置费用后的净额。
　　
（3）B资产组为一条生产线，成本为1 875万元，预计使用年限为20年。至2×20年年末，该生产线的账面价值为1 500万元，预计剩余使用年限为16年。B资产组未出现减值迹象。
　　
经对B资产组（包括分配的总部资产，下同）未来16年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计B资产组未来现金流量现值为2 600万元。甲公司无法合理预计B资产组公允价值减去处置费用后的净额。
　　
（4）C资产组为一条生产线，成本为3 750万元，预计使用年限为15年。至2×20年年末，该生产线的账面价值为2 000万元，预计剩余使用年限为8年。由于实现的营业利润远远低于预期，C资产组出现减值迹象。
　　
经对C资产组（包括分配的总部资产，下同）未来8年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计C资产组未来现金流量现值为2 016万元。甲公司无法合理预计C资产组公允价值减去处置费用后的净额。
　　
（5）D资产组为新购入的生产小家电的丙公司，2×20年2月1日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，甲公司以9 100万元的价格购买乙公司持有的丙公司70％的股权，4月15日，上述股权转让协议经甲公司临时股东大会和乙公司股东会批准通过。4月25日，甲公司支付了上述股权转让款。5月31日，丙公司改选了董事会，甲公司提名的董事占半数以上，按照公司章程规定，财务和经营决策需董事会半数以上成员表决通过，当日丙公司可辨认净资产的公允价值为12 000万元，甲公司与乙公司在该项交易前不存在关联方关系。D资产组不存在减值迹象。
　　
至2×20年12月31日，丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为13 000万元，甲公司估计包括商誉在内的D资产组的可收回金额为13 500万元。
　　
（6）其他资料如下：
　　
①上述总部资产，以及A、B、C各资产组相关资产均采用年限平均法计提折旧，预计净残值均为零；计提减值后，原折旧方法、预计使用年限和预计净残值均不变，并假定以前全部未计提过减值准备。②电子数据处理设备按各资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价值比例进行分配。
　　
③除上述所给资料外，不考虑其他因素。
　　
要求：
　　
（1）计算甲公司2×20年12月31日电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分应计提的减值准备，并编制相关会计分录。
　　
（2）填列甲公司2×20年12月31日总部资产减值测试中电子数据处理设备账面价值分摊表及A资产组的减值测试表。

　　
（3）计算甲公司电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分于2×21年度应计提的折旧额。
　　
（4）计算甲公司2×20年12月31日合并报表中商誉应计提的减值准备，并编制相关的会计分录。

参考答案：见解析

解析：

　　（1）
　　第一步：

　　含分摊总部资产价值的A资产组的账面
　　价值＝（2 000＋3 000＋5 000）＋600＝10 600（万元）；
　　含分摊总部资产价值的B资产组的账面价值＝1 500＋360＝1 860（万元）；
　　含分摊总部资产价值的C资产组的账面价值＝2 000＋240＝2 240（万元）。
　　第二步：
　　①含总部资产价值的A资产组发生的减值金额＝10 600－8 480＝2 120（万元），
　　其中：
　　总部资产承担的减值金额＝600/（10 000＋600）＝2 120＝120（万元）；
　　A资产组本身承担的减值金额＝10 000/（10 000＋600）×2 120＝2 000（万元）。
　　将A资产组减值损失2 000万元在X、Y、Z三部机器间分配：
　　X机器应承担减值损失＝2 000/（2 000＋3 000＋5 000）×2 000＝400（万元），但甲公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为1 800万元，所以X机器只承担减值损失200万元；余下的1 800万元减值损失在Y、Z之间分配，Y机器承担减值损失＝3 000/（3 000＋5 000）×1 800＝675（万元），Z机器承担减值损失＝5 000/（3 000＋5 000）×1 800＝1 125（万元）。
　　②B资产组可收回金额为2 600万元>含分摊总部资产价值的B资产组的账面价值1 860（万元），B资产组未发生减值。
　　③含总部资产价值的C资产组发生的减值金额＝2 240－2 016＝224（万元），其中：总部资产承担的减值金额＝240/（2 000＋240）×224＝24（万元），C资产组本身承担的减值金额＝2 000/（2 000＋240）×224＝200（万元）。
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　2 344
　　　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　2 344
　　（2）

　　（3）
　　①总部资产
　　总部资产减值＝120＋24＝144（万元）；2×20年年末计提减值准备后总部资产的账面价值＝1 200－144＝1 056（万元），2×21年计提折旧额＝1 056/16＝66（万元）。
　　②A资产组
　　X机器减值200万元；2×20年年末计提减值准备后X机器的账面价值＝2 000－200＝1 800（万元），2×20年计提折旧额＝1 800/4＝450（万元）。
　　Y机器减值675万元；2×20年年末计提减值准备后Y机器的账面价值＝3 000－675＝2 325（万元），2×20年计提折旧额＝2 325/4＝581.25（万元）。
　　Z机器减值1 125万元；2×20年年末计提减值准备后Z机器的账面价值＝5 000－1 125＝3 875（万元），2×20年计提折旧额＝3 875/4＝968.75（万元）。
　　A资产组2×20年计提折旧额＝450＋581.25＋968.75＝2 000（万元）。
　　③B资产组2×20年计提折旧＝1 500/16＝93.75（万元）。
　　④C资产组发生减值损失200万元，计提减值后C资产组的账面价值＝2 000－200＝1 800（万元），2×20年计提折旧额＝1 800/8＝225（万元）。
　　（4）甲公司在合并财务报表中确认的商誉＝9 100－12 000×70％＝700（万元），丙公司的完全商誉＝700/70％＝1 000（万元），包含完全商誉的资产组账面价值＝13 000＋1 000＝14 000（万元），可收回金额为13 500万元，应计提减值500万元，应冲减商誉，因合并报表中仅列示归属于母公司的商誉，甲公司2×20年12月31日商誉应计提的减值准备＝500×70％＝350（万元）
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　 350
　　　　贷：商誉——商誉减值准备　　　　　　　　 350

第374题 甲公司2×20年发生的有关交易或事项如下：
　　
（1）2×20年4月28日，甲公司董事会决议将其闲置的厂房出租给丙公司。同日，与丙公司签订了经营租赁协议，租赁期开始日为2×20年4月30日，租赁期为5年，年租金600万元，于每年年初收取。
　　
2×20年4月30日，甲公司将腾空后的厂房移交丙公司使用，当日该厂房的公允价值为8 500万元。2×20年12月31日，该厂房的公允价值为9 200万元。
　　
甲公司于租赁期开始日将上述厂房转为投资性房地产并采用公允价值进行后续计量。该厂房的原价为8 000万元，至租赁期开始日累计已计提折旧1 280万元，月折旧额32万元，未计提减值准备。
　　
（2）2×20年12月31日，甲公司库存A产品2 000件，其中，500件已与丁公司签订了不可撤销的销售合同，如果甲公司单方面撤销合同，将赔偿丁公司2 000万元。
　　
销售合同约定A产品的销售价格（不含增值税额，下同）为每件5万元。2×20年12月31日，A产品的市场价格为每件4.5万元，销售过程中估计将发生的相关税费为每件0.8万元。A产品的单位成本为4.6万元，此前每件A产品已计提存货跌价准备0.2万元。
　　
（3）2×20年12月31日，甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为7 000万元，预计至开发完成尚需投入600万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场出现了与其开发相类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续开发所需投入因素预计未来现金流量现值为5 600万元，未扣除继续开发所需投入因素预计的未来现金流量现值为5 900万元。2×20年12月31日，该项目的市场出售价格减去相关费用后的净额为5 800万元。
　　
本题不考虑其他因素。
　　
要求：
　　
（1）根据资料（1），计算确定甲公司2×20年12月31日出租厂房在资产负债表列示的金额。
　　
（2）根据资料（2），计算甲公司2×20年A产品应确认的存货跌价准备金额，并说明计算可变现净值时确定销售价格的依据。
　　
（3）根据资料（3），计算甲公司于2×20年末对开发项目应确认的减值损失金额，并说明确定可收回金额的原则。

参考答案：见解析

解析：

　　（1）因甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，则期末应按其公允价值列示，则甲公司2×20年12月31日出租厂房在资产负债表上列示的金额为9 200万元。
　　（2）2×20年A产品应确认的存货跌价准备金额＝[500×（4.6＋0.8－5）]＋[1 500×（4.6＋0.8－4.5）]－（0.2×2 000）＝200＋1 350－400＝1 150（万元）。
　　计算可变现净值时所确定销售价格的依据：为执行销售合同而持有的A产品存货，应当以A产品的合同价格为计算可变现净值的基础；超过销售合同订购数量的A产品存货，应当以A产品的一般销售价格（或市场价格）为计算可变现净值的基础。
　　（3）该开发项目应确认的减值损失＝7 000－5 800＝1 200（万元）。
　　确定可收回金额的原则：对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用（或者可销售）状态而发生的全部现金流出数。即按照扣除继续开发所需投入因素预计的未来现金流量5 600万元与该项目的市场出售价格减去相关费用后的净额为5 800万元比较，确定该项目的可收回金额为5 800万元。

第375题 （2016年）下列关于商誉的会计处理中，正确的有（ ）。

A.商誉应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试

B.商誉于资产负债表日不存在减值迹象的，无须对其进行减值测试

C.有关商誉的资产组或资产组组合存在减值迹象的，应当首先对不包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试

D.与商誉有关的资产组或资产组组合的减值损失应首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值

参考答案：ACD

解析：选项B，对于商誉、使用寿命不确定的无形资产以及尚未达到可使用状态的无形资产，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。

第376题 （2017年）2×16年年末，甲公司某项资产组（均为非金融长期资产）存在减值迹象，经减值测试，预计资产组的未来现金流量现值为4 000万元，公允价值减去处置费用后的净额为3 900万元；该资产组资产的账面价值为5 500万元，其中商誉的账面价值为300万元。2×17年年末，该资产组的账面价值为3 800万元。预计未来现金流量现值为5 600万元，公允价值减去处置费用后的净额为5 000万元。该资产组2×16年以前未计提减值准备，不考虑其他因素，下列各项关于甲公司对该资产组减值会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A.2×16年年末应计提资产组减值准备1 500万元

B.2×17年年末资产组的账面价值为3 800万元

C.2×16年年末应对资产组包含的商誉计提300万元的减值准备

D.2×17年年末资产组中商誉的账面价值为300万元

参考答案：ABC

解析：选项D，至2×16年年末，商誉全额减值，因此以后每年年末该商誉的账面价值为0。

第377题

甲公司2×20年1月1日以9 600万元的价格取得了丙公司60％股权。甲公司和丙公司在此之前不存在关联方关系。在购买日，丙公司可辨认净资产的公允价值为15 000万元，没有负债和或有负债。假定丙公司的所有资产被认定为一个资产组，该资产组不存在减值迹象。至2×20年12月31日，丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为12 000万元，甲公司估计包括商誉在内的该资产组的可收回金额为12 600万元。则甲公司2×20年12月31日合并报表中应确认的商誉的账面价值为（    ）万元。

A.200

B.240

C.360

D.400

参考答案：C

解析：

甲公司在购买日确认的商誉＝9 600－15 000×60％＝600（万元），完全商誉＝600/60％＝1 000（万元），2×20年12月31日丙公司净资产的账面价值＝12 000＋1 000＝13 000（万元），包括商誉在内的该资产组的可收回金额为12 600万元，该资产组减值＝13 000－12 600＝400（万元），因完全商誉的价值为1 000万元，所以减值损失只冲减商誉账面价值400万元，但合并报表中反映的是归属于母公司的商誉，未反映归属于少数股东的商誉，因此合并报表中商誉减值的金额＝400×60％＝240（万元），合并报表中列示的商誉的账面价值＝600－400×60％＝360（万元）。

第378题

下列关于商誉减值的说法中，不正确的是（    ）。

A.商誉不能够单独的产生现金流量

B.商誉不能独立存在，商誉应分摊到相关资产组后进行减值测试

C.测试商誉减值的资产组的账面价值应包括分摊的商誉的价值

D.商誉应与资产组内的其他资产一样，按比例分摊减值损失

参考答案：D

解析：

减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值，故选项D的说法不正确。

第379题

甲公司2×18年发生业务如下：①2×18年1月1日，甲公司以2 500万元取得B公司100％的控制权，购买日B公司的可辨认净资产公允价值为2 400万元（假定仅存在资产）。至2×18年末，B公司可辨认净资产持续计算的账面价值为3 000万元，其可收回金额为2 800万元。假定甲公司与B公司在交易前没有关联方关系。②甲公司自身拥有一条生产线，由A、B两台设备组成，2×18年年末账面价值分别为2 500万元、5 000万元。甲公司该生产线组成一个资产组，2×18年年末出现减值迹象，确定可收回金额为6 900万元，A、B设备的可收回金额均不能可靠取得。假定不考虑其他因素，则下列关于甲公司应确认的减值金额的表述正确的有（    ）。

A.应确认商誉减值准备100万元

B.应确认A设备资产减值准备200万元

C.应确认B设备资产减值准备400万元

D.应确认B公司可辨认资产减值准备0

参考答案：ABC

解析：

（1）购买日甲公司应确认合并商誉＝2 500－2 400＝100（万元）。不包含商誉的可辨认净资产账面价值＝3 000（万元），大于可收回金额，应确认减值＝3 000－2 800＝200（万元）；包含商誉的可辨认净资产账面价值＝3 000＋100＝3 100（万元），大于可收回金额，应确认减值＝3 100－2 800＝300（万元）。因此应确认商誉减值金额＝100（万元），可辨认资产分摊减值＝200（万元）。（2）甲公司生产线计提的减值＝2 500＋5 000－6 900＝600（万元）；A设备计提的减值金额＝600×2 500/（2 500＋5 000）＝200（万元）；B设备计提的减值金额＝600×5 000/（2 500＋5 000）＝400（万元）。

第380题

20×9年1月1日，甲公司以非同一控制下企业合并的方式购买了乙公司60％的股权，支付价款1 800万元。在购买日，乙公司可辨认净资产的账面价值为2 300万元，公允价值为2 500万元，没有负债和或有负债。20×9年12月31日，乙公司可辨认净资产的账面价值为2 500万元，按照购买日的公允价值持续计算的金额为2 600万元，没有负债和或有负债。甲公司认定乙公司的所有资产为一个资产组，确定资产组在20×9年12月31日的可收回金额为2 700万元，经评估，甲公司判断乙公司资产组不存在减值迹象。不考虑其他因素，甲公司在20×9年合并利润表中应当列报的资产减值损失金额是（    ）。

A.200万元

B.240万元

C.400万元

D.0

参考答案：B

解析：

20×9年1月1日，合并报表中确认商誉的金额=1 800-2 500×60%=300（万元）。20×9年12月31日，完全商誉的金额=300/60%=500（万元），减值测试前乙公司自购买日公允价值持续计算的净资产账面价值=2 600+500=3 100（万元），可收回金额是2 700万元，那么乙公司发生减值的金额=3 100-2 700=400（万元），因完全商誉为500万元，所以减值应冲减商誉，其他资产不减值。合并利润表中应当列报的是归属于甲公司承担的减值的部分=400×60%=240（万元）。