第321题 甲公司为一家上市公司，为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2×18年进行了一系列投资和资本运作。甲公司与各个公司均为境内居民企业，所得税税率均为25％。甲公司的投资业务如下：
　　
（1）甲公司在2×18年1月30日，从二级交易市场上购入了A公司的股票1 000万股，支付的价款为5 000万元，同时发生交易费用10万元，持有A公司股权比例为0.5％。甲公司管理该项金融资产的业务模式不是以收取合同现金流量为目标，也不是既以收取合同现金流量又出售金融资产来实现其目标。
　　
（2）甲公司于2×18年3月30日与B公司的控股股东乙公司签订股权转让协议，以B公司2×18年6月30日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给乙公司，乙公司以其所持有B公司80％的股权作为支付对价。上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下。
　　
①经评估确定，B公司可辨认净资产于2×18年6月30日的公允价值为16 000万元，其中，一项存货的公允价值为5 000万元，账面价值为4 000万元。
　　
②甲公司于2×18年6月30日向乙公司定向增发500万股普通股股票（每股面值1元），并于当日办理了股权登记手续。2×18年6月30日甲公司普通股收盘价为每股26元。
　　
③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费150万元；甲公司发生评估和审计费用20万元。相关款项已通过银行存款支付。
　　
④甲公司于2×18年6月30日向A公司定向发行普通股股票后，乙公司当日即撤出其原派驻B公司的董事会成员，由甲公司对B公司董事会进行改组。改组后B公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出3名。B公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。
　　
甲公司与乙公司、B公司在交易前均不存在任何关联方关系。该合并属于免税合并。
　　
（3）甲公司于2×18年7月25日以银行存款4 000万元购入了C公司25％的股权，对其形成重大影响。7月31日C公司的可辨认净资产公允价值为18 000万元；甲公司对其股票采用权益法进行后续计量，并准备长期持有。
　　
要求：
　　
（1）根据资料（1）判断甲公司对投资应该确认的金融资产，简述理由并编制相关的会计分录。
　　
（2）根据资料（2）判断该投资应该确认的企业合并类型，并计算合并商誉的确认金额，编制个别报表中取得长期股权投资的会计分录。
　　
（3）根据资料（3）计算长期股权投资的入账价值，并编制相关的会计分录。
　　
（本题答案以万元为单位）

参考答案：见解析

解析：（1）资料（1）应该确认为交易性金融资产。
　　理由：甲公司管理该项金融资产的业务模式不是以收取合同现金流量为目标，也不是既以收取合同现金流量又出售金融资产来实现其目标。因此应当划分为交易性金融资产。
　　会计分录如下：
　　借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　　5 000
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 010
　　（2）对B公司的投资属于非同一控制下的企业合并。
　　理由：由于甲公司与乙公司、B公司在交易前均不存在任何关联方关系，所以甲公司与B公司之间是非同一控制下的企业合并。
　　购买日合并财务报表中因该项合并产生的商誉＝26×500－（16 000－1 000×25％）×80％＝400（万元）。
　　个别报表中取得长期股权投资的分录如下：
　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　 13 000
　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500
　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　　 12 350
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20
　　（3）该长期股权投资的初始投资成本金额为4 000万元，应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额＝18 000×25％＝4 500（万元），因此应该调整长期股权投资的成本金额，调整后长期股权投资的入账价值为4 500万元。
　　会计分录如下：
　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　　　 4 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000
　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　　　　 500（4 500－4 000）
　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

第322题

2023年，甲公司从乙公司采购原材料的金额占甲公司年度采购总额的70%;甲公司与丙公司共同投资设立了一家重要的合营企业;甲公司借调技术专家到丁公司负责丁公司一项为期2年的重要研发项目;甲公司总经理的儿子投资设立并控制戊公司，同时担任戊公司的董事长。不考虑其他因素，下列各项中与甲公司存在关联关系的是( )。（2023）

A.乙公司

B.丙公司

C.丁公司

D.戊公司

参考答案：D

解析：

  本题主要考查关联方关系的判断。企业(甲公司)主要投资者个人、关键管理人员(总经理)或与其关系密切的家庭成员(儿子)控制、共同控制的其他企业(戊公司)存在关联方关系。  

第323题 （2018年）2×16年1月1日，甲公司以1 500万元的价格购入乙公司30％的股权，能够对乙公司施加重大影响，当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为4 800万元，与其账面价值相同。2×16年，乙公司实现净利润800万元，其他综合收益增加300万元。乙公司从甲公司购入其生产的某产品并形成年末存货900万元（未发生减值）。甲公司销售该产品的毛利率为25％，2×17年，乙公司宣告分配现金股利400万元，实现净利润1 000万元。上年度从甲公司购入的900万元产品全部对外销售。甲公司投资乙公司前，双方不存在关联方关系，不考虑相关税费及其他因素的影响。甲公司对乙公司股权投资在其2×17年年末合并资产负债表中应列示的金额为（ ）。

A.2 010.00万元

B.2 062.50万元

C.2 077.50万元

D.1 942.50万元

参考答案：A

解析：投资日，甲公司应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额＝4 800×30％＝1 440（万元），小于初始投资成本1 500万元，因此初始入账价值为1 500万元。调整后的乙公司2×16年净利润＝800－900×25％＝575（万元），调整后的乙公司2×17年净利润＝1 000＋900×25％＝1 225（万元）。甲公司对乙公司股权投资在其2×17年年末合并资产负债表中应列示的金额＝1 500＋575×30％＋300×30％－400×30％＋1 225×30％＝2 010（万元）。

第324题 甲公司于2×19年1月1日以银行存款4 000万元自公开市场购入1 000万股乙公司股票，占乙公司表决权股份的10％。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为48 000万元，甲公司在取得该项投资后，对乙公司不具有重大影响，乙公司股份在活跃市场有报价且公允价值能够可靠计量，甲公司董事会对该部分股权没有随时出售的计划，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×19年4月26日，乙公司宣告分派现金股利3 500万元。乙公司2×19年度实现净利润6 000万元，无其他所有者权益变动。2×19年12月31日乙公司股票收盘价为每股6元。2×20年4月1日，甲公司以银行存款10 100万元自公开市场再次购入乙公司20％有表决权股份。当日，乙公司股票收盘价为每股5元。2×20年4月1日，乙公司可辨认净资产账面价值为50 500万元，可辨认净资产公允价值为53 000万元，其差额全部源自乙公司存货的公允价值高于其账面价值。甲公司取得乙公司该部分有表决权股份后，按照乙公司章程有关规定，派人参与乙公司的财务和生产经营决策。2×20年4月28日，乙公司宣告分派现金股利4 000万元。乙公司2×20年度实现净利润9 000万元（其中2×20年1月至3月实现净利润2 000万元），无其他所有者权益变动。
　　
截至2×20年12月31 日，乙公司持有的上述存货已向外部独立第三方出售了60％。2×20年12月31日乙公司股票收盘价为每股8元。
　　
其他资料如下：
　　
①甲公司在取得乙公司的股权投资前与其相关各方不存在任何关联方关系；
　　
②甲公司对乙公司的股权投资在2×19年度和2×20年度均未出现减值迹象；
　　
③甲公司投资乙公司期间，乙公司股本未发生增减资变化；
　　
④甲公司实现净利润按10％提取法定盈余公积后不再分配；
　　
⑤本题不考虑税费及其他因素。
　　
要求：
　　
（1）编制甲公司2×20年4月1日与乙公司股权投资有关的会计分录。
　　
（2）计算甲公司持有的乙公司股权对甲公司2×20年度利润总额项目的影响金额。
　　
（3）计算2×20 年12月31日甲公司对乙公司股权投资的账面价值。

参考答案：见解析

解析：（1）
　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　10 100
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　10 100
　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　 5 000（1 000×5）
　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　 900
　　　　贷：其他权益工具投资——成本　　　　　　　　 4 000
　　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　 2 000
　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　 2 000（1 000×6－4 000）
　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　　　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　 1 800
　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　 800[53 000×30％－（10 100＋5 000）]
　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　 800
　　（2）甲公司持有的乙公司股权对甲公司2×20年度利润总额项目的影响金额＝800＋[（9 000－2 000）－（53 000－50 500）×60％]×30％＝2 450（万元）。
　　（3）2×20年12月31日甲公司对乙公司股权投资的账面价值＝10 100＋5 000＋800＋[（9 000－2 000）－（53 000－50 500）×60％－4000]×30％＝16 350（万元）。

第325题

20×2 年 10 月 12 日，甲公司与乙公司、丙公司共同出资设立丁公司。根据合资合同和丁公司章程的约定，甲公司、乙公司、丙公司分别持有丁公司 55%、25%、20%的表决权资本；丁公司设股东会，相关活动的决策需要 60%以上表决权通过才可作出，丁公司不设董事会，仅设一名执行董事，同时兼任总经理，由职业经理人担任，其职责是执行股东会决议，主持经营管理工作。不考虑其他因素，对甲公司而言，丁公司是（    ）。

A.共同经营

B.联营企业

C.合营企业

D.子公司

参考答案：B

解析：

由于丁公司相关活动的决策需要 60%以上表决权通过才可作出，因此甲公司持股 55%并不能控制丁公司，丁公司并非甲公司的子公司；由于甲公司和乙公司或甲公司和丙公司的持股比例相加均大于60%，所以丁公司并非甲公司的合营企业；同时丁公司也不符合共同经营的定义，故正确答案为B 选项。

第326题 （2017年）乙公司为丙公司和丁公司共同投资设立。2×17年1月1日，乙公司增资扩股，甲公司出资450万元取得乙公司30％股权并能够对其施加重大影响。甲公司投资日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为1 600万元。2×17年，乙公司实现净利润900万元，其他综合收益增加120万元。甲公司拟长期持有对乙公司的投资，甲公司适用的所得税税率为25％。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2×17年对乙公司投资相关会计处理的表述中，正确的是（ ）。

A.按照实际出资金额确定对乙公司投资的投资资本

B.将按持股比例计算应享有乙公司其他综合收益变动的份额确认为投资收益

C.投资时将实际出资金额与享有乙公司可辨认净资产份额之间的差额确认为其他综合收益

D.对乙公司投资年末账面价值与计税基础不同产生的应纳税暂时性差异，不应确认递延所得税负债

参考答案：D

解析：选项D，因甲公司拟长期持有此投资，按权益法核算产生的差异预计未来期间不会转回，故产生的应纳税暂时性差异不确认递延所得税负债。

第327题 甲公司为我国境内上市公司，乙公司是其子公司，2018年至2020年发生的交易或事项如下：
　　
（1）2018年1月1日，甲公司以银行存款4 500万元从本集团外部购入丙公司80％股权，并能够控制丙公司的经营决策。另支付审计费用和中介费用100万元。购买日，丙公司可辨认净资产公允价值为5 000万元，账面价值为4 800万元（差额为一项无形资产形成，账面价值为300万元，公允价值为500万元，采用年限平均法计提摊销尚可使用寿命为10年，预计净残值为0）。2018年丙公司实现净利润1 200万元，宣告发放现金股利200万元。甲公司与丙公司未发生内部交易。至2018年末已收到上述现金股利。
　　
（2）2019年1月1日，乙公司以一项原值为4 000万元，已计提折旧200万元，公允价值为4 500万元的固定资产作为对价购入甲公司所持有的丙公司80％的股权，形成同一控制下企业合并。另支付评估费用和法律咨询费用80万元。
　　
（3）2019年丙公司实现净利润1 500万元，因自用办公楼转为投资性房地产确认其他综合收益500万元。2020年1月1日，乙公司将持有的丙公司股权全部对外出售，收到价款6 000万元。
　　
（4）其他资料：
　　
①上述公司实现净利润均按10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
　　
②本题不考虑税费及其他因素。
　　
要求：
　　
（1）根据资料（1），编制甲公司取得丙公司股权以及对该股权进行后续计量的相关会计分录。
　　
（2）根据资料（2），计算长期股权投资的初始投资成本，并编制乙公司购入丙公司股权的相关会计分录。
　　
（3）根据资料（3），编制乙公司处置丙公司股权的相关会计分录。
　　
（答案中金额单位用万元表示）

参考答案：见解析

解析：

　　（1）甲公司取得丙公司股权会计处理：
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 500
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 500
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　　2018年按照成本法进行后续计量：
　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160
　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160
　　（2）丙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产＝购买日子公司可辨认净资产公允价值5 000＋子公司调整后的净利润[1 200－（500－300）/10]－子公司分配的现金股利200＋子公司其他综合收益、其他所有者权益变动等0＝5 980（万元）。
　　原非同一控制购买日确认的合并商誉＝4 500－（5 000×80％）＝500（万元）。
　　因此，长期股权投资初始投资成本＝5 980×80％＋500＝5 284（万元）。
　　乙公司取得丙公司股权会计处理：
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 800
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 000
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 284
　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 800
　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　　　1 484
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 80
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 80
　　（3）乙公司处置丙公司股权会计处理：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6 000
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 284
　　　       　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　716

第328题 丙公司2×18年6月30日从非关联方处取得了丁公司60％的股权，支付银行存款为9 000万元；取得股权当日，丁公司可辨认净资产账面价值为9 500万元，可辨认净资产公允价值为10 000万元。其中一项管理用无形资产账面价值为2 000万元，公允价值为2 500万元（该无形资产自投资日尚可使用寿命5年，直线法摊销，无残值），其余可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。丙公司取得丁公司60％股权后，能够有权力主导丁公司的相关活动并获得可变回报。
　　
2×20年6月30日，丙公司处置了对丁公司的部分股权（占丁公司股份的40％），取得处置价款为8 000万元，处置后对丁公司的持股比例降为20％，剩余20％股权的公允价值为4 000万元，丧失了对丁公司的控制权，但能够对丁公司实施重大影响；处置股权当日，丁公司净资产账面价值为10 200万元，可辨认净资产公允价值为11 000万元。
　　
丁公司在2×18年7月1日至2×20年6月30日之间实现的净利润为800万元（其中2×20年1月1日至2×20年6月30日为200万元），因投资性房地产转换增加其他综合收益100万元，无其他所有者权益变动。
　　
其他资料如下：
　　
（1）丙公司因持有其他子公司，2×20年需要编制合并财务报表；
　　
（2）丙公司实现净利润按10％提取法定盈余公积；
　　
（3）本题不考虑税费及其他因素。
　　
要求：
　　
（1）计算丙公司因转让丁公司40％股权在2×20年度个别财务报表中应确认的投资收益。
　　
（2）编制丙公司2×20年度个别财务报表中与长期股权投资业务有关的会计分录。
　　
（3）计算丙公司因转让丁公司40％股权在2×20年度合并财务报表中应确认的投资收益。
　　
（4）编制丙公司转让丁公司40％股权在2×20年度合并财务报表中的有关调整分录。

参考答案：见解析

解析：（1）丙公司因转让丁公司40％股权在2×20年度个别财务报表中应确认的投资收益＝8 000－9 000×40％/60％＝2 000（万元）。
　　（2）
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 8 000
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　 6 000
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　 2 000
　　投资日至处置当期期初丁公司调整后的净利润＝800－200－（2 500－2 000）/5×1.5＝450（万元）；处置当期期初至处置日丁公司调整后的净利润＝200－（2 500－2 000）/5×0.5＝150（万元）。
　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　 120[（450＋150）×20％]
　　　　　　　　　　——其他综合收益　　　　20（100×20％）
　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　 9（450×20％×10％）
　　　　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　81（450×20％×90％）
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　30（150×20％）
　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　20（100×20％）
　　剩余长期股权投资调整后的账面价值＝9 000×20％/60％＋120＋20＝3 140（万元）。
　　（3）
　　丙公司因转让丁公司40％股权在2×20年度合并财务报表中应确认的投资收益＝（8 000＋4 000）－[10 000＋（450＋150）＋100]×60％－（9 000－10 000×60％）＋100×60％＝2 640（万元）。
　　（4）
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　4 000
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　3 140
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　860
　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　280
　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　 24{[800－（2 500－2 000）/5×2]×40％×10％}
　　　　　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　216{[800－（2 500－2 000）/5×2]×40％×90％}
　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　 40（100×40％）
　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　 60
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　 60

第329题 （2015年）下列关于合营安排的表述巾，正确的是（ ）。

A.当合营安排未通过单独主体达成时，该合营安排为共同经营

B.两个参与方组合能够集体控制某项安排的，该安排构成合营安排

C.合营安排中参与方对合营安排提供担保的，该合营安排为共同经营

D.合营安排为共同经营的，参与方对合营安排有关的净资产享有权利

参考答案：A

解析：选项B，必须是具有唯一一组集体控制的组合；选项C，参与方为合营安排提供担保（或提供担保的承诺）的行为本身并不直接导致一项安排被分类为共同经营；选项D，合营安排划分为合营企业的，参与方对合营安排有关的净资产享有权利。

第330题 （2017年）甲公司为境内上市的非投资性主体，其持有其他企业股权或权益的情况如下：①持有乙公司30％股权并能对其施加重大影响；②持有丙公司50％股权并能与丙公司的另一投资方共同控制丙公司；③持有丁公司5％股权且对丁公司不具有控制、共同控制和重大影响；④持有戊结构化主体的权益并能对其施加重大影响。下列各项关于甲公司持有其他企业股权或权益会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A.甲公司对丙公司的投资采用成本法进行后续计量

B.甲公司对乙公司的投资采用权益法进行后续计量

C.甲公司对戊公司的投资采用公允价值进行后续计量

D.甲公司对丁公司的投资采用公允价值进行后续计量

参考答案：BD

解析：事项（1），对乙公司具有重大影响，属于对联营企业投资，应该作为长期股权投资并采用权益法核算；事项（2）对丙公司具有共同控制，属于对合营企业投资，应该作为长期股权投资并采用权益法核算；事项（3）对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响，应该作为金融资产核算，并采用公允价值计量；事项（4）戊公司为结构化主体，且具有重大影响，应该作为长期股权投资并采用权益法核算。

第331题 甲公司于2×21年1月4日出售其持有的联营企业丁公司28％的股权，所得价款4 000万元收存银行，同时办理了股权划转手续。甲公司出售丁公司28％的股权后，对丁公司不再具有重大影响。剩余股权在2×21年1月4日的公允价值为1 000万元，甲公司董事会对该部分股权没有随时出售的计划，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
　　
甲公司所持原丁公司35％股权系2×17年1月5日购入，初始投资成本为2 700万元。投资日丁公司可辨认净资产公允价值为8 000万元，除某项管理用无形资产的公允价值大于账面价值900万元外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产自取得投资起按5年采用直线法摊销，预计净残值为零。
　　
2×20年12月31日，按原投资日丁公司各项资产、负债账面价值持续计算的丁公司净资产为12 320万元，其中：2×17年1月至2×20年12月累计实现净利润5 520万元，其他债权投资公允价值下降减少其他综合收益300万元，无其他所有者权益变动。
　　
其他资料如下：
　　
①甲公司在取得丁公司的股权投资前与其相关各方不存在任何关联方关系；
　　
②甲公司持有丁公司股权从持有至处置未出现减值迹象；
　　
③不考虑税费及其他因素。
　　
要求：
　　
（1）计算甲公司对丁公司投资于出售日前的账面价值。
　　
（2）计算甲公司2×21年1月4日出售丁公司股权时在其个别财务报表中应确认的投资收益。
　　
（3）编制甲公司2×21年1月4日与出售丁公司股权有关的会计分录。

参考答案：见解析

解析：（1）甲公司对丁公司投资于出售日前的账面价值＝2 700＋（8 000×35％－2 700）＋（5 520－－900/5×4）×35％－300×35％＝4 375（万元）。
　　（2）甲公司出售丁公司股权应确认的投资收益＝（4 000－4 375×28％/35％）－300×35％＋[1 000－4 375×（35％－28％）/35％）]＝520（万元）。
　　（3）
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　4 000
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　3 500（4 375×28％/35％）
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　500
　　借：其他权益工具投资　　　　　　　　　　　1 000
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　875[4 375×（35％－28％）/35％]
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　125
　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　105（300×35％）
　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　105

第332题

　　甲公司、乙公司2×20年度和2×21年度的有关交易或事项如下：
　　
（1）2×20年6月12日，经乙公司股东会同意，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。有关资料如下：
　　
①以经有资质的评估公司评估后的2×20年6月20日乙公司净资产的评估价值为基础，甲公司以3 800万元的价格取得乙公司15％的股权。
　　
②该协议于6月26日分别经甲公司、丙公司股东会批准。7月1日，甲公司向丙公司支付了全部价款，并于当日办理了乙公司的股权变更手续。
　　
③甲公司取得乙公司15％股权后，要求乙公司对其董事会进行改选。2×20年7月1日，甲公司向乙公司董事会派出一名董事。
　　
④2×20年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为22 000万元，除下列资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同：

　　
至甲公司取得投资时，乙公司上述固定资产已使用2年，无形资产已使用1年。乙公司对固定资产采用年限平均法计提折旧，对无形资产采用直线法摊销，预计净残值均为零。
　　
（2）2×20年7月至12月，乙公司实现净利润1 200万元。除所实现净利润外，乙公司于2×20年8月购入某公司债券作为其他债权投资，实际成本为650万元，至2×20年12月31日尚未出售，公允价值为950万元，乙公司无其他所有者权益变动。
　　
2×21年1月至6月，乙公司实现净利润1 600万元，上年末持有的其他债权投资至6月30日未予出售，公允价值为910万元。
　　
（3）2×21年5月10日，经乙公司股东会同意，甲公司与乙公司的股东丁公司签订协议，购买丁公司持有的乙公司40％股权。2×21年5月28日，该协议分别经甲公司、丁公司股东会批准。相关资料如下：
　　
①甲公司以一宗土地使用权和一项交易性金融资产作为对价。2×21年7月1日，甲公司和丁公司办理完成了土地使用权的变更手续和交易性金融资产的变更登记手续。上述资产在2×21年7月1日的账面价值及公允价值如下（单位：万元）：

　　 ②2×21年7月1日，甲公司对乙公司董事会进行改组。乙公司改组后董事会由9名董事组成，其中甲公司派出5名。乙公司章程规定，其财务和经营决策由董事会半数以上（含半数）成员通过即可付诸实施。2×21 年7月1日，甲公司持有乙公司15％股权的公允价值为5 000万元。
　　
（4）其他有关资料：
　　
①本题不考虑所得税及其他税费影响，假定甲公司与丙公司、丁公司均不存在关联方关系。
　　
②在甲公司取得对乙公司投资后，乙公司未曾分派现金股利。
　　
③甲公司、乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策且保持不变。
　　
④本题中甲公司、乙公司均按年度净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
　　
要求：
　　
（1）判断甲公司取得乙公司15％股权应采用的核算方法并说明理由，并编制2×20年甲公司取得乙公司15％股权的会计分录。
　　
（2）计算甲公司对乙公司长期股权投资2×20年应确认的投资收益、该项长期股权投资2×20年12月31日的账面价值，并编制相关会计分录。
　　
（3）计算甲公司对乙公司长期股权投资2×21年1月至6月应确认的投资收益、该项长期股权投资2×21年6月30日的账面价值，并编制相关会计分录。
　　
（4）根据资料（3）所述的交易或事项，编制甲公司取得乙公司40％长期股权投资时的相关会计分录，并计算甲公司对乙公司追加投资后2×21年7月1日个别财务报表中股权投资的账面价值。

参考答案：见解析

解析：

　　（1）甲公司取得乙公司15％股权后应采用权益法核算。
　　理由：甲公司取得股权后，向乙公司董事会派出一名董事，能够对乙公司施加重大影响。
　　会计分录为：
　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　 3 800
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 3 800
　　（2）2×20年乙公司调整后的净利润＝1 200－（3 200/8－2 000/10）×6/12－（1 800/5－1 200/6）×6/12＝1 020（万元），甲公司2×20年应确认的投资收益＝1 020×15％＝153（万元），甲公司2×20年应确认的其他综合收益＝（950－650）×15％＝45（万元），长期股权投资2×20年12月31日的账面价值＝3 800＋153＋45＝3 998（万元）。
　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　 153
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 153
　　借：长期股权投资——其他综合收益　　　　　　　45
　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　45
　　（3）2×21年1月至6月乙公司调整后的净利润＝1 600－（3 200/8－2 000/10）×6/12－（1 800/5－1 200/6）×6/12＝1 420（万元），甲公司2×21年1月至6月应确认的投资收益＝1 420×15％＝213（万元），应冲减的其他综合收益＝（950－910）×15％＝6（万元），长期股权投资2×21年
　　6月30日的账面价值＝3 998＋213－6＝4 205（万元）。
　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　 213
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 213
　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　 6
　　　　贷：长期股权投资——其他综合收益　　　　　　　 6
　　（4）甲公司取得乙公司40％长期股权投资
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　14 200（1 200＋13 000）
　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　 1 000
　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　 8 000
　　　　　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　 6 000（13 000－7 000）
　　　　　　交易性金融资产——成本　　　　　　　　    800
　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　    200
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　 4 205
　　　　贷：长期股权投资——投资成本　　　　　　　 3 800
　　　　　　　　　　　　——损益调整　　　　　　　　 366（153＋213）
　　　　　　　　　　　　——其他综合收益　　　　　　　39（45－6）
　　②甲公司对乙公司追加投资后2×21年7月1日个别财务报表中长期股权投资的账面价值＝4 205＋14 200＝18 405（万元）。

第333题

　　甲公司为上市公司，2×18年至2×20年与企业合并、长期股权投资有关资料如下：
　　
（1）2×18年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司（非上市公司）60％股权的合同。合同规定：以丙公司2×18年5月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60％股权的购买价格，合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司60％股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。
　　
（2）购买丙公司60％股权的合同执行情况如下：
　　
①2×18年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权合同。
　　
②以丙公司2×18年5月30日净资产评估值为基础，经调整后丙公司2×18年6月30日的资产负债表中部分项目资料如下：

　　
上表中固定资产为一栋办公楼，该办公楼自2×18年6月30日起剩余使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自2×18年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理部门使用。
　　
除上表所列项目外，丙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
　　
③经协商，双方确定丙公司60％股权的价格为7 200万元，甲公司以一项固定资产和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产2×18年6月30日的账面原价为2 800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4 000万元；作为对价的土地使用权2×18年6月30日的账面原价为2 600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为3 200万元。
　　
2×18年6月30日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用120万元、咨询费用80万元。
　　
④甲公司和乙公司均于2×18年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。甲公司于2×18年6月30日对丙公司董事会进行改组，并能够有权力主导丙公司的相关活动并获得可变回报。
　　
（3）丙公司2×18年及2×19年实现损益等有关情况如下：
　　
①2×18年度丙公司实现净利润1 000万元（假定有关收入、费用在年度中间均匀发生），当年提取盈余公积100万元，未对外分配现金股利。
　　
②2×19年度丙公司实现净利润1 500万元，当年提取盈余公积150万元，未对外分配现金股利。
　　
③2×18年7月1日至2×19年12月31日，丙公司除实现净利润外，未发生其他引起股东权益变动的交易和事项。
　　
（4）2×20年1月2日，甲公司以2 950万元的价格出售丙公司20％的股权。当日丙公司可辨认净资产公允价值总额为13 500万元。甲公司于当日收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。
　　
甲公司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至40％，仍能够对丙公司实施重大影响，但不再拥有对丙公司的控制权。
　　
2×20年度丙公司实现净利润600万元，当年提取盈余公积60万元，未对外分配现金股利。丙公司因当年购入的其他债权投资公允价值上升确认其他综合收益200万元。
　　
（5）其他有关资料：
　　
①不考虑所得税及其他税费因素的影响；②甲公司按照净利润的10％提取盈余公积。
　　
要求：
　　
（1）根据资料（1）和（2），判断甲公司购买丙公司60％股权的企业合并的类型，并说明理由。
　　
（2）根据资料（1）和（2），计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对2×18年度当期损益的影响金额。
　　
（3）根据资料（1）和（2），计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。
　　
（4）计算2×19年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值。
　　
（5）计算甲公司出售丙公司20％股权确认的处置损益并编制相关会计分录。
　　
（6）计算甲公司对丙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算时的账面价值，并编制相关会计分录。
　　
（7）计算2×20年 12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。

参考答案：见解析

解析：

　　（1）甲公司购买丙公司60％股权属于非同一控制下的控股合并。
　　理由：购买丙公司60％股权时，能够有权力主导丙公司的相关活动并获得可变回报，合并前甲公司和乙公司不存在关联方关系。
　　（2）企业合并成本＝4 000＋3 200＝7 200（万元）。
　　甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产使2×18年度当期损益增加的金额＝[4 000－（2 800－600－200）]＋[3 200－（2 600－400－200）]＝3 200（万元）。
　　（3）长期股权投资的入账价值为7 200万元。
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　2 000
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　600
　　　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　200
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　2 800
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　7 200
　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　200（120＋80）
　　　　累计摊销                                                   400
　　　　无形资产减值准备　　　　　　　　　　 　200
　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　 　2 000
　　　　　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　2 600
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　200
　　　　　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　3 200
　　（4）甲公司对丙公司长期股权投资采用成本法进行后续计量，2×19年12月31日长期股权投资的账面价值仍为7 200万元。
　　（5）甲公司出售丙公司20％股权确认的处置损益＝2 950－7 200/60％×20％＝550（万元）。
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　2 950
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　2 400（7 200/60％×20％）
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　550
　　（6）剩余40％部分长期股权投资在2×18年6月30日的初始投资成本＝7 200－2 400＝4 800（万元），小于2×18年6月30日丙公司可所认净资产公允价值的份额5 000万元（12 500×40％），调整长期股权投资初始投资成本200万元。
　　甲公司对丙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算时的账面价值＝4 800＋（12 500×40％－4 800）＋[（1 000/2＋1 500）－（4 800一2 400）/20×1.5－（2 400－1 600）/10×1.5]×40％＝5 000＋1 700×40％＝5 680（万元）。
　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　4 800
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　4 800
　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　200
　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　 20
　　　　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　180
　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　680
　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　 68
　　　　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　612
　　（7）2×20年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值＝5 680＋[600－（4 800－2 400）/20－（2 400－1 600）/10]×40％＋200×40％＝5 680＋160＋80＝5 920（万元）。
　　借：长期股权投资－损益调整　　　　　　　　160
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　160
　　借：长期股权投资——其他综合收益　　　　　 80
　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　 80

第334题 甲公司为一家上市公司，为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2×16年及以后进行了一系列投资和资本运作，且甲公司与以下各个公司均为境内居民企业，所得税税率均为25％，如涉及企业合并，计税基础为被投资单位资产、负债的公允价值；其他投资不考虑所得税影响
　　
（1）甲公司于2×16年4月20日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，以乙公司2×16年6月30日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，以取得A公司以其所持有乙公司80％的股权。上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：
　　
①经评估确定，2×16年6月30日乙公司可辨认净资产的公允价值为20 000万元（与其账面价值相等）。
　　
②甲公司于2×16年6月30日向A公司定向增发800万股普通股股票（每股面值1元），并于当日办理了股权登记手续。2×16年6月30日甲公司普通股收盘价为每股20.65元。
　　
③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费150万元；为该项合并发生评估和审计费用20万元，已通过银行存款支付。
　　
④甲公司于2×16年6月30日向A公司定向发行普通股股票后，A公司当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出3名。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。
　　
甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。甲公司向A公司发行股票后，A公司持有甲公司发行在外的普通股的10％，不具有重大影响。
　　
（2）乙公司2×16年6月30日至12月31日实现的净利润为2 000万元，其他综合收益（可重分类进损益）增加100万元、其他所有者权益增加60万元。2×17年2月20日乙公司宣告并发放现金股利1 000万元，2×17年上半年实现的净利润为4 000万元，其他综合收益增加200万元（其中10万元为乙公司重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动），其他所有者权益增加140万元。
　　
（3）假定一：2×17年6月30日甲公司将其持有的对乙公司48％的股权出售给某企业（即出售所持有乙公司股权中的60％），出售取得价款10 000万元，甲公司出售乙公司股权后仍持有乙公司32％的股权，并在乙公司董事会指派了一名董事。对乙公司长期股权投资由成本法改为权益法核算。甲公司按净利润的10％提取盈余公积。
　　
假定二：2×17年6月30日乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，增资31 212.5万元，相关手续于当日完成，甲公司对乙公司的持股比例下降为32％，并在乙公司董事会指派了一名董事。对乙公司长期股权投资由成本法改为权益法核算。甲公司按净利润的10％提取盈余公积。
　　
假定三：2×17年6月30日甲公司将其持有的对乙公司70％的股权出售给某企业（即出售所持有乙公司股权中的87.5％），出售取得价款14 600万元，甲公司出售乙公司股权后仍持有乙公司10％的股权，但不再对乙公司具有控制、共同控制或重大影响。甲公司将剩余股权投资作为其他权益工具投资核算。剩余股权在当日的公允价值为2 400万元。
　　
假定不考虑其他因素。
　　
要求：
　　
（1）根据资料（1），判断甲公司对乙公司企业合并所属类型，并简要说明理由。
　　
（2）根据资料（1），计算购买日甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并计算购买日合并财务报表时应确认的商誉金额。
　　
（3）根据资料（1），编制2×16年6月30日甲公司个别财务报表对乙公司长期股权投资的会计分录。
　　
（4）根据资料（2），编制甲公司的相关会计分录；计算2×17年6月30日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值；说明甲公司对该乙公司投资是否需要纳税调整，是否需要确认递延所得税。
　　
（5）根据资料（3）假定一，计算2×17年6月30日甲公司出售乙公司48％的股权时个别财务报表应确认的投资收益，并编制与处置长期股权投资相关的会计分录。
　　
（6）根据资料（3）假定二，计算2×17年6月30日因乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，甲公司按比例结转部分长期股权投资账面价值并确认相关损益，并编制与稀释长期股权投资相关的会计分录。
　　
（7）根据资料（3）假定三，计算2×17年6月30日甲公司出售乙公司70％的股权时个别财务报表应确认的投资收益，并编制与处置长期股权投资相关的会计分录。
　　
（答案中金额单位用万元表示）

参考答案：见解析

解析：（1）属于非同一控制下的企业合并。
　　理由：甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。
　　（2）甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本＝20.65×800＝16 520（万元）。
　　购买日合并财务报表中因该项合并产生的商誉＝16 520－20 000×80％＝520（万元）。
　　（3）2×16年6月30日甲公司个别财务报表对乙公司长期股权投资的会计分录：
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　16 520
　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800
　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　15 570（16 520－800－150）
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 170
　　（4）乙公司宣告并发放现金股利时甲公司的会计处理：
　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800（1 000×80％）
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800
　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800
　　2×17年6月30日甲公司持有乙公司股权投资的账面价值＝16 520（万元）。
　　因为居民企业投资于居民企业所取得的股息红利所得免征企业所得税，所以该投资需要纳税调减800万元，不需要确认递延所得税。
　　（5）甲公司处置乙公司48％的股权投资时个别报表应确认的投资收益＝（10 000－16 520×48％/80％）＋（4 000－1 000）×32％＝1 048（万元）。
　　2×17年6月30日甲公司出售乙公司48％的股权时个别报表的会计处理：
　　①甲公司处置乙公司48％的股权应确认的处置投资收益＝10 000－16 520×48％/80％＝88（万元）。
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 9 912（16 520×48％/80％）
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　88
　　②追溯调整剩余长期股权投资账面价值。
　　剩余长期股权投资的账面价值＝16 520－9 912＝6 608（万元），大于剩余投资原取得时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额6 400万元（20 000×32％），不调整长期股权投资的初始投资成本。
　　对投资方按剩余股权应享有的被投资方净利润、现金股利、其他综合收益和其他所有者权益变动的份额进行追溯：
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　1 760
　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 64（2 000×32％×10％）
　　　　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　576（2 000×32％×90％）
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　960[（4 000－1 000）×32％]
　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 96（300×32％）
　　　　　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　 64（200×32％）
　　（6）①按照新的持股比例（32％）确认应享有的原子公司因增资扩股而增加的净资产的份额＝31 212.5×32％＝9 988（万元）。
　　应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值＝16 520×48％/80％＝9 912（万元）。
　　应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额（9 988万元）与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值（9 912万元）之间的差额为76万元应计入当期投资收益。
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　76
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　76
　　②对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。同第（5）小题②。
　　（7）甲公司处置乙公司70％的股权投资时个别报表应确认的投资收益＝14 600－16 520×70％/80％＋（2 400－16 520×10％/80％）＝480（万元），或者快速计算＝（14 600＋2 400）－16 520＝480（万元）。
　　2×17年6月30日甲公司出售乙公司70％的股权时个别报表的会计处理：
　　①确认长期股权投资处置损益＝14 600－16 520×70％/80％＝145（万元）。
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　14 600
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　14 455（16 520×70％/80％）
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 145
　　②对于剩余股权投资转为其他权益工具投资核算。
　　借：其他权益工具投资　　　　　　　　　　　　　　　2 400
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　2 065（16 520－14 455）
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　335

第335题 甲公司为上市公司，A公司为其母公司，2018年至2020年与股权投资相关的交易如下：
　　
（1）2018年1月1日，A公司以发行200万股权益性证券的方式取得乙公司40％的股权，对乙公司形成重大影响。乙公司当日所有者权益账面价值为1 200万元，与公允价值相等，其中，股本600万元，资本公积150万元，盈余公积100万元，未分配利润350万元。A公司发行权益性证券的面值为1元，发行价为3元，另发生发行费用10万元。A公司与乙公司交易前不存在关联方关系。
　　
（2）乙公司2018年实现净利润800万元，提取盈余公积80万元，分配现金股利20万元，因以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动增加其他综合收益60万元。
　　
（3）2019年1月1日，A公司又以一项库存商品为对价，取得乙公司20％的股权，至此对乙公司形成控制。A公司该项库存商品公允价值为380万元，账面价值为350万元（其中已计提存货跌价准备20万元）。当日A公司原持有40％股权的公允价值为980万元；乙公司所有者权益账面价值为2 040万元，公允价值为2 200万元，差额为一项存货评估增值引起。
　　
（4）乙公司2019年实现净利润950万元，提取盈余公积95万元，分配现金股利30万元；除此之外，未发生其他引起所有者权益变动的事项。至年末，评估增值的存货已对外出售50％。
　　
（5）2020年1月1日，甲公司以一批土地使用权为对价，取得A公司持有的乙公司60％的股权，当日办理股权转移手续，甲公司取得乙公司控制权。甲公司该土地使用权账面价值为1 500万元（其中已计提累计摊销为200万元），公允价值为1 900万元。
　　
（6）其他资料：A公司取得甲公司控制权在2018年以前实现；A公司取得乙公司控制权不属于一揽子交易；各公司均按照10％提取盈余公积；不考虑增值税、所得税等因素影响。
　　
要求：
　　
（1）计算A公司取得乙公司40％股权的入账价值，以及因取得股权影响所有者权益的金额，编制取得股权的相关分录
　　
（2）计算2018年年末长期股权投资账面价值，并编制后续计量相关分录。
　　
（3）判断A公司取得乙公司控制权的合并类型，计算A公司应确认的初始投资成本和合并报表应确认的商誉，并编制A公司个别报表相关分录。
　　
（4）计算至2019年年末合并报表中乙公司相对于A公司而言的净资产价值，并编制A公司个别报表后续计量相关分录。
　　
（5）判断甲公司取得乙公司股权的合并类型，计算甲公司初始投资成本，以及因取得股权影响资本公积的金额，并编制相关分录
　　
（答案中金额单位用万元表示）

参考答案：见解析

解析：（1）初始投资成本＝200×3＝600（万元），应享有可辨认净资产公允价值的份额＝1 200×40％＝480（万元），小于初始投资成本，因此入账价值等于初始投资成本，即600万元。
　　影响所有者权益的金额＝3×200－10＝590（万元）。
　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　　 600
　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 390
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10
　　（2）2018年年末账面价值＝600＋（800－20＋60）×40％＝936（万元）。
　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　　　　 320
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320
　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8
　　　　贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　　　　　 8
　　借：长期股权投资——其他综合收益　　　　　　　　　　　　24
　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24
　　（3）A公司取得乙公司控制权属于多次交易实现非同一控制企业合并。
　　初始投资成本＝936＋380＝1 316（万元）。
　　合并成本＝980＋380＝1 360（万元）。
　　合并商誉＝1 360－2 200×60％＝40（万元）。
　　A公司个别报表分录：
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 316
　　　　贷：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　　　600
　　　　　　　　　　　　——损益调整　　　　　　　　　　　　　　312
　　　　　　　　　　　　——其他综合收益　　　　　　　　　　　　 24
　　　　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　380
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　350
　　　　存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　370
　　（4）合并报表中乙公司相对于A公司而言的净资产价值＝2 040＋160＋（950－160×50％）－30＋40＝3 040＋40＝3 080（万元）。
　　A公司个别报表：
　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 18
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 18
　　（5）甲公司取得乙公司股权属于同一控制的企业合并。
　　甲公司确认初始投资成本＝3 040×60％＋40＝1 864（万元）。
　　影响资本公积的金额＝1 864－1 500＝364（万元）。
　　相关分录：
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 864
　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200
　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 700
　　　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　364

第336题 20×9年10月12日，甲公司与乙公司、丙公司共同出资设立丁公司。根据合资合同和丁公司章程的约定，甲公司、乙公司、丙公司分别持有丁公司55％、25％、20％的表决权资本；丁公司设股东会，相关活动的决策需要60％以上表决权通过才可作出，丁公司不设董事会，仅设一名执行董事，同时兼任总经理，由职业经理人担任，其职责是执行股东会决议，主持经营管理工作。不考虑其他因素，对甲公司而言，丁公司是（ ） 。

A.子公司

B.联营企业

C.合营企业

D.共同经营

参考答案：B

解析：

甲公司持有丁公司55％的股权，但丁公司股东会规定，相关活动的决策需要60％以上表决权通过才可作出，甲公司与乙公司或甲公司与丙公司组合一起，能对丁公司实施共同控制，该安排中存在两个参与方组合集体控制该安排，不构成共同控制，因此，对甲公司而言，丁公司是其联营企业，选项B正确。

第337题

下列各项中，无论是否有确凿证据表明资产存在减值迹象，均应至少于每年年末进行减值测试的有（    ）。

A.对联营企业的长期股权投资

B.使用寿命不确定的专利技术

C.非同一控制下企业合并产生的商誉

D.尚未达到预定可使用状态的无形资产

参考答案：BCD

解析：

因企业合并所形成的商營和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。另外，对于尚未达到可使用状态的无形资产，由于其价值具有较大的不确定性，也应当每年年度终了进行减值测试。

第338题

从企业内部信息来源来看，下列各项中表明固定资产可能发生减值迹象的情形有（    ）。

A.固定资产已经陈旧过时

B.固定资产将终止使用

C.市场利率在当期大幅度提高，导致固定资产可收回金额大幅度降低

D.企业经营所处的经济环境在当期发生重大变化且对企业产生不利影响

参考答案：AB

解析：

从企业内部信息来源来看：（1）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；（2）资产已经或者将被闲置，终止使用或者计划提前处置；（3）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于預期，如：①资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或者预计金额；②资产发的营业损失远远高于原来的预算或者预计金额；③资产在建造或者收购时所需的现金支出远远高于最初的预算；④资产在经营或者维护中所需的现金支出远远高于最初的预算等，均属于资产可能发生减值的迹象。选项C和D属于外部信息来源。

第339题 为了资产减值测试的目的，企业需要对资产未来现金流量进行预计，并选择恰当的折现率对其进行折现，以确定资产预计未来现金流量的现值。根据企业会计准则的规定，预计资产未来现金流量的期限应当是（ ），

A.5年

B.永久

C.资产剩余使用寿命

D.企业经营期限

参考答案：C

解析：

在预计了资产的未来现金流量和折现率后，资产未来现金流量的现值只需将该资产的预计未来现金流量按照预计的折现率在预计的资产剩余使用寿命内加以折现即可确定，选项C正确。

第340题

下列关于可收回金额的说法中，正确的有（    ）。

A.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产未来现金流量现值两者中的较高者为可收回金额

B.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值

C.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额

D.以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生该减值迹象的，需重新估计资产的可收回金额

参考答案：ABC

解析：

选项D，以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。