第401题 甲公司销售商品产生应收乙公司货款600万元，因乙公司资金周转困难，逾期已1年以上尚未支付，甲公司就该债权计提了120万元坏账准备。2x21年10月20日，双方经协商达成以下协议:乙公司以其生产的100件丙产品和一项应收银行承兑汇票偿还所欠甲公司货款。乙公司用以偿债的丙产品单件成本为3万元，市场价格(不含增值税)为4万元，银行承兑汇票票面金额为60万元(与公允价值相等)。10月25日，甲公司收到乙公司的100件丙产品及银行承兑汇票，乙公司向甲公司开具了增值税专用发票，双方债权债务结清。当日，甲公司该项债权的公允价值为500万元。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用增值税税率均为13%。不考虑其他因素，下列各项关于该项交易甲公司会计处理的表述中，错误的是( )。

A.确认当期损益20万元

B.确认增值税进项税额52万元

C.确认丙产品入账价值 400万元

D.确认应收票据入账价值60万元

参考答案：C

解析：甲公司会计处理:借:应收票据 60 库存商品 388(差额) 应交税费-----应交增值税(进项税额) 52(400x13%)坏账准备 120 贷:应收账款 600 投资收益 20[500-(600-120)]

第402题

企业发生的下列事项均取得了增值税专用发票，但其进项税额不可以抵扣的事项有（    ）。

A.购进用于集体福利的货物

B.管理不善造成的原材料毁损

C.生产用于建造不动产的自产产品时领用的原材料

D.购进用于建造不动产的工程物资

参考答案：AB

解析：

选项C，该自产产品应用于不动产，应该直接按照其产品成本增加固定资产成本，进项税额仍然可以抵扣；选项D，按增值税现行规定，企业购进工程物资用于不动产在建工程的，其进项税额可以抵扣。

第403题

下列各项中，属于应付账款核算内容的有（    ）。

A.因购买材料应向供应单位支付的款项

B.接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项

C.应付或暂收其他单位或个人的款项

D.租入资产而产生的租赁付款额

参考答案：AB

解析：

选项C，应在其他应付款中核算；选项D，应通过“租赁负债”科目核算。

第404题

下列有关税金会计处理的表述中，正确的有（    ）。

A.销售商品的商业企业收到先征后返的增值税时，计入当期的其他收益

B.企业交纳的耕地占用税，不需要通过“应交税费”科目核算

C.委托加工应税消费品收回后以不高于受托方计税价格的金额直接对外销售的，委托方应将代收代缴的消费税冲减当期应交税费

D.矿产品开采企业生产的矿产资源对外销售时，应将按销售量计算的应交资源税计入当期税金及附加

参考答案：ABD

解析：

选项C，委托加工应税消费品收回后以不高于受托方计税价格的金额直接对外销售的，委托方应将代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品的成本。

第405题

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率为13％、消费税税率为10％，采用实际成本法核算原材料。2×21年5月10日，甲公司发出一批实际成本为2 400万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后以不高于受托方的计税价格直接对外出售。2×21年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税，专用发票向乙公司支付加工费120万元、增值税15.6万元，另支付乙公司代收代缴消费税280万元，该批应税消费品已经加工完成并验收入库。不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（    ）万元。

A.2 520

B.2 540.4

C.2 800

D.2 820.4

参考答案：C

解析：

委托加工物资收回后继续生产应税消费品或高于受托方计税价格对外出售时，消费税不计入收回物资的成本，计入“应交税费——应交消费税”科目借方。如果以不高于受托方的计税价格直接出售或者是生产非应税消费品，消费税计入收回物资成本。甲公司收回应税消费品的入账价值＝2 400＋120＋280＝2 800（万元）。

第406题

企业交纳的下列税款，一定不会记入“税金及附加”科目的是（    ）。

A.房产税

B.耕地占用税

C.印花税

D.车船税

参考答案：B

解析：

选项B，直接记入“在建工程”等科目。

第407题

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％。甲公司委托乙公司（增值税一般纳税人）代为加工一批属于应税消费品的原材料，该批委托加工原材料收回后用于继续加工应税消费品。发出原材料实际成本为6 200万元，支付的不含增值税的加工费为1 000万元，增值税额为130万元，代收代缴的消费税额为800万元。该批委托加工原材料已验收入库。不考虑其他因素，甲公司收回该批委托加工原材料的实际成本为（    ）万元。

A.7 200

B.7 370

C.8 000

D.8 170

参考答案：A

解析：

该批委托加工原材料验收入库时的实际成本＝6 200＋1 000＝7 200（万元）。

第408题 2×18年1月1日，甲公司初次购买增值税税控系统专用设备，取得的增值税专用发票注明的价款为300万元，增值税额为39万元。甲公司将购买的增值税税控系统专用设备作为固定资产核算和管理。当年，甲公司计提增值税税控系统专用设备折旧80万元，发生技术维护费50万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A.发生的50万元技术维护费计入当期管理费用

B.购买增值税税控系统专用设备支付的增值税额39万元计入当期管理费用

C.购买增值税税控系统专用设备支付的价款及增值税额339万元计入固定资产的成本

D.计提的80万元折旧计入当期管理费用

参考答案：ACD

解析：

企业初次购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。选项B错误。

第409题

甲公司为增值税一般纳税人，下列各项税费中，应当计入甲公司资产成本的是（    ）。

A.进口商品交纳的关税

B.作为固定资产核算的车辆交纳的车船税

C.取得原材料时支付的增值税进项税额

D.作为办公用房的固定资产交纳的房产税

参考答案：A

解析：

进口商品交纳的关税，计入商品的成本，选项A正确；选项C，一般纳税人取得原材料支付的增值税进项税额可以抵扣，不计入原材料成本；选项B和D，车船税和房产税应记入“税金及附加”科目，不计入相关资产成本。

第410题

甲公司以应税消费品对A公司投资，取得A公司80％股权，取得这部分股权后能够控制A公司。该产品成本为30万元，双方合同约定的合同价（等于计税价格，且假设是公允的）为50万元，甲公司和A公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为13％，消费税税率为10％。甲公司取得股权投资的初始投资成本为（    ）。

A.63.5万元

B.56.5万元

C.38.1万元

D.43.5万元

参考答案：B

解析：

甲公司的投资成本＝50＋50×13％＝56.5（万元）。本题账务处理如下：借：长期股权投资                                 56.5    贷：主营业务收入                                 50        应交税费——应交增值税（销项税额）            6.5借：税金及附加                                    5    贷：应交税费——应交消费税                        5借：主营业务成本                                 30    贷：库存商品                                     30

第411题 甲公司为增值税一般纳税人，发生下列事项：（1）初次购买增值税税控系统，支付购买价款200万元；（2）支付增值税税控系统设备维护费50万元；（3）资源税100万元；（4）印花税80万元。已知初次购买增值税税控系统和增值税税控系统设备维护费在计算增值税税额时可以进行抵扣。下列说法正确的是（ ）。

A.印花税直接计入当期管理费用

B.初次购买增值税税控系统支付的价款在计算增值税应纳税额时冲减当期管理费用

C.支付的设备维护费在计算增值税应纳税额时计入营业收入

D.资源税应计入资产成本

参考答案：B

解析：

选项A、D，印花税、资源税应当计入税金及附加；选项B、C，按现行增值税制度规定，企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费，允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。

第412题

甲公司于2×19年1月1日按面值发行3年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付当年利息。该公司债券票面年利率为5％，实际年利率为5.37％，面值总额为20 000万元，扣除发行费用200万元后的发行收入已经存入银行，该公司采用实际利率法计算利息费用。不考虑其他因素，2×20年该债券“利息调整”的摊销额为（    ）万元。

A.63.26

B.66.66

C.6.74

D.152.18

参考答案：B

解析：

2×19年12月31日的摊余成本＝19 800×（1＋5.37％）－20 000×5％＝19 863.26（万元），2×20年利息调整的摊销额＝19 863.26×5.37％－20 000×5％＝66.66（万元）。

第413题

甲公司2×20年1月1日按面值发行三年期可转换公司债券，每年1月1日支付上年利息、到期一次还本，面值总额为10 000万元，票面年利率为4％，实际年利率为6％。负债成分的公允价值为9 465.40万元，2×21年1月1日，某债券持有人将其持有的5 000万元（面值）甲公司可转换公司债券转换为100万股普通股（每股面值1元）。甲公司按实际利率法确认利息费用。2×21年1月1日甲公司转股时应确认的“资本公积——股本溢价”的金额为（    ）万元。

A.4 983.96

B.534.60

C.4 716.66

D.4 616.66

参考答案：A

解析：

权益成分公允价值＝10 000－9 465.4＝534.6（万元），至2×21年1月1日负债成分的摊余成本＝9 465.4×（1＋6％）－10 000×4％＝9 633.32（万元），甲公司转股时应确认“资本公积——股本溢价”的金额＝（9 633.32＋534.6）/2－100×1＝4 983.96（万元）。会计处理如下：借：银行存款                                   10 000    应付债券——可转换公司债券（利息调整）        534.6    贷：应付债券——可转换公司债券（面值）         10 000        其他权益工具                                  534.6借：财务费用等                                  567.92（9 465.4×6％）    贷：应付利息                                    400        应付债券——可转换公司债券（利息调整）      167.92借：应付债券——可转换公司债券（面值）        5 000    其他权益工具                                267.3（534.6/2）    贷：股本                                        100        应付债券——可转换公司债券（利息调整）      183.34[（534.6－167.92）/2]        资本公积——股本溢价                      4 983.96

第414题

　　甲公司为上市公司，其相关交易或事项如下：
　　
（1）经相关部门批准，甲公司于2×20年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券2 000万份，每份面值为100元。可转换公司债券发行价格：总额为200 000万元，发行费用为3 200万元，实际募集资金已存入银行专户。
　　
根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，自2×20年1月1日起至2×22年12月31日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年1.5％，第二年2％，第三年2.5％；可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即2×20年1月1日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每年的1月1日；可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为10股普通股股票（每股面值1元）；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。
　　
（2）甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至2×20年12月31日，全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于2×20年12月31日达到预定可使用状态。
　　
（3）2×21年1月1日，甲公司支付2×20年度可转换公司债券利息3 000万元。
　　
（4）2×21年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。
　　
（5）其他资料如下：
　　
①甲公司将发行的可转换公司债券的负债成分划分为以摊余成本计量的金融负债。
　　
②甲公司发行可转换公司债券时无债券发行入赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6％。
　　
③在当期付息前转股的，计算转股数量不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。
　　
④不考虑所得税影响。
　　
（6）本题可能涉及的复利现值系数和年金现值系数如下：
　　
①复利现值系数表

　　
②年金现值系数表

　　要求：
　　
（1）计算甲公司发行可转换公司债券时负债成分和权益成分的公允价值。
　　
（2）计算甲公司可转换公司债券负债成分和权益成分应分摊的发行费用。
　　
（3）编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。
　　
（4）计算甲公司可转换公司债券负债成分的实际利率及2×20年12月31日的摊余成本，并编制甲公司确认及支付2×20年度利息费用的会计分录。
　　
（5）计算甲公司可转换公司债券负债成分2×21年6月30日的摊余成本，并编制甲公司确认2×21年上半年利息费用的会计分录。
　　
（6）编制甲公司2×21年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。（计算结果保留两位小数）

参考答案：见解析

解析：（1）负债成分的公允价值＝200 000×1.5％×0.9 434＋200 000×2％×0.8 900＋200 000（1＋2.5％）×0.8 396＝178 508.2（万元）；
　　权益成分公允价值＝200 000－178 508.2＝21 491.8（万元）。
　　（2）负债成分应分摊的发行费用＝178 508.2/200 000×3 200＝2 856.13（万元）；
　　权益成分应分摊的发行费用＝3 200－2 856.13＝343.87（万元）。
　　（3）
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　196 800
　　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）　 24 347.93
　　　　贷：应付债券——可转换公司债券（面值）　　　200 000
　　　　　　其他权益工具　　　　　　　　　　　　　　 21 147.93（21 491.8－343.87）
　　（4）考虑发行费用后，现值＝178 508.2－2 856.13＝175 652.07（万元），则需要重新计算实际利率R；
　　利率为6％的现值＝178 508.2（万元）；
　　利率为7％的现值＝200 000×1.5％×0.9 346＋200 000×2％×0.8 734＋200 000×（1＋2.5％）×0.8 163＝173 638.9（万元）；
　　现值　　　　　　　　　　利率
　　178 508.2　　　　　　　　6％
　　175 652.07　　　　　　　 R
　　173 638.9　　　　　　　　7％
　　经计算，R＝6.59％
　　2×20年12月31日的摊余成本＝175 652.07×（1＋6.59％）－200 000×1.5％＝184 227.54（万元）。
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　11 575.47[（200 000－24 347.93）×6.59％]
　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000
　　　　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）　　　 8 575.47
　　借：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000
　　（5）2×21年6月30日的摊余成本＝184 227.54＋184 227.54×6.59％/2－200 000×2％/2＝188 297.84（万元）。
　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 070.30[（184 227.54×6.59％）/2]
　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000
　　　　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）　　　 4 070.30
　　（6）
　　借：应付债券——可转换公司债券（面值）　　　　 200 000
　　　　其他权益工具　　　　　　　　　　　　　　　　21 147.93.
　　　　应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000
　　　　贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整）　　　11 702.16（24 347.93－8 575.47－4 070.3）
　　　　　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000（200 000/10）
　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　 191 445.77

第415题 为避免重复计算或忽略风险因素的影响折现率与现金流量应当保持一致，下列说法中正确的有( )。

A.使用税后现金流量的，应当采用税后折现率

B.使用美元现金流量的，应当使用与人民币相关的利率

C.使用包含了通货膨胀影响的现金流量的，应当采用名义折现率

D.使用排除了通货膨胀影响的现金流量的，应当采用实际利率

参考答案：ACD

解析：为避免重复计算或忽略风险因素的影响，折现率与现金流量应当保持一致。例如，企业使用了合同现金流量的，应当采用能够反映预期违约风险的折现率;使用概率加权现金流量的，应当采用无风险利率;使用包含了通货膨胀影响的现金流量的，应当采用名义折现率;使用排除了通货膨胀影响的现金流量的，应当采用实际利率;使用税后现金流量的，应当采用税后折现率;使用税前现金流量的，应当采用税前折现率;使用美元现金流量的，应当使用与美元相关的利率等。选项B错误。

第416题

甲上市公司（以下简称“甲公司”）经批准于2019年1月1日以50 400万元的价格发行面值总额为50 000万元的可转换公司债券。该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为3%，实际年利率为4%。自2020年起，每年1月1日支付上年度利息。自2020年1月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券面值转为甲公司的普通股股票（每股面值为1元），初始转换价格为每股10元，即按债券面值每10元转换1股股票。假定：

①甲公司采用实际利率法确认利息费用；

②每年年末计提债券利息和确认利息费用；

③2019年该可转换公司债券借款费用全部计入该技术改造项目成本；

④不考虑发行费用和其他相关因素；

⑤（P/A，4%，5）=4.4518，（P/F，4%，5）=0.8219。

其他相关资料如下：

2019年1月1日,甲公司收到发行价款50 400万元，所筹资金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于2019年1月1日之前已经开始，并预计在2019年12月31日达到预定可使用状态。

2020年1月1日,债券持有者将可转换公司债券的50%转为甲公司的普通股股票,相关手续已于当日办妥，债券利息已全额用银行存款支付；债券持有人将未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期,其本金及最后一期利息一次结清。

要求：

（1）编制2019年1月1日甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。

（2）计算甲公司2019年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用。

（3）编制甲公司2019年12月31日计提可转换公司债券利息和应确认的利息费用的会计分录。

（4）编制甲公司2020年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。

（5）计算2020年1月1日可转换公司债券转为甲公司普通股股票的股数。

（6）编制甲公司2020年1月1日与可转换公司债券转为甲公司普通股有关的会计分录。

参考答案：见解析

解析：

【答案】

（1）2019年1月1日发行可转换公司债券时负债成分的公允价值=50 000×0.8219+50 000×3%×4.4518=47 772.7（万元）；

权益成分的公允价值=50 400-47 772.7=2 627.3（万元）。

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 50 400

　　应付债券--可转换公司债券（利息调整）　   2 227.3

 贷：应付债券--可转换公司债券（面值）　　　　　 50 000

   其他权益工具　　　　　　　　　　　　　　  2 627.3

（2）2019年12月31日计提可转换公司债券利息=50 000×3%=1 500（万元），应确认的利息费用=47772.7×4%=1 910.91（万元）。

（3）2019年12月31日

借：在建工程　　　　　　　　　 1 910.91

 贷：应付利息　　　　　　　　　　　       1 500

 应付债券--可转换公司债券（利息调整）410.91

（4）2020年1月1日

借：应付利息　　　　　　　　　　　　　　1 500

 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　1 500

（5）可转换公司债券转换的普通股股数=50 000×50%÷10=2 500（万股）。

（6）2020年1月1日

借：应付债券--可转换公司债券（面值）　25 000（50 000/2）

　　其他权益工具　　　　　　         1 313.65（2 627.3/2）

 贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　  2 500

   应付债券--可转换公司债券（利息调整）  　　　908.20[（2 227.3-410.91）/2]

 资本公积--股本溢价　　　　　　　　　　 　22 905.45

第417题

　　甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金。有关资料如下：
　　
（1）2×17年12月31日，委托证券公司以7 755万元的价格发行3年期分期付息到期还本公司债券（不考虑发行费用）。该债券面值为8 000万元，票面年利率为4.5％，实际年利率为5.64％，每年付息一次，到期后按面值偿还。
　　
（2）生产线建造工程采用出包方式，于2×18年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2×19年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。
　　
（3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日；2×21年1月10日支付2×20年度利息，一并偿付面值。
　　
（4）所有款项均以银行存款收付。
　　
要求：
　　
（1）计算甲公司该债券在各年年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年未余额，将结果填入下列表格（无须列出计算过程）。
　　   应付债券利息调整和摊余成本计算表

　　
（2）分别编制甲公司与2×17年12月31日债券发行、2×18年12月31日和2×20年12月31日确认债券利息、2×21年1月10日支付利息和面值相关的会计分录。
　　
（计算结果保留两位小数）

参考答案：见解析

解析：

　　（1）
　　　　【提示】利息调整最后一期摊销额＝245－77.38－81.75＝85.87（万元），即到期时利息调整应摊销完毕。
　　（2）
　　①2×17年12月31日发行债券
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 7 755
　　　　应付债券——利息调整　　　　　　　　　 245
　　　　贷：应付债券——面值　　　　　　　　　　 8 000
　　②2×18年12月31日计提利息
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 437.38
　　　　贷：应付债券——利息调整　　　　　　　　　　77.38
　　　　　　应付利息　　　　　　　　　　　　　　　 360
　　③2×20年12月31日计提利息
　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　 445.87（360＋85.87）
　　　　贷：应付债券——利息调整　　　　　　　　　　85.87
　　　　　　应付利息　　　　　　　　　　　　　　　 360
　　④2×21年1月10日付息还本
　　借：应付债券——面值　　　　　　　　　　 8 000
　　　　应付利息　　　　　　　　　　　　　　　 360
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 8 360

第418题 甲公司适用的所得税税率为25％。2×18年度，甲公司发生了如下交易或事项：
　　
（1）2×18年1月1日，甲公司为购建一栋厂房按面值发行可转换公司债券5 000万元，并支付相关交易费用20万元。该债券期限为3年，票面年利率为8％，每年年末支付当年利息。一年后，该可转换公司债券按照每股10元的价格转股。发行日市场上与之类似但没有转换股份权利的公司债券的市场利率为10％。假定甲公司按照面值除以转股价计算转换股份数。
　　
（2）2×18年7月1日，甲公司向其60名管理人员每人授予10万份股票期权，股份期权协议约定，这些职员从2×18年7月1日起在该公司连续服务3年，即可以5元每股购买10万股甲公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为30元。甲公司当年实际离职人数为0，并且预计将来不会有人离职。
　　
（3）2×18年初，甲公司发行在外普通股股数为5 000万股。甲公司当年实现净利润6 400万元，其中归属于普通股股东的净利润为6 000万元。
　　
（4）其他资料：假定2×18年7月1日，厂房正式开工，此后未发生非正常停工。甲公司普通股当期7月到12月的平均市场价格为每股10元。
　　
（P/A，8％，3）＝2.5771；（P/F，8％，3）＝0.7938。
　　
（P/A，10％，3）＝2.4869；（P/F，10％，3）＝0.7513。
　　
（P/A，11％，3）＝2.4437；（P/F，11％，3）＝0.7312。
　　
不考虑其他因素。
　　
要求：
　　
（1）根据资料（1）计算可转换公司债券权益成分以及负债成分的公允价值，计算该债券的实际利率，并编制发行债券时的相关会计分录；
　　
（2）根据资料（2）判断甲公司该股份支付的类型，计算2×18年末应确认的成本费用金额，并编制相关的会计分录；
　　
（3）根据上述资料，计算甲公司当年的基本每股收益和稀释每股收益。
　　
（答案中计算结果不为整数的，保留两位小数）

参考答案：见解析

解析：（1）①不考虑发行费用：
　　负债成分的公允价值＝5 000×（P/F，10％，3）＋5 000×8％×（P/A，10％，3）＝5 000×0.7513＋5 000×8％×2.4 869＝4 751.26（万元）。
　　权益成分的公允价值＝5 000－4 751.26＝248.74（万元）。
　　考虑发行费用：
　　负债成分应该分摊的发行费用＝4 751.26/5 000×20＝19.01（万元）。
　　权益成分应该分摊的发行费用＝248.74/5 000×20＝0.99（万元）
　　考虑发行费用后，权益成分的公允价值＝248.74－0.99＝247.75（万元）。
　　负债成分的公允价值＝4 751.26－19.01＝4 732.25（万元）。
　　②实际利率：假定实际利率为r，r满足：
　　5 000×（P/F，r，3）＋5 000×8％×（P/A，r，3）＝4 732.25。
　　当r＝10％时，5 000×（P/F，10％，3）＋5 000×8％×（P/A，10％，3）＝4 751.26。
　　当r＝11％时，5 000×（P/F，11％，3）＋5 000×8％×（P/A，11％，3）＝4 633.48。
　　按照插值法计算：
　　（r－10％）/（11％－10％）＝（4 732.25－4 751.26）/（4 633.48－4 751.26）。
　　解方程得到r≈10.16％。
　　③发行时的分录如下：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 4 980
　　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）　　 267.75
　　　　贷：应付债券——可转换公司债券（面值）　　　 5 000
　　　　　　其他权益工具　　　　　　　　　　　　　　　 247.75
　　（2）属于权益结算的股份支付。因为甲公司是以其自身权益工具为对价进行结算的股份支付。
　　当期应确认的成本费用金额＝60×10×30×1/3×6/12＝3 000（万元）。
　　相关分录如下：
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　 3 000
　　（3）基本每股收益＝6 000/5 000＝1.2（元）。
　　稀释每股收益：
　　可转换公司债券的增量股每股收益＝4 732.25×10.16％/2×（1－25％）/（5 000/10）＝0.36（元）。
　　股票期权的增量股每股收益为0。
　　因此，股票期权的稀释性大于可转换公司债券的稀释性。
　　考虑股票期权后的稀释每股收益：
　　调整增加的普通股股数＝60×10－60×10×5/10＝300（万股）。
　　稀释每股收益＝6 000/（5 000＋300×6/12）＝1.17（元）。
　　考虑可转换公司债券后的稀释每股收益：
　　调整增加的普通股股数＝5 000/10＝500（万股）。
　　稀释每股收益＝[6 000＋4 732.25×10.16％/2×（1－25％）]/（5 000＋500＋300×6/12）＝1.09（元）。
　　因此，2×18年，甲公司的稀释每股收益为1.09元。

第419题

在资产负债表日，企业根据长期借款的期初摊余成本和实际利率计算确定的当期利息费用，可能借记的会计科目有（    ）。

A.研发支出

B.制造费用

C.财务费用

D.管理费用

参考答案：ABC

解析：

属于发生的与购建或者生产符合资本化条件的资产有关的借款费用，按规定在购建或者生产的资产达到预定可使用或者可销售状态前应予以资本化的，计入相关资产的成本，视资产的不同，分别记入“在建工程”“制造费用”“研发支出"等科目，选项A和B正确；不符合资本化条件的借款利息费用，通常记入“财务费用”科目，选项C正确。

第420题

对于发行债券企业来说，采用实际利率法摊销债券折溢价时（不考虑相关交易费用），下列表述正确的有（    ）。

A.随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本逐期减少，利息费用则逐期增加

B.随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本逐期接近其面值

C.随着各期债券溢价的摊销，债券的应付利息和利息费用都逐期减少

D.随着各期债券折价的摊销，债券的摊余成本和利息费用都逐期增加

参考答案：BD

解析：

债券无论是溢价发行还是折价发行，其到期时摊余成本都会与面值相等，因此随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本会逐期减少且接近其面值，利息费用（期初摊余成本×实际利率）也随之减少，选项A错误，选项B正确；债券各期确认的应付利息＝面值×票面利率，不会变化，选项C错误：随着各期债券折价的摊销，债券的推余成本会逐期增加且接近其面值，利息费用（期初摊余成本×实际利率）也随之增加，选项D正确。