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注册会计师《审计》考试试题(2168题)
第1821题 下列各项中，通常不能应对与会计估计相关的重大错报风险的有（ ）。
A.复核上期财务报表中会计估计的结果
B.评价管理层在作出会计估计时使用的模型
C.了解适用的财务报告编制基础的要求
D.测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性
参考答案：AC
解析：
选项AC属于风险评估程序，通常不能应对与会计估计相关的重大错报风险。
第1822题 下列有关注册会计师作出区间估计以评价管理层的点估计的说法中，正确的有（ ）。
A.注册会计师作出区间估计时应当使用与管理层相同的假设
B.注册会计师作出的区间估计需要包括所有合理的结果
C.通常情况下，当区间估计的区间已缩小至等于或低于财务报表整体的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的
D.在极其特殊的情况下，注册会计师可能缩小区间估计直至审计证据指向点估计
参考答案：BD
解析：
选项A错误，注册会计师作出区间估计时可以使用与管理层不同的假设；选项C错误，通常情况下，当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的。
第1823题 下列关于评价会计估计的合理性并确定错报的说法中，正确的有（ ）。
A.当注册会计师认为使用其区间估计能够获取充分、适当的审计证据时，则在注册会计师区间估计之外的管理层的点估计得不到审计证据的支持
B.与会计估计相关的错报可能是事实错报
C.错报不大于管理层的点估计与得到审计证据支持的注册会计师区间估计之间的最小差异
D.当审计证据支持点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报
参考答案：ABD
解析：
错报不小于落在注册会计师区间估计之外的管理层的点估计与得到审计证据支持的注册会计师区间估计之间的最小差异，选项C不正确。
第1824题 下列各项中，属于与会计估计相关的、可能存在管理层偏向迹象的有（ ）。
A.管理层根据客观事实认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法
B.管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计
C.针对公允价值会计估计，被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致，此时管理层使用可观察到的市场假设
D.选择带有乐观或悲观倾向的点估计
参考答案：BD
解析：
与会计估计相关的、可能存在管理层偏向迹象的例子包括：①管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法（选项A不属于）；②针对公允价值会计估计，被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致，但仍使用被审计单位的自有假设（选项C不属于）；③管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计（选项B属于）；④选择带有乐观或悲观倾向的点估计（选项D属于）。
第1825题 注册会计师在作出自己的点估计或区间估计时，可以考虑的依据有（ ）。
A.相关行业可取得的数据
B.市场中可观察到的数据
C.会计估计涉及的各种结果发生的可能性
D.在其他被审计单位中获取的可比较信息（在满足保密义务的前提下）
参考答案：ABCD
解析：
相关内容参考《中国注册会计师审计准则问题解答第11号——会计估计》。注册会计师在做出自己的点估计或区间估计时，可以考虑相关行业数据、市场中可观察到的数据、会计估计涉及的各种结果发生的可能性以及在其他被审计单位审计中获取的可比较的信息（在满足保密义务的前提下）。对于不同的会计估计，可以采用的方法和数据可能各不相同。
A.了解做出会计估计的人员的经验和能力
B.复核和测试管理层做出会计估计的过程
C.运用独立估计与管理层做出的会计估计比较
D.复核能够证实会计估计合理性的期后事项
参考答案：BCD
解析：
选项A属于针对会计估计的风险评估程序。
第1827题 下列有关注册会计师作出区间估计以评价管理层的点估计的说法中，正确的有（ ）。
A.注册会计师作出区间估计时可以使用与管理层不同的假设
B.在极其特殊的情况下，注册会计师可能缩小区间估计直至审计证据指向点估计
C.如果注册会计师难以将区间估计的区间缩小至低于实际执行的重要性，可能意味着与会计估计相关的估计不确定性可能导致特别风险
D.注册会计师作出的区间估计需要包括所有可能的结果
参考答案：ABC
解析：
注册会计师作出的区间估计需要包括所有合理的结果，而非所有可能的结果。
第1828题 下列有关注册会计师作出区间估计以评价管理层的点估计的说法中，错误的是（ ）。
A.注册会计师作出区间估计时可以使用与管理层不同的假设
B.注册会计师作出的区间估计需要包括所有可能的结果
C.如果注册会计师难以将区间估计的区间缩小至低于实际执行的重要性，可能意味着与会计估计相关的估计不确定性可能导致特别风险
D.在极其特殊的情况下，注册会计师可能缩小区间估计直至审计证据指向点估计
参考答案：B
解析：
选项B错误，注册会计师作出的区间估计需要包括所有“合理”的结果，而非所有“可能的结果”。
第1829题 下列各项中，影响会计估计的估计不确定性程度的有( )。
A.会计估计涉及的预测期的长度
B.会计估计对假设变化的敏感性
C.会计估计对判断的依赖程度
D.会计估计依据不可观察到的输入数据的程度
参考答案：ABCD
解析：
选项A、B、C、D正确，与会计估计相关的估计不确定性的程度受下列因素的影响：（1）会计估计对判断的依赖程度；（2）会计估计对假设变化的敏感性；（3）是否存在可以降低估计不确定性的经认可的计量技术；（4）预测期的长度和从过去事项得出的数据对预测未来事项的相关性；（5）是否能够从外部来源获得可靠数据；（6）会计估计依据可观察到的或不可观察到的输入数据的程度。
参考答案：见解析
解析：
（1）不恰当。作出的区间估计需要包括所有合理的结果而不是所有可能的结果。
（2）不恰当。2016年度财务报表中的会计估计与实际结果存在差异，并不必然表明2016年度财务报表存在错报。
（3）不恰当。还应当执行程序评价盈利预测中假设的合理性/仅执行询问和重新计算无法获取有关假设合理性的充分、适当的审计证据。
（4）恰当。
（5）不恰当。对特别风险的应对程序仅为实质性程序时，应当包括细节测试。
第1831题 下列有关会计估计错报的说法中，正确的是（ ）。
A.当审计证据支持注册会计师的点估计时，该点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报
B.如果会计估计的结果与上期财务报表中已确认的金额存在重大差异，表明上期财务报表存在错报
C.如果管理层的点估计在注册会计师的区间估计内，表明管理层的点估计不存在错报
D.由于会计估计具有主观性，与会计估计相关的错报是判断错报
参考答案：A
解析：
选项B不正确，会计估计的结果与上期财务报表中已确认金额之间的差异，说明会计估计相关的重大错报比较高，并不必然表明上期财务报表存在错报。选项B不正确，注册会计师区间估计之外的管理层的点估计得不到审计证据的支持，但这并不意味着点估计落在区间估计之内就一定不存在错报。选项D错误，与会计估计相关的错报包括事实错报、判断错报和推断错报。
第1832题 下列有关注册会计师作出的区间估计的说法中，正确的有（ ）。
A.注册会计师作出的区间估计需要包括所有可能的结果
B.当区间估计的区间缩小至等于或低于财务报表整体的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当
C.如果使用有别于管理层的假设或方法作出区间估计，注册会计师应当充分了解管理层的假设或方法
D.注册会计师有可能缩小区间估计直至审计证据指向点估计
参考答案：CD
解析：
选项A不正确，注册会计师作出的区间估计需要包括所有合理的结果，而非可能的结果。选项B不正确，通常情况下，当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的。
第1833题 下列会计估计中，属于具有高度估计不确定性的会计估计的是（ ）。
A.采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型
B.依赖管理层主观判断的会计估计
C.注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计
D.在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计
参考答案：ACD
解析：
会计估计本身就是依赖判断的，应该是高度依赖判断的才是具有高度不确定性的会计估计。
第1834题 注册会计师采取措施应对评估出的与会计估计相关的重大错报风险，下列能有效应对上述风险的审计程序是（ ）。
A.确定上年的会计估计在本期实际结果是否存在重大差异
B.会计估计建立在性质相似、单项不重要但数量众多的项目的基础上，适宜测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据
C.为评价管理层作出的点估计的合理性，注册会计师作出的区间估计应当包括所有合理的结果
D.针对特别风险的会计估计，应评价管理层使用的重大假设是否合理，评价管理层如何考虑替代性的假设或结果，以及拒绝采纳的原因，管理层没有考虑替代性的假设或结果的情况下，评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性，管理层实施特定措施的意图和能力与其使用的重大假设的合理性相关时，评价这些意图和能力
参考答案：BCD
解析：
选项A，属于评估与会计估计相关的重大错报风险时实施的审计程序。
第1835题 在运用点估计和区间估计评价被审计单位管理层点估计的合理性时，下列说法中，注册会计师认为不正确的是（ ）。
A.注册会计师的区间估计应当采用与被审计单位管理层一致的假设和方法
B.应当缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均被视为是合理的
C.尽量缩小区间估计，但是不可能缩小至某一点估计
D.当区间估计的区间缩小至等于或小于整体重要性时，该区间估计对于评价被审计单位管理层的点估计通常是适当的
参考答案：ACD
解析：
选项A中，注册会计师的区间估计可以使用有别于管理层的假设或方法；选项C中，特殊情况下，可能缩小区间直至审计证据所指向的点估计。选项D，当区间估计的区间缩小至等于或小于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价被审计单位管理层的点估计通常是适当的
第1836题 下列有关注册会计师复核上期财务报表中会计估计的结果的说法中，错误的是( )。
A.会计估计的结果与上期财务报表中已确认金额的差异不必然表明上期财务报表存在错报
B.复核上期财务报表中会计估计的结果通常不能提供有关会计估计流程有效性的信息
C.复核的目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断
D.在确定复核的性质和范围时，注册会计师应当专虑会计估计的性质
参考答案：B
解析：
注册会计师应当复核上期财务报表中会计估计的结果，或者复核管理层在本期财务报表中对上期会计估计作出的后续重新估计(如适用)。在确定复核的性质和范围时，注册会计师应当考虑会计估计的性质(选项D正确)，以及复核时获取的信息是否与识别和评估本期财务报表中会计估计的重大错报风险相关。但是，注册会计师复核的目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断(选项C正确)。会计估计的结果与上期财务报表中已确认金额之间的差异，并不必然表明上期财务报表存在错报(选项A正确)。
第1837题 下列情形中，注册会计师应当认定会计估计存在错报的有( )。
A.如注册会计师运用区间估计评价管理层的点估计是适当的，管理层的点估计不在区间估计的区间内
B.会计估计的结果与上期财务报表中已确认金额之间存在重大差异
C.会计估计存在管理层偏向的迹象
D.当审计证据支持点估计时，管理层的点估计与注册会计师的点估计存在差异
参考答案：AD
解析：
会计估计的结果与上期财务报表中已确认金额之间的差异，并不必然表明上期财务报表存在错报(选项B错误)。在得出某项会计估计是否合理的结论时，可能存在管理层偏向的迹象本身并不构成错报(选项C错误)。
第1838题 下列关于管理层在财务报表中作出认定的说法中，正确的是（ ）。
A.如果管理层认定关联方交易是按照等同于公平交易中通行的条款执行的，则不存在重大错报风险
B.有些财务报告编制基础要求披露未按照等同于公平交易中通行的条款执行的关联方交易，在这种情况下，如果管理层未在财务报表中披露关联方交易，则可能隐含着一项认定，即关联方交易均不是按照等同于公平交易中通行的条款执行的
C.如果无法获取充分、适当的审计证据，合理确信管理层关于关联方交易是公平交易的披露，注册会计师应出具无法表示意见的审计报告
D.注册会计师应当检查关联方交易披露的充分性，同时就关联方交易为公平交易的披露进行评价
参考答案：D
解析：
如果管理层认定关联方交易是按照等同于公平交易中通行的条款执行的，则可能存在重大错报风险，选项A不正确；有些财务报告编制基础要求披露未按照等同于公平交易中通行的条款执行的关联方交易。在这种情况下，如果管理层未在财务报表中披露关联方交易，则可能隐含着一项认定，即关联方交易是按照等同于公平交易中通行的条款执行的，选项B不正确；如果无法获取充分、适当的审计证据，合理确信管理层关于关联方交易是公平交易的披露，注册会计师可以要求管理层撤销此披露。如果管理层不同意撤销，注册会计师应当考虑其对审计报告的影响，选项C不正确。
第1839题 注册会计师为识别关联方关系及其交易相关的重大错报风险而实施的风险评估程序和相关工作不包括（ ）。
A.项目组内部的讨论
B.了解与关联方关系及其交易相关的控制
C.询问管理层
D.向管理层和治理层获取有关关联方的书面声明
参考答案：D
解析：
获取书面声明是风险应对程序，而不用于风险评估。
第1840题 下列关于关联方关系及其交易相关的其他审计程序的说法中，不正确的是（ ）。
A.注册会计师可能决定就管理层作出的某项特殊认定获取书面声明，如管理层对特殊关联方交易不涉及某些未予披露的“背后协议”的声明
B.除非治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当与治理层沟通审计工作中发现的与关联方相关的重大事项
C.如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，注册会计师仅需要向管理层和治理层（如适用）获取对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露的书面声明
D.在识别被审计单位最终控制方时遇到的困难属于与关联方相关的重大事项
参考答案：C
解析：
选项C不正确，如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，注册会计师应当向管理层和治理层（如适用）获取下列书面声明：①已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易；②已经按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露。