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注册会计师《审计》考试试题(2168题)

第1801题对于集团财务报表审计，下列有关集团项目组参与重要组成部分审计工作的说法中，错误的是（）。

A.集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序

B.集团项目组应当参与组成部分注册会计师针对导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施的进一步审计程序

C.集团项目组应当复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿

D.集团项目组应当与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动

参考答案：B

解析：

如果在由组成部分注册会计师执行相关工作的组成部分内，识别出导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组应当评价针对识别出的特别风险拟实施的进一步审计程序的恰当性。根据对组成注册会计师的了解，集团项目组应当确定是否有必要参与进一步审计程序，选项B错误。

第1802题对于集团财务报表审计，下列各项因素中，集团项目组在确定对组成部分财务信息拟执行的工作类型以及参与组成部分注册会计师工作的程度时，需要考虑的有（）。

A.是否识别出导致集团财务报表发生重大错报的特别风险

B.对集团层面控制的设计的评价，以及其是否得到执行的判断

C.集团项目组对组成部分注册会计师的了解

D.组成部分的重要程度

参考答案：ABCD

解析：

集团项目组确定对组成部分财务信息拟执行工作的类型以及参与组成部分注册会计师工作的程度，受下列因素影响：

（1）组成部分的重要程度（选项D）；

（2）识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险（选项A）；

（3）对集团层面控制的设计的评价，以及其是否得到执行的判断（选项B）；

（4）集团项目组对组成部分注册会计师的了解（选项C）。

第1803题下列各项中，属于集团项目组向组成部分注册会计师通报的内容有（）。

A.与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求

B.识别出的与组成部分注册会计师工作相关的、由于舞弊或错误导致集团财务报表发生重大错报的特别风险

C.集团管理层编制的关联方清单和集团项目组知悉的任何其他关联方

D.在组成部分注册会计师知悉集团项目组将利用其工作的前提下，要求组成部分注册会计师确认其将配合集团项目组的工作

参考答案：ABCD

第1804题下列与集团管理层和集团治理层沟通的说法中，不正确的是（）。

A.与集团治理层的沟通应当在审计的完成阶段进行

B.如果组成部分注册会计师需要对组成部分财务信息发表审计意见，集团项目组应当要求集团管理层告知组成部分管理层其尚未知悉的、集团项目组注意到的可能对组成部分财务报表产生重要影响的事项

C.集团项目组向集团治理层通报的事项，可能包括组成部分注册会计师提请集团项目组关注，并且集团项目组根据职业判断认为与集团治理层责任相关的重大事项

D.如果集团项目组识别出舞弊，应当及时向适当层级的集团管理层通报，以便管理层告知主要负责防止和发现舞弊事项的人员

参考答案：A

解析：选项A不正确，与集团治理层的沟通可以在集团审计过程中的不同时点进行。

第1805题甲集团公司拥有乙公司等5家全资子公司。ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2020年度财务报表。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略，部分内容摘录如下：　　
（1）乙公司为甲集团重要组成部分，该组成部分实际执行的重要性由其他会计师事务所自行确定，集团项目组未对其进行评价。　　
（2）丙公司为甲集团重要组成部分，集团项目组拟对其实施集团层面的分析程序不利用丙公司注册会计师的工作，因此未对其进行了解。　　
（3）丁公司为甲集团非重要组成部分，集团项目组打算对其实施审阅程序，故没有确定该组成部分的重要性。　　
（4）戊公司为甲集团非重要组成部分，集团项目组拟对其实施集团层面的分析程序，没有确定该组成部分的重要性。　　
（5）己公司为甲集团非重要组成部分，基于职业怀疑态度，集团项目组仍然决定对其实施审计，但并未确定该组成部分的实际执行的重要性。　　
要求：逐项指出集团项目组作出的集团审计策略是否恰当。如不恰当，简单说明理由。

参考答案：见解析

解析：　　（1）不恰当。如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性。
　　（2）不恰当。对于重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当实施审计程序。
　　（3）不恰当。如果对组成部分财务信息执行审阅（也属于鉴证业务），应当确定组成部分的重要性。
　　（4）恰当。
　　（5）不恰当。集团项目组既然已经决定亲自对该组成部分实施审计，就应该为该组成部分确定组成部分的重要性，并确定实际执行的重要性。

第1806题 ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2020年度财务报表，相关的事项摘录如下：　　
（1）A注册会计师将可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的组成部分识别为重要组成部分，其余的组成部分作为不重要的组成部分。　　
（2）乙公司属于不重要的组成部分，对其财务报表执行了集团层面分析程序，并对该组成部分的存货实施了监盘程序，结果满意。　　
（3）丙公司为重要组成部分，A注册会计师拟使用组成部分重要性亲自对该组成部分财务信息实施审阅。　　
（4）由于已执行的工作仍不能提供充分、适当的审计证据，A注册会计师选取了某些不重要的组成部分，使用组成部分重要性对这些组成部分财务信息实施审阅。　　
（5）如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。　　
（6）丁公司为重要组成部分，拟由组成部分注册会计师对丁公司财务信息实施审计，集团项目组要求该组成部分注册会计师了解集团管理层向该组成部分下达的指令。　　
要求：　　
针对上述第（1）至（6）项，逐项指出集团项目组或A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：　　（1）不恰当。在识别重要组成部分时还要考虑对集团具有财务重大性的单个组成部分。
　　（2）恰当。
　　（3）不恰当。对重要组成部分执行的工作不包括审阅。
　　（4）恰当。
　　（5）恰当。
　　（6）不恰当。集团项目组应当亲自了解集团管理层向组成部分下达的指令。

第1807题甲集团公司拥有乙公司等6家全资子公司。ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2020年度财务报表，确定甲集团公司合并财务报表整体的重要性为500万元。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略，部分内容摘录如下：　　
（1）乙公司为重要组成部分，集团项目组拟亲自对其财务信息实施审计，为该组成部分确定的组成部分重要性为500万元，组成部分实际执行的重要性为300万元。　　
（2）丙公司为重要组成部分，拟由其他会计师事务所的注册会计师对其财务信息实施审计，集团项目组为该组成部分确定的组成部分重要性为200万元，该组成部分实际执行的重要性由组成部分注册会计师确定，集团项目组未进行评价。　　
（3）丁公司为重要组成部分，拟由其他会计师事务所的注册会计师对其财务信息实施审计，集团项目组为该组成部分确定的组成部分重要性为100万元，组成部分实际执行的重要性为60万元。　　
（4）戊公司为不重要的组成部分，拟由其他会计师事务所的注册会计师对其财务信息实施审阅，集团项目组没有为该组成部分确定组成部分重要性。　　
（5）己公司为不重要的组成部分，集团项目组拟对其在集团层面实施分析程序，未确定组成部分重要性。　　
（6）庚公司为不重要的组成部分，集团项目组拟亲自对该组成部分财务信息实施审计，确定的组成部分重要性为400万元，组成部分实际执行的重要性为240万元。　　
要求：　　
针对上述第（1）至（6）项，逐项指出集团项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：　　（1）不恰当。组成部分重要性应当低于集团财务报表整体的重要性。
　　（2）不恰当。如果组成部分实际执行的重要性由组成部分注册会计师确定，集团项目组应当评价其适当性。
　　（3）恰当。
　　（4）不恰当。如果对组成部分财务信息执行审阅，集团项目组应当为其确定组成部分重要性。
　　（5）恰当。
　　（6）恰当。

第1808题 ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2020年度财务报表。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计计划，部分内容摘录如下：　　
（1）联营公司乙公司为不重要组成部分。因无法接触乙公司的管理层和注册会计师，集团项目组取得了乙公司2020年度财务报表和审计报告，甲集团公司管理层拥有的乙公司财务信息及作出的与乙公司财务信息相关的书面声明，认为这些信息已构成与乙公司相关的充分、适当的审计证据。　　
（2）丙公司为重要组成部分。集团项目组利用了组成部分注册会计师对丙公司执行法定审计的结果。集团项目组确定该组成部分重要性为300万元，组成部分注册会计师执行法定审计使用的财务报表整体重要性为320万元，实际执行的重要性为240万元。　　
（3）丁公司为重要组成部分。存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项目组评价了组成部分注册会计师拟对该风险实施的进一步审计程序的恰当性，但根据对组成部分注册会计师的了解，未参与进一步审计程序。　　
（4）戊公司为不重要的组成部分。其他会计师事务所的注册会计师对戊公司财务报表执行了法定审计。集团项目组对戊公司财务报表执行了集团层面分析程序，未对执行法定审计的注册会计师进行了解。　　
（5）己公司为不重要的组成部分。集团项目组要求组成部分注册会计师使用集团财务报表整体的重要性对己公司财务信息实施了审阅，结果满意。　　
（6）庚公司为不重要的组成部分。因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师对庚公司出具了带“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独段落的无保留意见审计报告。甲集团公司管理层认为该事项不会对集团财务报表产生重大影响。集团项目组同意甲集团公司管理层的判断，拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及组成部分注册会计师对庚公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。　　
要求：　　
针对上述第（1）至（6）项，逐项指出集团项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：　　（1）恰当。乙公司为不重要的组成部分，集团项目组取得的这些信息构成与乙公司相关的充分、适当的审计证据。
　　（2）不恰当。组成部分注册会计师在执行法定审计时应使用300万元作为重要性/组成部分注册会计师执行法定审计使用的重要性大于集团项目组确定的该组成部分重要性，集团项目组不能利用其法定审计的工作结果。
　　（3）恰当。集团项目组是否参与进一步审计程序取决于对组成部分注册会计师的了解。
　　（4）恰当。其他会计师事务所的注册会计师不构成组成部分注册会计师，集团项目组无须对其进行了解。
　　（5）不恰当。应使用组成部分重要性实施审阅。
　　（6）不恰当。除非法律法规另有规定，否则不应在审计报告中提及组成部分注册会计师。

第1809题 ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2020年度财务报表，与集团财务报表审计相关的事项摘录如下：　　
（1）在识别重要组成部分时，A注册会计师仅将对集团具有财务重大性的单个组成部分界定为重要组成部分。　　
（2）由于组成部分注册会计师对组成部分财务信息发表了审计意见，A注册会计师认为应在集团审计报告中提及组成部分注册会计师。　　
（3）如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，由集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师为这些组成部分确定组成部分的重要性。　　
（4）如果接触重要组成部分财务信息受到集团管理层的限制，但集团项目组拥有其整套财务报表和审计报告，则集团项目组可能认为这些信息已构成与该组成部分相关的充分、适当的审计证据。　　
（5）乙组成部分是不重要的组成部分，拟在集团层面对其实施分析程序，A注册会计师认为仍需要了解组成部分注册会计师。　　
（6）A注册会计师认为，集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除对组成部分注册会计师专业胜任能力的重大疑虑的影响。　　
要求：　　
针对上述第（1）至（6）项，逐项指出集团项目组或A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：　　（1）不恰当。A注册会计师还应当将由于特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的单个组成部分界定为重要组成部分。
　　（2）不恰当。除非法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，并且这样做对充分说明情况是必要的，否则不应提及组成部分注册会计师。
　　（3）不恰当。如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，集团项目组应当基于集团审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性。
　　（4）不恰当。如果集团管理层限制集团项目组或组成部分注册会计师接触重要组成部分的信息，则集团项目组将无法获取充分、适当的审计证据，集团项目组需要按照相关规定，考虑对审计意见的影响。
　　（5）不恰当。如果集团项目组计划仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序，就无须了解这些组成部分注册会计师。
　　（6）不恰当。集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除对组成部分注册会计师专业胜任能力的重大疑虑，应当就组成部分财务信息亲自获取充分、适当的审计证据。

第1810题 ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2018年度财务报表。与集团审计相关的部分事项如下：
（1）A注册会计师将资产总额、营业收入或利润总额超过设定金额的组成部分识别为重要组成部分，其余作为不重要的组成部分。
（2）乙公司为重要组成部分，各项主要财务指标均占集团财务报表相关财务指标的50％以上。A注册会计师亲自担任组成部分注册会计师，选取乙公司财务报表中所有金额超过组成部分重要性的项目执行了审计工作，结果满意。
（3）A注册会计师对不重要组成部分的财务报表执行了集团层面分析程序，并对这些组成部分的年末银行存款、借款和与金融机构往来的其他信息实施了函证程序，结果满意。
（4）A注册会计师评估认为重要组成部分丙公司的组成部分注册会计师具备专业胜任能力，复核后认可了其确定的组成部分重要性和组成部分实际执行的重要性。
（5）A注册会计师要求所有组成部分注册会计师汇报组成部分的控制缺陷和超过组成部分实际执行重要性的未更正错报，将其与集团层面的控制缺陷和未更正错报汇总评估后认为：甲集团公司不存在值得关注的内部控制缺陷；集团财务报表不存在重大错报。
要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由

参考答案：见解析

解析：　　（1）不恰当。重要组成部分的识别还需考虑可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的组成部分。
　　（2）不恰当。注册会计师应当对乙公司财务信息执行审计。
　　（3）恰当。
　　（4）不恰当。组成部分重要性应当由集团项目组确定。
　　（5）不恰当。应当要求组成部分注册会计师汇报超过集团层面明显微小错报临界值的错报。

第1811题下列关于审计会计估计的说法中，不正确的是（）。

A.会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，表明财务报表存在错报

B.会计估计的准确程度取决于管理层对不确定的交易或事项的结果作出的主观判断

C.注册会计师应当确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险

D.如果管理层没有运用在上期财务报表编制完成阶段可以获得的信息，会计估计的结果与上期财务报表中已确认金额存在差异，可能表明上期财务报表存在错报

参考答案：A

解析：

会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报，选项A不正确。

第1812题下列有关会计估计的说法中，错误的是（）。

A.作出会计估计的难易程度取决于估计对象的性质

B.会计估计的准确程度取决于管理层对不确定的交易或事项的结果作出的主观判断

C.会计估计的结果与财务报表中原来已经确认或披露的金额存在差异，必然表明财务报表存在错报

D.如果存在发生重大错报的风险，注册会计师应当按照准则的规定，确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险

参考答案：C

解析：

因为任何已观察到的结果都不可避免地受到作出会计估计的时点后所发生的事项或情况的影响，所以存在差异，并不必然表明财务报表存在错报，选项C错误。

第1813题下列关于与会计估计错报的说法中，正确的是（）

A.当审计证据支持注册会计师的点估计时，该点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报

B.如果会计估计的结果与上期财务表中已确认的金额存在重大差异，表明上期财务报表存在错报

C.如果管理层的点估计在注册会计师的区间估计内，表明管理层的点估计不存在错报

D.由于会计估计具有主观性，与会计估计相关的错报是判断错误

参考答案：A

解析：

选项B，会计估计的结果与上期财务报表中已确认金额之间的差异，并不必然表明上期财务报表存在错报；选项C，通常情况下，当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是恰当的，需要评价注册会计师区间估计的恰当性；选项D，与会计估计相关的错报包括事实错报、判断错报和推断错报。

第1814题下列有关会计估计审计的说法中，不恰当的是（）

A.获取充分、适当的审计证据，评价被审计单位做出的会计估计是否合理、披露是否充分，是注册会计师的责任

B.注册会计师在针对会计估计实施风险评估程序时，无需了解其内部控制

C.由于会计估计的主观性、复杂性和不确定性，管理层做出的会计估计发生重大错报的可能性较大，注册会计师应实施风险评估程序，确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险

D.管理层为达到预期结果，可能会滥用会计估计，注册会计师应当注意识别和评估与会计估计相关的舞弊行为导致的重大错报风险

参考答案：B

解析：

管理层做出的会计估计应是建立在一定内部控制基础之上的，因此，注册会计师应了解与其相关的内部控制。

第1815题下列有关注册会计师作出区间估计以评价管理层的点估计的说法中，错误的是（）。

A.如果使用有别于管理层的假设或方法作出区间估计，注册会计师应当充分了解管理层的假设或方法

B.注册会计师需要从区间估计中剔除有可能不会发生的结果

C.如果注册会计师难以将区间估计的区间缩小至低于实际执行的重要性，可能意味着与会计估计相关的估计不确定性可能导致特别风险

D.注册会计师应当基于可获得的审计证据来缩小区间估计

参考答案：B

解析：

选项B错误，注册会计师需要从区间估计中剔除其认为不可能发生的极端结果。

第1816题下列各项中，通常不能应对与会计估计相关的重大错报风险的是（）。

A.复核上期财务报表中会计估计的结果

B.测试管理层在作出会计估计时采用的关键假设

C.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据

D.测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性

参考答案：A

解析：

在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列一项或多项程序：①确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据；②测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据；③测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序；④作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计。选项A，复核上期财务报表中会计估计的结果属于风险评估程序和相关活动的内容。

第1817题注册会计师为了识别和评估会计估计重大错报风险，在了解被审计单位及其环境时所应当了解的内容包括（）。

A.了解适用的财务报告编制基础的要求

B.了解管理层如何识别是否需要作出会计估计

C.了解与会计估计相关的控制

D.了解管理层如何作出会计估计

参考答案：ABCD

第1818题下列各项会计估计，可能具有高度估计不确定性的有（）。

A.未采用经认可的计量技术计算的会计估计

B.高度依赖管理层判断的会计估计

C.采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型作出的公允价值会计估计

D.在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计

参考答案：ABCD