第1841题 关于关联方审计，下列说法中错误的是（    ）。

A.任何情况下，关联方交易与类似的非关联方交易相比都具有更高的财务报表重大错报风险，注册会计师应予以特别关注

B.某些安排或其他信息可能显示管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，注册会计师应当对这些安排或其他信息保持警觉

C.如果无法获取充分、适当的审计证据，合理确信管理层关于关联方交易是公平交易的披露，注册会计师可以要求管理层撤销此披露，如果管理层不同意撤销，注册会计师应当考虑其对审计报告的影响

D.除非治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当与治理层沟通审计工作中发现的与关联方相关的重大事项

参考答案：A

解析：

许多关联方交易是在正常经营过程中发生的，与类似的非关联方交易相比，这些关联方交易可能并不具有更高的财务报表重大错报风险。下列关于关联方与关联方交易的说法中，不恰当的是（    ）。【选项】A.关联方交易比非关联方交易具有更高的财务报表重大错报风险B.关联方可能通过广泛而复杂的关系和组织结构进行运作，相应增加关联方交易的复杂程度C.注册会计师需要了解被审计单位的关联方关系及其交易，以足以确定关联方交易是否实现公允反映D.注册会计师在计划和实施与关联方关系及其交易有关的审计工作时，保持职业怀疑尤为重要【答案】A选项A说法不严谨，关联方交易是否具有较高重大错报风险是与具体环境相关的，许多关联方交易是在正常经营过程中发生的，与类似的非关联方交易相比，这些关联方交易可能并不具有更高的财务报表重大错报风险。

第1842题 下列有关超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易的说法中，错误的是（    ）。

A.此类交易导致的风险可能不是特别风险

B.注册会计师应当评价此类交易是否已按照适当的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露

C.注册会计师应当检查与此类交易相关的合同或协议，以评价交易的商业理由

D.此类交易经过恰当授权和批准，不足以就其不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论

参考答案：A

解析：

注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。

第1843题 下列关于关联方交易的说法中，不正确的有（    ）。

A.许多关联方交易是在正常经营过程中发生的，与类似的非关联方交易相比，这些关联方交易可能并不具有更高的财务报表重大错报风险

B.关联方交易比非关联方交易具有更低的财务报表重大错报风险

C.在适用的财务报告编制基础作出规定的情况下，注册会计师有责任实施审计程序，以识别、评估和应对被审计单位未能按照适用的财务报告编制基础对关联方关系及其交易进行恰当会计处理或披露导致的重大错报风险

D.在适用的财务报告编制基础对关联方没有作出规定的情况下，注册会计师无须了解被审计单位的关联方关系及其交易，无须确定财务报表是否实现公允反映

参考答案：BD

解析：

在某些情况下，关联方关系及其交易的性质可能导致关联方交易比非关联方交易具有更高的财务报表重大错报风险，选项B不正确；即使适用的财务报告编制基础对关联方作出很少的规定或没有作出规定，注册会计师仍然需要了解被审计单位的关联方关系及其交易，以足以确定财务报表（就其受到关联方关系及其交易的影响而言）是否实现公允反映，选项D不正确。

第1844题 了解关联方关系及其交易时，注册会计师应当向管理层询问（    ）。

A.关联方的名称和特征，包括关联方自上期以来发生的变化

B.被审计单位和关联方之间关系的性质

C.被审计单位在本期是否与关联方发生交易

D.本期发生的关联方交易的类型、定价政策和目的

参考答案：ABCD

解析：

了解关联方关系及其交易时，注册会计师应当向管理层询问下列事项：①关联方的名称和特征，包括关联方自上期以来发生的变化；②被审计单位和关联方之间关系的性质；③被审计单位在本期是否与关联方发生交易，如发生，交易的类型、定价政策和目的。

第1845题 为识别M公司存在的关联方交易，通常使用的审计程序有（    ）。

A.了解M公司与关联方相关的内部控制

B.复核M公司在销售业务中的各种产品质量保证程序

C.审阅M公司有关银行存款、借款的询证函和贷款证明，以识别是否存在担保关系

D.查阅M公司资产负债表日前后确认的异常或重大交易

参考答案：ACD

解析：

选项B并不能发现关联方交易。

第1846题 下列各项中，属于关联方施加的支配性影响的可能表现有（    ）。

A.关联方否决管理层或治理层作出的重大经营决策

B.管理层或治理层可以直接决定重大交易

C.对关联方提出的业务建议，管理层和治理层需要进行充分的讨论，以决定是否可以通过

D.关联方在被审计单位的设立和日后管理中均发挥主导作用

参考答案：AD

解析：

选项AD正确，关联方否决管理层或治理层作出的重大经营决策、关联方在被审计单位的设立和日后经营管理中均发挥主导作用均属于关联方施加的支配性影响的可能表现。

第1847题 针对关联方的审计，下列相关说法中，正确的有（    ）。

A.关联方关系及其交易的性质导致关联方交易比非关联方交易具有更高的财务报表重大错报风险

B.进行项目组内部的讨论时，注册会计师应当特别考虑由于关联方关系及其交易导致的舞弊或错误使得财务报表存在重大错报的可能性

C.关联方关系可能为管理层的串通舞弊、隐瞒或操纵行为提供更多机会，基于此，审计的固有限制对注册会计师发现重大错报能力的潜在影响会加大

D.即使适用的财务报告编制基础对关联方作出很少的规定或没有作出规定，注册会计师仍然需要了解被审计单位的关联方关系及其交易，以足以确定财务报表是否实现公允反映

参考答案：BCD

解析：

许多关联方交易是在正常经营过程中发生的，与类似的非关联方交易相比，这些关联方交易可能并不具有更高的财务报表重大错报风险。

第1848题 如果识别出可能表明存在管理层未向注册会计师披露的关联方交易的安排或信息，注册会计师应当确定相关情况是否能够证实关联方交易的存在。如果认为必要且可行，下列各项程序中，注册会计师可以考虑实施的有（    ）。

A.访谈被审计单位的实际控制人

B.将与新识别的关联方交易相关的风险评估为特别风险

C.运用数据分析工具，识别是否存在管理层未向注册会计师披露的关联方交易

D.亲自获取被审计单位的企业信用报告

参考答案：ACD

解析：

并不是所有的新识别的关联方交易相关的风险都是特别风险，所以选项B不是考虑采取的措施。

第1849题 下列属于注册会计师对关联方交易识别方法的有（    ）。

A.复核由治理层和管理层提供的关联交易的信息

B.了解被审计单位与关联交易相关的内部控制

C.对异常的交易保持警惕

D.实施进一步审计程序时，对关联交易关注

参考答案：ABCD

解析：

四个选项所列方法都属于识别关联方交易的有效的方法。

第1850题 下列有关超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易的说法中，正确的有（    ）。

A.此类交易导致的风险是特别风险

B.注册会计师应当评价此类交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露

C.注册会计师应当检查与此类交易相关的合同或协议，以评价交易的商业理由

D.此类交易经过恰当授权和批准，不足以就其不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论，因此不需要获取交易已经恰当授权和批准的审计证据

参考答案：ABC

解析：

选项D错误，对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师应当获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。理解要点：类似书面声明的考虑，需要实施该程序（恰当的授权和批准），但实施该程序本身并不足以就不存在由于舞弊或错误导致的重大错报得出结论。

第1851题 ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。与关联方审计相关的部分事项如下：
（1）A注册会计师通过询问关联方名称、关联方自上期以来发生的变化、是否与关联方发生交易以及交易的类型、定价政策和目的，向管理层了解了关联方关系及其交易，并在审计工作底稿中记录了询问情况。
（2）甲公司与关联方乙公司签订协议，向其转让一幢办公楼并售后回租。A注册会计师认为该项交易影响重大，查阅了相关协议，评价了交易的商业合理性和交易价格的公允性，向管理层询问核实了交易条款，检查了收款记录和过户文件，结果满意，据此认可了该交易的会计处理和披露。
（3）甲公司管理层在财务报表附注中披露，其向控股股东控制的集团财务公司的借款为公平交易。A注册会计师将该借款的利率与同期银行借款利率进行了比较，未发现差异，据此认可了管理层的披露。
（4）因会计人员疏忽，甲公司将与关联方丙公司的交易误披露为与关联方丁公司的交易。A注册会计师要求管理层作出调整，并检查了其他关联方交易的披露是否存在类似情况，结果满意，因而未与治理层沟通该事项。
（5）A注册会计师怀疑甲公司2019年末新增的大客户戊公司是甲公司的关联方。管理层解释戊公司是甲公司为开拓某地市场而签约的总经销商，并非关联方。A注册会计师查阅了相关的经销合同，向戊公司函证了销售金额和应收账款余额，检查了出库物流单据和签收记录，结果满意，认可了管理层的解释。
要求：
针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

（1）不恰当。还应询问关联方的特征/关联方关系的性质。

（2）不恰当。还应获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。

（3）不恰当。还应比较该借款的其他条款和条件。

（4）不恰当。还应就是否存在关联方关系实施进一步的审计程序/所实施程序无法证实是否存在关联方关系。

（5）恰当。

第1852题 下列关于超出管理层评估期间的事项或情况的说法中，不正确的是（    ）。

A.除询问管理层外，注册会计师有责任实施其他审计程序，以识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况

B.注册会计师应当询问管理层是否知悉超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况

C.事项或情况发生的时点距离作出评估的时点越远，与事项或情况的结果相关的不确定性的程度也相应增加

D.在考虑更远期间发生的事项或情况时，只有持续经营事项的迹象达到重大时，注册会计师才需要考虑采取进一步措施

参考答案：A

解析：

选项A不正确，除询问管理层外，注册会计师没有责任实施其他任何审计程序，以识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。

第1853题 下列有关持续经营假设的说法中，不正确的是（    ）.

A.企业遭遇自然灾害，属于财务、经营方面以外的其他方面可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的情况

B.如果被审计单位将不能持续经营，选用其他编制基础编制财务报表，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告

C.注册会计师审计持续经营能力的责任是就管理层运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论

D.即使适用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出评估，也需要在编制财务报表时评估持续经营能力

参考答案：B

解析：

选项B，如果被审计单位将不能持续经营，选用其他编制基础编制财务报表，注册会计师应当实施补充审计程序，如果认为管理层选用的编制基础是适当的且财务报表已作出充分披露，可以出具无保留意见的审计报告，但也可能认为在审计意见部分之后增加强调事项段是适当或必要的，以提醒财务报表使用者注意替代基础及其使用理由。

第1854题 如果注册会计师识别出可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，下列说法中，错误的是（    ）。

A.注册会计师应当通过实施追加的审计程序，以确定这些事项或情况是否存在重大不确定性

B.注册会计师应当考虑自管理层对持续经营能力作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息

C.注册会计师应当评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划对具体情况是否可行

D.注册会计师应当根据对这些事项或情况是否存在重大不确定性的评估结果，确定是否与治理层沟通

参考答案：D

解析：

选项D错误。注册会计师应当与治理层就识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况进行沟通，除非治理层全部成员参与管理被审计单位。与治理层的沟通应当包括下列方面：（1）这些事项或情况是否构成重大不确定性；（2）管理层在编制财务报表时运用持续经营假设是否适当；（3）财务报表中的相关披露是否充分；（4）对审计报告的影响（如适用）。

第1855题 被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，如果财务报表未作出充分披露，注册会计师应发表（    ）。

A.加“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分的无保留意见

B.无法表示意见

C.保留或否定意见

D.否定或无法表示意见

参考答案：C

解析：

如果财务报表未能做出充分披露，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告，此时应当提及可能导致持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，并指明财务报表未对该事实做出披露，所以选项C正确。

第1856题 如果注册会计师识别出可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，下列说法中，错误的是（    ）。

A.注册会计师应当通过实施追加的审计程序，以确定这些事项或情况是否存在重大不确定性

B.注册会计师应当考虑自管理层对持续经营能力作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息

C.注册会计师应当评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划对于具体情况是否可行

D.注册会计师应当根据对这些事项或情况是否存在重大不确定性的评估结果，确定是否与治理层沟通

参考答案：D

解析：

选项D错误，注册会计师应当与治理层就识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况进行沟通（无论是否存在重大不确定性），除非治理层全部成员参与管理被审计单位。

第1857题 注册会计师如果认为被审计单位在可预见的将来无法持续经营，继续运用持续经营假设编制财务报表不合理，但被审计单位对此作了充分披露，注册会计师应当出具的审计报告类型为（    ）。

A.带强调事项段的无保留意见

B.保留意见

C.否定意见

D.保留意见或无法表示意见

参考答案：C

解析：

如果财务报表按照持续经营基础编制，而注册会计师运用职业判断认为管理层在编制财务报表时运用持续经营假设是不适当的，则无论财务报表对管理层运用持续经营假设的不适当性是否作出披露，注册会计师均应发表否定意见。

第1858题 下列有关评价管理层使用的假设的说法中，不正确的是（    ）。

A.注册会计师对管理层使用的假设的评价，仅以其在审计时可获得的信息为基础

B.针对管理层假设而实施审计程序既是为了财务报表审计的目的，同时也是为了针对假设本身发表意见

C.在评价管理层使用的假设的合理性时，注册会计师可能需要考虑假设是否相互依赖且具有内在一致性

D.当存在不可观察到的输入数据时，注册会计师需要在评价假设时结合审计准则提出的其他应对措施，以获取充分、适当的审计证据

参考答案：B

解析：

针对管理层假设而实施审计程序是为了财务报表审计的目的，而不是为了针对假设本身发表意见，选项B不正确。

第1859题 注册会计师对被审计单位2018年1月1日至2018年9月30日财务报表进行审计，并于2018年11月17日出具审计报告。下列各项中，管理层在编制2018年1月1日至2018年9月30日财务报表时，评估其持续经营能力应当涵盖的最短期间是（    ）。

A.2018年11月18日至2019年11月17日期间

B.2018年11月18日至2021年11月17日期间

C.2018年10月1日至2019年9月30日期间

D.2018年10月1日至2021年9月30日期间

参考答案：C

解析：

管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自财务报表日起的下一个会计期间。

第1860题 下列因持续经营假设对审计报告产生的影响的说法中，错误的是（    ）。

A.如果运用持续经营假设是适当的，注册会计师应当发表无保留意见，并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分

B.当存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性时，注册会计师可能认为发表无法表示意见是适当的

C.持续经营假设适当但 存在重大不确定性，如果财务报表未作出充分披露，注册会计师应当发表保留意见或否定意见

D.如果在具体情况下运用持续经营假设是不适当的，则无论财务报表中对管理层运用持续经营假设的不适当性是否作出披露，注册会计师均应发表否定意见

参考答案：A

解析：

选项A错误，如果运用持续经营假设是适当的，但存在重大不确定性，且财务报表对重大不确定性已作出充分披露，注册会计师应当发表无保留意见，并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分。