第1901题 下列关于第一时段期后事项的说法中，正确的是（    ）。

A.财务报表日至审计报告日之间发现的期后事项属于第一时段期后事项

B.通常情况下，针对期后事项的专门审计程序的实施时间越远离审计报告日越好

C.针对这一时段的期后事项，注册会计师负有主动识别的义务

D.如果所知悉的期后事项属于非调整事项，则注册会计师无需再继续关注

参考答案：C

解析：

财务报表日至审计报告日之间发生的期后事项属于第一时段期后事项，而不是发现的事项，选项A错误；针对期后事项的专门审计程序，其实施时间越接近审计报告日越好。越接近审计报告日，也就意味着离财务报表日越远，被审计单位这段时间内累积的对财务报表日已经存在的情况提供的进一步审计证据也就越多，注册会计师遗漏期后事项的可能性也就越小，选项B错误；如果所知悉的期后事项属于非调整事项，注册会计师应当考虑被审计单位是否在财务报表附注中予以充分披露，选项D错误。

第1902题 下列关于第二时段期后事项的说法中，错误的是（    ）。

A.审计报告日后至财务报表报出日前发生的事实属于第二时段期后事项

B.注册会计师无法承担主动识别第二时段期后事项的审计责任

C.如果管理层修改财务报表，除特殊情况外，注册会计师应当将用以识别期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告

D.如果认为管理层应当修改财务报表而没有修改，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应当发表非无保留意见

参考答案：A

解析：

审计报告日至财务报表报出日前“发现”的事实属于第二时段期后事项。

第1903题 下列事项中，属于财务报表日后非调整事项的有（    ）。

A.财务报表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺

B.财务报表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化

C.财务报表日后因自然灾害导致资产发生重大损失

D.财务报表日后期间，因质量问题收到报告年度销售的一批退回的货物

参考答案：ABC

解析：

选项D属于财务报表日后调整事项

第1904题 注册会计师负责对乙公司2020年度财务报表进行审计，注册会计师出具审计报告的日期为2021年3月15日，财务报表报出日为2021年3月20日。对于截至2021年3月15日发生的期后事项，注册会计师的下列做法中正确的有（    ）。

A.设计专门的审计程序识别这些期后事项

B.尽量在接近资产负债表日时实施针对期后事项的专门审计程序

C.尽量在接近审计报告日时实施针对期后事项的专门审计程序

D.不专门设计审计程序识别这些期后事项

参考答案：AC

解析：

资产负债表日至审计报告日之间发生的期后事项属于第一时段期后事项。对于这一时段的期后事项，注册会计师负有主动识别的义务，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项，并根据这些事项的性质判断其对财务报表的影响，进而确定是进行调整，还是披露。注册会计师应当尽量在接近审计报告日时，实施旨在识别需要在财务报表中调整或披露事项的审计程序

第1905题 甲公司委托ABC会计师事务所审计其2020年度财务报表。审计报告日为2021年3月20日，财务报表报出日为2021年3月25日，下列事项中不属于财务报表日后调整事项的有（    ）。

A.2020年12月31日甲公司认为可以收回的大额应收账款，在2021年1月3日发现债务人突然破产而无法收回

B.2021年2月26日法院对2020年12月的诉讼最终判决是败诉，在2020年12月31日甲公司对此诉讼确认了预计负债

C.2021年3月12日甲公司因为退货问题与乙公司产生诉讼纠纷

D.2021年3月24日甲公司因地震导致企业10％的存货损毁

参考答案：CD

解析：

选项A，财务报表日后事项表明应收账款在财务报表日发生了减值，在这种情况下，债务人的财务状况显然早已恶化，所以应该提请被审计单位计提坏账准备，并调整财务报表相关项目的金额；选项B，财务报表日后诉讼案件结案，法院判决败诉，证实了企业在财务报表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债；选项C，是财务报表日后发生的诉讼，属于非调整事项；选项D，是财务报表日后因自然灾害导致资产发生重大损失，也属于非调整事项。

第1906题 ABC会计师事务所负责审计甲公司2020年财务报表，在2021年2月25日发现乙公司于2020年11月10日对甲公司提起的诉讼案件已经于2021年1月15日结案，财务报表批准日和审计报告日均为2021年3月5日，则下列相关表述中，正确的有（    ）。

A.该事项属于第二时段期后事项

B.注册会计师负有主动识别的义务

C.注册会计师应在接近财务报表日专门实施审计程序识别该事项

D.注册会计师越接近审计报告日实施针对期后事项的审计程序，遗漏该事项的可能性也就越小

参考答案：BD

解析：

选项A错误，该事项发生在财务报表日至审计报告日之间，注册会计师在这一期间识别出这一事项，属于第一时段期后事项；选项C错误，针对期后事项的专门审计程序，其实施时间越接近审计报告日越好。

第1907题 下列有关期后事项审计的说法中，正确的有（    ）。

A.在财务报表报出后，注册会计师应当设计和实施审计程序以识别期后事项

B.注册会计师应当恰当应对在审计报告日后知悉的、且如果在审计报告日知悉可能导致注册会计师修改审计报告的事实

C.如果识别出的第二时段期后事项导致财务报表需要修改，而管理层没有进行修改且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应当发表非无保留意见

D.因为期后事项修改财务报表时，注册会计师可能针对财务报表修改部分增加补充报告日期

参考答案：BCD

解析：

选项A错误，在财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序。

第1908题 注册会计师应提请被审计单位对本期财务报表及相关的账户金额进行调整的期后事项有（    ）。

A.被审计单位由于某种原因在资产负债表日前被起诉，法院于财务报表日后判决被审计单位应赔偿对方损失

B.财务报表日后不久的销售情况显示库存商品在财务报表日已发生了减值

C.财务报表日后发生火灾导致甲产品仓库烧毁

D.财务报表日后企业合并

参考答案：AB

解析：

选项CD均发生在财务报表日后，只需要提请披露。

第1909题 下列有关期后事项审计的说法中，正确的有（    ）。

A.期后事项是指财务报表日至财务报表报出日之间发生的事项

B.在审计报告日后至财务报表报出目前，如果知悉某事实，注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，且审计报告尚未提交，注册会计师应考虑发表非无保留意见

C.注册会计师仅需主动识别财务报表日至审计报告日之间发生的期后事项

D.审计报告日后，如果注册会计师知悉某项若在审计报告日知悉将导致修改审计报告的事实，且管理层已就此修改了财务报表，应当对修改后的财务报表实施必要的审计程序，出具新的或经修改的审计报告

参考答案：BCD

解析：

期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实，因此选项A不正确。

第1910题 ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2020年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项:
(1)A注册会计师无法就甲公司重要子公司乙公司2020年末计提的存货跌价准备获取充分、适当的审计证据，对甲公司2020年度财务报表发表了保留意见。由于将存货跌价准备作为审计中最为重要的事项与甲公司治理层进行了沟通，A注册会计师却将除乙公司相关部分之外的存货跌价准备作为审计报告中的关键审计事项。
(2)2020年6月，丙公司因对外担保被债权人起诉，一审败诉，很可能需要承担巨额賂偿责任。管理层以案件尚未终审判决为由来计提预计负债。A注册会计师认为该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，在审计报告中增加了强调事项段，提醒财务报表使用者关注附注中的相关披露。
(3)2021年1月，丁公司原总经理及财务总监因涉嫌犯罪被批捕，新任管理层拒绝就2020年度财务报表签署书面声明。A注册会计师执行审计后未发现重大错报，认为未获取书面声明对财务报表可能产生的影响重大但不具有广泛性，对丁公司2020年度财务报表发表了保留意见。
(4)因受疫情影响，A注册会计师无法对戊公司的境外重要子公司己公司财务信息执行审计，对戊公司2019年度财务报表发表了无法表示意见。2020年10月，戊公司转让已公司部分股权后失去控制，但仍具有重大影响。因疫情严重，A注册会计师仍无法对己公司2020年度财务信息执行审计。考虑到己公司财务信息仅影响戊公司个别财务报表项目，A注册会计师对戊公司2020年度财务报表发表了保留意见。
(5)庚公司管理层对已公布的2020年度财务报表进行了更正。A注册会计师针对更正后的财务报表出具了新的审计报告，并在审计报告中增加强调事项段和其他事项段，提醒报表使用者关注附注中有关更正原财务报表的原因，并关注注册会计师提供的原审计报告。
要求:
针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

(1)恰当。

(2)不恰当。财务报表存在重大错报，应发表保留/否定意见。

(3)不恰当。未能获取管理层书面声明，应发表无法表示意见。

(4)不恰当。己公司2020年1月至9月的经营成果对戊公司合并财务报表具有重大且广泛的影响/应发表无法表示意见。

(5)恰当。

第1911题 下列有关管理层书面声明的说法中，错误的是（ ）。

A.书面声明为财务报表审计提供了必要的审计证据

B.在审计报告中提及的所有期间内，如果现任管理层均尚未就任，注册会计师仅需要向现任管理层获取涵盖其就任后的相关期间的书面声明

C.书面声明可以促使管理层更加认真地考虑声明所涉及的事项

D.为支持与财务报表或某项具体认定相关的其他审计证据，注册会计师可以要求管理层提供关于财务报表或特定认定的书面声明

参考答案：B

解析：选项B错误，即使在审计报告中提及的所有期间内，现任管理层均尚未就任，注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明。

第1912题 下列有关书面声明的说法中，正确的是（ ）。

A.如果注册会计师不能获取充分、适当的审计证据，可获取书面声明作为审计意见的基础

B.如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当要求管理层修改书面声明

C.书面声明提供的审计证据需要其他审计证据予以佐证

D.书面声明提供的审计证据可减少注册会计师应当获取的其他审计证据

参考答案：C

解析：选项A错误，尽管书面声明能够提供必要的审计证据，但其本身不能为出具审计意见提供充分、适当的与审计证据；选项B错误，如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当实施程序设法解决这些问题,不能直接要求修改书面声明;选项D错误,管理层已提供可靠书面声明的事实并不能减轻注册会计师的责任,也并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围。

第1913题 注册会计师获取的书面声明通常不包括的是（ ）。

A.管理层对财务报表的责任

B.被审计单位战略目标的可实现性

C.被审计单位提供的董事会会议记录的完整性

D.公允价值计量和披露中涉及的重大假设的合理性

参考答案：B

解析：战略目标的可实现性与财务报表审计没有关系，因此无需获取与之相关的书面声明。

第1914题 如果管理层不提供要求的书面声明，且注册会计师对其诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠，注册会计师做法正确的是（ ）。

A.出具带强调事项段的无保留意见的审计报告

B.出具保留意见的审计报告

C.出具否定意见的审计报告

D.出具无法表示意见的审计报告

参考答案：D

解析：管理层不提供要求的书面声明，如果存在下列情形之一，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见：①注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠；②管理层不提供审计准则要求的书面声明。

第1915题 下列与管理层书面声明相关的表述中，错误的是（ ）。

A.如果未从管理层获取其确认已履行责任的书面声明，注册会计师在审计过程中获取的有关管理层已履行这些责任的其他审计证据是不充分的

B.如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当调查这种情况

C.如果注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠，应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告

D.注册会计师不应以管理层书面声明替代能够合理预期获取的其他审计证据

参考答案：C

解析：选项C错误，如果注册会计师对具作出的书面声明不靠，应当出无法表示意见的审计报告。

第1916题 下列有关书面声明的说法中，正确的有（ ）。

A.书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录

B.注册会计师可能要求管理层在书面声明中确认，为作出所要求的书面声明，管理层已经进行了适当的询问

C.如果管理层在书面声明中使用限定性语言，则表明书面声明不可靠

D.针对财务报表的编制，注册会计师应当要求管理层提供书面声明，确认其根据审计业务约定条款，履行了按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映（如适用）的责任

参考答案：ABD

解析：选项C错误，在某些情况下，管理层可能在书面声明中使用限定性语言，以表明该声明是根据其已知的全部事项作出的。如果注册会计师确信声明是由承担适当责任并了解声明所涉及事项的人员作出的，则注册会计师可以接受对这些限定性语言的使用。

第1917题 下列关于书面声明的相关说法中，错误的有（ ）。

A.就某些交易获取的单独书面声明可以晚于审计报告日

B.在审计报告中提及的所有期间内，如果现任管理层均尚未就任，该事实能减轻现任管理层对财务报表整体的责任

C.如果管理层不向注册会计师提供所有交易均已记录并反映在财务报表中的书面声明，注册会计师应当对财务报表发表否定意见

D.在管理层签署书面声明前，注册会计师可以发表审计意见

参考答案：ABCD

解析：选项A错误，书面声明的日期不得在审计报告日后；选项B错误，在审计报告中提及的所有期间内，如果现任管理层均尚未就任，该事实不能减轻现任管理层对财务报表整体的责任，注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明；选项C错误，如果管理层不向注册会计师提供所有交易均已记录并反映在财务报表中的书面声明，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见；选项D错误，由于书面声明是必要的审计证据，在管理层签署书面声明前，注册会计师不能发表审计意见，也不能签署审计报告。

第1918题 下列关于书面声明的说法中，正确的有（ ）。

A.注册会计师不能在管理层签署书面声明前出具审计报告

B.管理层签署书面声明的日期通常与审计报告日相同

C.书面声明本身并不能为财务报表特定认定提供充分、适当的审计证据

D.书面声明的日期可以晚于审计报告日，但是不能晚于财务报表报出的日期

参考答案：ABC

解析：书面声明的日期不能晚于审计报告日。

第1919题 下列有关书面声明日期的说法中，错误的有（ ）。

A.书面声明的日期不得早于财务报表报出日

B.书面声明的日期应当晚于审计报告日

C.书面声明的日期应当和审计报告日是同一天

D.书面声明的日期可以早于审计报告日

参考答案：ABC

解析：选项ABC错误，书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。

第1920题 下列关于书面声明的说法中，正确的有（ ）。

A.书面声明能为所涉及的事项提供充分、适当的审计证据

B.注册会计师获取可靠书面声明的事实，影响其就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围

C.针对提供的信息和交易的完整性，注册会计师应当要求管理层提供所有交易均已记录并反映在财务报表中的书面声明

D.管理层有时需要再次确认以前期间作出的书面声明是否依然适当

参考答案：CD

解析：选项A错误，尽管书面声明提供了必要的审计证据，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据；选项B错误，管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围。