第1981题 对应数据是指作为本期财务报表组成部分的上期对应数和相关披露。下列关于对应数据的表述中，错误的是（ ）。

A.对应数据本身不构成完整的财务报表，应当与本期相关的金额和披露联系起来阅读

B.注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定在财务报表中包含的对应数据是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础有关对应数据的要求进行列报

C.如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师在审计报告中必须提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告

D.由于审计意见是针对包括对应数据在内的本期财务报表整体发表的，注册会计师通常无需在审计报告中特别提及对应数据

参考答案：C

解析：如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师在审计报告中可以提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告，而不是必须提及，故选项C不对。

第1982题 针对以下比较财务信息的事项，注册会计师考虑在审计报告中增加强调事项段的是（ ）。

A.以前针对上期财务报表发表了非无保留意见，且导致非无保留意见的事项尚未解决，该尚未解决的事项可能对本期数据影响重大

B.如果存在错报的上期财务报表（无保留意见）尚未更正，并且没有重新出具审计报告，但对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露

C.针对比较财务报表，认为存在影响上期财务报表的重大错报，而前任注册会计师以前出具了无保留意见的审计报告，如果上期财务报表已经更正，但前任注册会计师可能无法或不愿对上期财务报表重新出具审计报告

D.上期发表非无保留意见的事项未解决，但是对本期数据的影响不重大

参考答案：B

解析：选项A，应发表非无保留意见。选项C应增加带其他事项段。选项D应发表非无保留意见，可能对本期数据和对应数据的可比性产生影响 。

第1983题 （1）针对资料一（1）至（3）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于预计负债、营业收入、营业成本和存货）的哪些认定相关。
【图】
（2）针对资料三第（1）至（3）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
　　 （3）针对资料四第（1）至（3）项，逐项指出控制的设计是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
　　 （4）针对资料五的第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

（1）

（2）
　　事项（1）不恰当。货币单元抽样不适用于测试总体的低估。
　　事项（2）不恰当。该笔应收账款的账龄应该为1～2年。
　　事项（3）不恰当。对于罐装的气体，注册会计师应当采用：使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定；选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。
　　（3）
　　事项（1）不恰当。应由独立于销售部门的信用管理部门对客户付款情况进行持续跟踪和监控，提出划分、调整客户信用等级的方案。
　　事项（2）不恰当。未能实现有效的职责分离，容易发生舞弊。
　　事项（3）不恰当。应由销售部门负责货款催收。
　　（4）
　　事项（1）不恰当。“识别出的特别风险”只属于注册会计师重点关注过的事项，但该事项是否属于“关键审计事项”还需要注册会计师在考虑一系列因素后进行判断，而不是直接纳入关键审计事项。
　　事项（2）不恰当。注册会计师需要与治理层沟通的是值得关注的内部控制缺陷，而非所有内部控制缺陷。
　　事项（3）不恰当。注册会计师应在审计报告中单设“与持续经营相关的重大不确定性”段落以提醒报表使用者关注。
　　

第1984题 （1）针对资料一（1）至（4）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。
【上图1】
（2）针对资料三（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。
【上图2】
（3）针对资料四，逐项指出注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
　　 （4）针对资料五，结合资料二，假定甲公司不同意接受注册会计师提出的对该事项的审计调整处理，请代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并阐述“审计意见”段和“形成审计意见的基础”段。

参考答案：见解析

解析：

（1）

（2）

（3）
　　事项（1）不恰当。应增加强调事项段而非其他事项段予以说明。
　　事项（2）不恰当。针对非财务报告内部控制重大缺陷，注册会计师应当在审计报告中单独设置“非财务报告内部控制重大缺陷”段落予以说明。
　　（4）注册会计师应该出具否定意见的审计报告，审计报告内容如下：
　　一、否定意见
　　我们审计了甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）财务报表，包括2020年12月31日的资产负债表，2020年度的利润表、现金流量表、股东权益变动表以及相关财务报表附注。
　　我们认为，由于“三、导致否定意见的事项”所述事项的重要性，甲公司财务报表没有在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，未能公允反映甲公司2020年12月31日的财务状况以及2020年度的经营成果和现金流量。
　　二、形成否定意见的基础
　　甲公司对12月28日销售的一批商品不满足收入确认条件，但甲公司在12月末确认收入并结转成本，如果按企业会计准则规定处理，甲公司的应收账款项目将减少500万元，存货项目将增加350万元，利润总额将减少150万元，将使得甲公司盈亏状况发生逆转。

第1985题 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，是一家集粮食收储、大米和油脂加工、保健品系列产品生产销售及科研开发为一体的股份有限公司。A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表，拟于2018年3月30日出具审计报告。财务报表整体的重要性水平为50万元。　　
资料一：　　
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：　　
（1）甲公司采用经销商买断方式销售A产品和B产品。B产品为2017年2月推出的A产品的升级产品，采用撇脂定价法，售价高于A产品20％，成本与A产品持平。2017年度A产品售价和成本与2016年度相比基本没有变化。根据市场反馈，B产品由于价格较高，并未受到消费者认可。　　
（2）甲公司于2017年3月1日借入2 000万元、年利率为8％的专门借款，用于已开工建设并预计于2018年末完工的新生产线。甲公司无其他带息债务。因甲公司与施工方对工程质量存在纠纷，该工程于2017年4月1日至2017年7月31日中断。　　
（3）2017年8月，出现消费者服用B产品过敏、轻度中毒反应且被省电视台曝光，甲公司被起诉，要求赔偿损失100万元，截止2017年度12月31日法院尚未作出终审判决。　　
（4）甲公司租用丙公司独立仓库储存部分产成品。2017年12月31日，该部分产成品的账面价值为300万元。甲公司与丙公司在年末对账时发现80万元的差异，丙公司解释，该差异是由于甲公司客户于2017年12月30日已提货，而相关单据尚未传至甲公司所致。　　
（5）与以前年度相比，甲公司2017年度固定资产未大幅变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。　　
资料二：　　
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：　　
金额单位：万元【图】
资料三：　　
A注册会计师对甲公司的相关内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：　　
（1）注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从2017年度主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。　　
（2）注册会计师询问每周进行采购订单、请购单的相关处理，甲公司员工E负责系统信息处理，F负责核对，F表示每期均按照要求进行核对，但如果F由于休假或请假，则会请E代为核对。应注册会计师要求，F生成了一个2017年度采购订单、请购单核对表，未发现异常。　　
（3）在抽样追踪2017年度11月20个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有8笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不稳定，部分产品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正信息。审计检查了相关样本的手工修正后产品加权平均单位成本，没有发现差异。　　
（4）注册会计师利用抽样技术，抽取若干份不良存货明细表，检查是否附有支持性文件，询问采购和销售经理如何分析存货的可变现净值，检查会计主管对存货跌价准备计提的账务处理和披露是否恰当。检查过程中没有发现异常。　　
资料四：　　
甲公司为戊公司向银行借款1 000万元提供担保。2017年10月，戊公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求甲公司承担连带偿还责任，支付借款本息1 200万元。2018年1月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由甲公司支付借款本息1 200万元，并于2018年1月28日执行完毕。　　
考虑到戊公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，甲公司在2017年度做了如下会计处理：借记“营业外支出”1 200万元，贷记“应付账款”1 200万元。这一事项使得甲公司2017年末的营运资金和2018年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，甲公司提出了拟采取的改善措施。　　
A和B注册会计师实施了必要的审计程序，认为甲公司编制2017年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。　　
要求：　　
（1）针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否讨能表明存在重太错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要弯哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、存货、预计负债、资产减值损失、应收账款、固定资产）的哪些认定相关。　　
（2）针对资料载（l）至（4）项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行，如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由。　　
（3）针对资料四，假定不考虑其他因素，代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告。

参考答案：见解析

解析：

（1）

（2）

（3）

注册会计师应当发表无保留意见并增加“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分的审计报告。

第1986题 A注册会计师负责审计甲集团公司2020年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为240万元，税前会计利润180万元。　　
资料一：　　
A注册会计师在审计工作底稿中记录了处理错报的相关情况，部分内容摘录如下：　　
（1）甲集团公司某笔金额为150万元的应收账款被误计入其他应收款，尽管此项错报影响甲集团公司的经营业绩和关键财务指标，但A注册会计师考虑其金额低于财务报表整体的重要性，同意管理层不予调整。　　
（2）甲集团公司存在一笔重复记账导致营业收入多记600万元，同时营业成本多记550万元，A注册会计师认为抵销后仅高估50万元，远低于财务报表整体的重要性，且对税前会计利润无实质性影响，同意管理层不予调整。　　
（3）审计项目组向甲集团公司管理层获取书面声明，要求说明其是否认为未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大。集团管理层以不认同注册会计师提出的某些未更正的错报是错报为由拒绝提供，A注册会计师不再坚持。　　
要求：　　
针对资料一第（1）至（3）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

第1987题 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师担任甲公司2020年度财务报表审计项目合伙人，2021年2月20日，A注册会计师出具了审计报告，2021年2月25日，甲公司对外报出2020年度财务报表。　　
资料一：　　
在审计工作完成阶段，A注册会计师遇到以下相关事项：　　
（1）在审计过程中，A注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿。　　
（2）2020年7月，甲公司更换了主要管理层成员。由于现任管理层仅就其任职期间提供书面声明，A注册会计师向前任管理层获取了其在任时相关期间的书面声明。　　
（3）因甲公司管理层不提供针对其提供的信息和交易完整的书面声明，A注册会计师对甲公司2020年度财务报表发表了保留意见。　　
要求：　　
针对资料一第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

第1988题 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，确定财务报表整体的重要性为100万元。A注册会计师担任甲公司2020年度财务报表审计项目合伙人，2021年2月20日，A注册会计师出具了审计报告，2021年2月25日甲公司对外报出2020年度财务报表。　　
资料一：　　
在审计工作完成阶段，A注册会计师遇到以下相关事项：　　
（1）2021年1月，法院判决与乙公司2020年6月销售产品导致的质量纠纷败诉，须赔偿200万元，甲公司管理层在2020年度财务报表中将其确认为营业外支出。A注册会计师经询问管理层认可了该处理。　　
（2）甲公司在2021年年初更换了管理层，因获取了前任管理层有关2020年度财务报表的书面声明，A注册会计师未再要求现任管理层提供书面声明。　　
（3）在财务报表报出后，甲公司管理层发现一项需修改2020年度财务报表的重大错报，因此修改了2020年度财务报表，并在财务报表附注中披露了修改原因。A注册会计师就修改事项实施了必要的审计程序，并就该事项在关键审计事项部分披露以提醒财务报表使用者关注。　　
要求：　　
针对资料一第（1）至（3）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

第1989题 ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2020年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：　　
（1）甲公司2020年通过向非关联方销售自用办公楼扭亏为盈。因该交易较为简单，不构成对本期财务报表审计最为重要的事项，但对财务报表使用者理解财务报表重要，A注册会计师拟在审计报告的关键审计事项部分进行沟通，并索引至相关财务报表附注。　　
（2）A注册会计师无法对乙公司对某联营企业投资的账面价值及投资收益获取充分、适当的审计证据，A注册会计师拟对乙公司财务报表发表保留意见，并在审计报告的其他信息部分说明，无法确定年度报告中与该联营企业投资相关的其他信息是否存在重大错报。　　
（3）丙公司2019年度财务报表中存在重大错报，丙公司管理层在编制2020年度财务报表时对对应数据进行了恰当重述和披露。A注册会计师未就2019年度财务报表重新出具审计报告，拟在2020年度审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注重述该事项。　　
（4）A注册会计师实施审计程序后，认为丁公司管理层运用持续经营假设编制财务报表不适当，拟在审计报告中增加与持续经营相关的重大不确定性部分，提醒财务报表使用者关注。　　
（5）戊公司财务部多位关键人员离职，A注册会计师无法实施必要的审计程序就营业收入、营业成本、存货等多个重要财务报表项目获取充分、适当的审计证据，决定对2020年度财务报表发表保留意见。　　
要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：　　（1）不恰当。关键审计事项应当是对本期财务报表审计最为重要的事项
　　（2）恰当。
　　（3）恰当。
　　（4）不恰当。丁公司管理层运用持续经营假设编制财务报表不适当，应当对其财务报表发表否定意见。
　　（5）不恰当。该限制对财务报表有广泛影响，应当发表无法表示意见。

第1990题 ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2018年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：　　
（1）因无法就甲公司2018年度财务报表的多个项目获取充分、适当的审计证据，A注册会计师发表了无法表示意见，并在审计报告的关键审计事项部分说明：除形成无法表示意见的基础部分所述事项外，不存在其他需要在审计报告中沟通的关键审计。　　
（2）乙公司管理层2017年末未计提商誉减值准备，A注册会计师无法就此获取充分、适当的审计证据，对2017年度财务报表发表了保留意见。管理层于2018年末根据减值测试结果计提了商誉减值准备，并在2018年度利润表中确认了资产减值损失。A注册会计师认为导致上年度发表保留意见的事项已经解决，对2018年度财务报表发表了无保留意见。　　
（3）因丙公司原董事长以子公司名义违规提供对外担保，导致该子公司2018年度发生多起诉讼。丙公司管理层针对年末未决诉讼在财务报表中估计并确认了大额预计负债。因丙公司在审计报告日前转让了该子公司的全部股权，A注册会计师认为违规担保事项已解决，对2018年度财务报表发表了无保留意见。　　
（4）2018年11月初，丁公司因处置重要子公司戊公司的部分股权而对其丧失控制，自此不再将其纳入合并财务报表范围。由于无法获取戊公司2018年度财务报表和相关财务信息，A注册会计师认为无法就与剩余股权相关的财务报表项目获取充分、适当的审计证据，对财务报表发表了保留意见。　　
（5）2018年末，己公司将大额债权转让给庚公司，因转回相关的坏账准备而产生的利润占当年利润总额的20％。因无法就该交易的商业理由获取充分、适当的审计证据，A注册会计师对财务报表发表了保留意见。　　
要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：　　（1）不恰当。当对财务报表发表无法表示意见时，注册会计师不得在审计报告中包含关键审计事项部分。
　　（2）不恰当。导致上期发表保留意见的事项对本期数据仍有影响，不应发表无保留意见。
　　（3）不恰当。转让了该子公司的全部股权并不等同于违规担保事项已解决，可能存在未知悉的担保事项和潜在的诉讼风险，不应发表无保留意见。
　　（4）不恰当。审计范围受到的限制影响重大且具有广泛性，应发表无法表示意见。
　　（5）恰当。

第1991题 A注册会计师同时担任5家审计客户的财务报表审计项目合伙人。与审计报告相关的部分情况如下：　　
（1）上市公司甲公司审计项目组在审计报告日前未获取任何其他信息，但预期在审计报告日后获取，A注册会计师认为不需要在审计报告中包含其他信息部分。　　
（2）由于可能导致对乙公司持续经营能力产生重大疑虑的事项存在重大不确定性，A注册会计师拟在审计报告的关键审计事项部分描述并沟通该事项。　　
（3）A注册会计师拟对上市实体丙公司发表保留意见。根据丙公司审计业务的具体事实和情况，确定不存在需要沟通的关键审计事项，拟不在审计报告中单设“关键审计事项”部分。　　
（4）丁公司财务报表附注中缺乏应有的披露，A注册会计师认为构成重大错报，因无法获取其子公司必要的财务信息，拟针对丁公司的合并财务报表发表无法表示意见，未在审计报告中提及披露错报。　　
（5）戊公司拟于2021年进行清算，按照持续经营假设编制了2020年财务报表，并在附注中进行了充分披露，A注册会计师就此发表了无保留意见的审计报告。　　
要求：　　
针对上述情况（1）至（5），分别指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：　　（1）不恰当。注册会计师应当在“其他信息”部分指出预期将于审计报告日后获取的其他信息。
　　（2）不恰当。注册会计师不得在审计报告的关键审计事项部分描述与持续经营相关的重大不确定性事项/应当在审计报告的“与持续经营相关的重大不确定性”部分中描述与持续经营相关的重大不确定性。
　　（3）不恰当。注册会计师应当在审计报告中单设关键审计事项部分说明不存在需要沟通的关键审计事项。
　　（4）不恰当。应在形成无法表示意见的基础部分说明存在的披露错报。
　　（5）不恰当。被审计单位运用持续经营假设不适当，注册会计师应当发表否定意见的审计报告。

第1992题 ABC会计师事务所负责审计多家被审计单位2020年度财务报表。与审计相关的部分情况如下：　　
（1）甲公司营业收入存在重大高估，但这项高估错报与销售费用的高估错报金额相当，两项错报相抵后对利润总额的影响低于明显微小错报临界值，注册会计师对其出具了无保留意见的审计报告。　　
（2）乙公司2020年度确认的赊销收入为200万元，对应的营业成本为180万元。因管理层拒绝提供客户资料，导致项目组无法实施必要的审计程序，难以确定2020年度财务报表中金额为15万元的利润总额是否真实。注册会计师决定对乙公司财务报表出具保留意见的审计报告。　　
（3）丙公司2019年财务报表由XYZ会计师事务所的注册会计师进行审计，XYZ会计师事务所对上期财务报表出具了无保留意见。ABC会计师事务所的注册会计师在审计报告中增加了其他事项段，说明上期财务报表已由前任注册会计师审计、前任注册会计师发表的审计意见类型，以及前任注册会计师执行的审计程序。　　
（4）丁公司持续经营假设适当但存在重大不确定性，财务报表附注中对此未作充分披露，注册会计师拟在审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确定性”的单独部分。　　
（5）在出其审计报告之前，注册会计师发现戊公司含有已审计财务报表的公司年度报告中披露的年度营业成本总额与已审计财务报表中列示的营业成本金额存在重大不一致，并确定需要修改公司年度报告中的其他信息，管理层拒绝修改，与治理层沟通后该事项也未得到解决。注册会计师认为，该情形不会影响审计意见，因此无需采取任何行动。　　
要求：　　
针对上述第（1）至（5）项，不考虑其他条件，逐项指出注册会计师的做法或出具的审计报告是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：　　（1）不恰当。这两项错报均属于重大错报，不能抵销。应当对财务报表发表非无保留意见。
　　（2）不恰当。审计范围受到限制，如果该赊销是虚构的，将导致乙公司由盈利变为亏损，表明对财务报表具有重大且广泛的影响，应当发表无法表示意见。
　　（3）不恰当。当注册会计师决定提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告时，应当在审计报告的其他事项段中说明：①上期财务报表已由前任注册会计师审计；②前任注册会计师发表的意见的类型；③前任注册会计师出具的审计报告的日期。
　　（4）不恰当。丁公司在财务报表中的披露不充分，应当发表保留意见或否定意见，而不是增加“与持续经营相关的重大不确定性”的单独部分。
　　（5）不恰当。注册会计师应当采取恰当措施。包括：①考虑对审计报告的影响，并就注册会计师计划如何在审计报告中处理重大错报与治理层进行沟通。②在相关法律法规允许的情况下，解除业务约定。

第1993题 ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2020年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列与审计报告相关的事项：　　
（1）因无法就2020年的财务报表获取充分、适当的审计证据，A注册会计师对上市公司甲公司2020年的财务报表发表了无法表示意见，并在关键审计事项部分提及形成无法表示意见的基础部分。　　
（2）2020年10月，上市公司乙公司因涉嫌信息披露违规被证券监管机构立案稽查。截至审计报告日，尚无稽查结论。管理层在财务报表附注中披露了上述事项，A注册会计师就此发表了带其他事项段的无保留意见的审计报告。　　
（3）丙公司管理层对固定资产实施减值测试，按照未来现金流量现值与固定资产账面净值的差额确认了重大减值损失。管理层无法提供相关信息以支持现金流量预测中假设的未来5年的营业收入，审计项目组也无法作出估计，A注册会计师认为该事项影响重大但并不广泛，据此对财务报表发表了无保留意见的审计报告。　　
（4）2021年2月，丁公司由于生产活动产生严重污染，被当地政府部门责令无限期停业整改。截至审计报告日，管理层的整改计划尚待董事会批准。管理层按照持续经营假设编制了2020年度财务报表，并在财务报表附注中披露了上述情况。审计项目组认为管理层运用持续经营假设符合丁公司的具体情况，拟发表无保留意见的审计报告，并在审计报告中增加强调事项段，以提醒报表使用者关注持续经营假设存在的重大不确定性。　　
（5）2020年1月1日，戊公司通过收购取得子公司己公司。由于己公司账目混乱，戊公司管理层决定在编制2020年度合并财务报表时不将其纳入合并范围。己公司2020年度的营业收入和税前利润约占戊公司未审合并财务报表相应项目的30％，A注册会计师就此对财务报表发表了无法表示意见。　　
要求：　　
针对上述第（1）至（5）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：　　（1）不恰当。除非法律法规另有规定，当对财务报表发表无法表示意见时，注册会计师不得在审计报告中包含关键审计事项部分。
　　（2）不恰当。证券监管机构的稽查结果存在不确定性，注册会计师需要增加强调事项段而不是其他事项段。
　　（3）不恰当。审计范围受到限制，导致无法获取充分、适当的审计证据，影响重大但不广泛，注册会计师应当发表保留意见的审计报告。
　　（4）不恰当。A注册会计师应当在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分。
　　（5）不恰当。重要子公司未纳入合并范围，导致合并财务报表存在重大且广泛的错报，A注册会计师应当发表否定意见的审计报告。

第1994题 ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2019年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：
（1）A注册会计师在审计报告日后获取并阅读了甲公司2019年年度报告的最终版本，发现其他信息存在重大错报。因与管理层和治理层沟通后该错报未得到更正，A注册会计师拟在甲公司股东大会上通报该事项，但不重新出具审计报告。
（2）因受新冠肺炎疫情影响，A注册会计师无法对乙公司某海外重要子公司执行审计工作，拟对乙公司财务报表发表无法表示意见。管理层在财务报表中充分披露了乙公司持续经营能力存在的重大不确定性和未来应对计划。A注册会计师拟在无法表示意见的审计报告中增加与持续经营相关的重大不确定性部分，提醒报表使用者关注这一情况。
（3）丙公司管理层以无法做出准确估计为由未对2019年末的长期股权投资、固定资产和无形资产计提减值准备。A注册会计师实施审计程序获取充分、适当审计证据后，认为上述事项导致的错报对财务报表具有重大且广泛的影响，拟对财务报表发表无法表示意见。
（4）丁公司2019年度营业收入和毛利率均大幅增长，A注册会计师评估认为存在较高的舞弊风险，将收入确认作为审计中最为重要的事项与治理层进行了沟通。A注册会计师实施审计程序后未发现收入确认存在重大错报，拟将收入确认作为审计报告中的关键审计事项，并在审计应对部分说明，丁公司的收入确认符合企业会计准则的规定，在所有重大方面公允反映了丁公司2019年度的营业收入。
（5）戊公司管理层在2019年度财务报表附注中充分披露了与持续经营相关的多项重大不确定性。因无法判断管理层采用持续经营假设编制财务报表是否适当，A注册会计师拟发表无法表示意见，并在审计报告中增加强调事项段，提醒报表使用者关注戊公司因连续亏损已触发证券交易所退市标准的风险提示公告。
要求：
针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

（1）恰当。

（2）恰当。

（3）不恰当。财务报表存在重大且广泛的错报/应发表否定意见。

（4）不恰当。关键审计事项不能包含对财务报表单一要素单独发表的意见。

（5）不恰当。强调事项段应提及已在财务报表中披露的事项/不符合强调事项段的定义。

第1995题 ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2018年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项。
（1）因无法就甲公司2018年度财务报表的多个项目获取充分、适当的审计证据，A注册会计师发表了无法表示意见，并在审计报告的关键审计事项部分说明：除形成无法表示意见的基础部分所述事项外，不存在其他需要在审计报告中沟通的关键审计事项。
（2）乙公司管理层2017年末计提商誉减值准备，A注册会计师无法就此获取充分适当的审计证据，对2017年度财务报表发表了保留意见。管理层于2018年末根据减值测试结果计提了商誉减值准备，并在2018年度利润表中确认了资产减值损失。A注册会计师认为导致上年度发表保留意见的事项已经解决，对2018年度财务报表发表了无保留意见。
（3）因丙公司原董事长以子公司名义违规提供对外担保，导致该子公司2018年度发生多起诉讼。丙公司管理层针对年末未决诉讼在财务报表中估计并确认了大额预计负债。因丙公司在审计报告日前转让了该子公司的全部股权，A注册会计师认为违规担保事项已解决，对2018年度财务报表发表了无保留意见。
（4）2018年11月初，丁公司因处置重要子公司戊公司的部分股权而对其丧失控制，自此不再将其纳入合并报表范围。由于无法获取戊公司2018年度财务报表和相关财务信息，A注册会计师认为无法就与剩余股权相关的财务报表项目获取充分、适当的审计证据，对财务报表发表了保留意见。
（5）2018年末，己公司将大额债券转让给庚公司，因转回相关的坏账准备而产生的利润占当年利润总额的20%。因无法就该交易的商业理由获取充分、适当的审计证据，A注册会计师对财务报表发表了保留意见。
要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

（1）不恰当。当对财务报表发表无法表示意见时，注册会计师不得在审计报告中包含关键审计事项部分。

（2）不恰当。导致上期发表保留意见的事项未得到解決，对本期数据仍有影响，应发表保留意见。

（3）不恰当。可能存在未知悉的担保事项和潜在的诉讼风险，尚未就担保事项的完整性获取充分、适当的审计证据，不应发表无保留意见。

（4）不恰当。戊公司为重要子公司，2018 年 1 月至 10 月的经营成果对丁公司合并财务报表具有重大而广泛的影响，应发表无法表示意见。

（5）恰当。

第1996题 ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2017年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：
（1）甲公司管理层在2017年度财务报表中确认和披露了年内收购乙公司的交易。A注册会计师将其作为审计中最为重要的事项与治理层进行了沟通，拟在审计报告的关键审计事项部分沟通该事项。同时，因该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段予以说明。
（2）A注册会计师无法就丙公司年末与重大诉讼相关的预计负债获取充分、适当的审计证据，拟对财务报表发表保留意见。A注册会计师在审计报告日前取得并阅读了丙公司2017年年度报告，未发现其他信息与财务报表有重大不一致或存在重大错报，拟在保留意见审计报告的其他信息部分说明无任何需要报告的事项。
（3）XYZ会计师事务所担任丁公司海外重要子公司的组成部分注册会计师。A注册会计师认为该事项与财务报表使用者理解审计工作相关，拟在对丁公司2017年度财务报表出具的无保留意见审计报告中增加其他事项段，说明该子公司经XYZ会计师事务所审计。
（4）因原董事长以公司名义违规对外提供多项担保，导致戊公司2017年发生多起重大诉讼，多个银行账户被冻结，业务停止，主要客户和员工流失。管理层在2017年度财务报表中确认了大额预计负债，并披露了持续经营存在的重大不确定性。A注册会计师认为存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性，拟对戊公司财务报表发表无法表示意见。
（5）己公司的某重要子公司因环保问题被监管部门调查并停业整顿。A注册会计师将该事项识别为关键审计事项。因己公司管理层未在财务报表附注中披露该子公司停业整顿的具体原因，A注册会计师拟在审计报告的关键审计事项部分进行补充说明。
要求：
针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

（1）不恰当。注册会计师已经在关键审计事项部分沟通该事项，不应增加强调事项段，该事项同时符合关键审计事项和强调事项的标准，应仅作为关键审计事项。

（2）不恰当。注册会计师需要考虑导致保留意见的事项对其他信息的影响，注册会计师需要在其他信息部分说明无法判断与导致保留意见的事项相关的其他信息是否存在重大错报。

（3）不恰当。注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定。

（4）恰当。

（5）不恰当。注册会计师不应在关键审计事项部分描述被审计单位的原始信息，关键审计事项不能替代管理层的披露，应要求管理层作出补充披露。

第1997题 ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2016年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：
（1）A注册会计师对甲公司关联方关系及交易实施审计程序并与治理层沟通后，对是否存在未在财务报表中披露的关联方关系及交易仍存有疑虑，拟将其作为关键审计事项在审计报告中沟通。
（2）A注册会计师在乙公司审计报告日后获取并阅读了乙公司2016年年度报告的最终版本，发现其他信息存在重大错报，与管理层和治理层沟通后，该错报未得到更正。A注册会计师拟重新出具审计报告，指出其他信息存在的重大错报。
（3）ABC会计师事务所首次接受委托，审计丙公司2016年度财务报表。A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段，说明上期财务报表由前任注册会计师审计及其出具的审计报告的日期。
（4）丁公司2016年发生重大经营亏损。A注册会计师实施审计程序并与治理层沟通后，认为可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况不存在重大不确定性。因在审计工作中对该事项进行过重点关注，A注册会计师拟将其作为关键审计事项在审计报告中沟通。
（5）戊公司管理层在2016年度财务报表附注中披露了2017年1月发生的一项重大收购。A注册会计师认为该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，拟在审计报告中增加其他事项段予以说明。
（6）A注册会计师认为，己公司财务报表附注中未披露其对外提供的多项担保，构成重大错报，因拟就己公司持续经营问题对财务报表发表无法表示意见，不再在审计报告中说明披露错报。
要求：
针对上述第（1）至第（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

（1）不恰当。关键审计事项必须是已经到满意解决的事项、关键审计事项不能替代非无保留意见，应当发表非无保留意见。

（2）恰当。

（3）不恰当。还应当说明前任注册会计师发表的审计意见类型。

（4）恰当。

（5）不恰当。应当增加强调事项段。其他事项段用于提及未在财务报表附注中列报或披露的事项，其他事项段与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关。

（6）不恰当。应当在形成无法表示意见的基础部分说明存在的披露错报。

第1998题 以下关于其他信息的说法中，不正确的是（ ）。

A.注册会计师对其他信息负责

B.注册会计师的审计意见应涵盖其他信息，因此，注册会计师应对其他信息发表审计意见

C.注册会计师根据审计准则的要求，对其他信息进行阅读、考虑和报告的责任

D.针对其他信息中的重大错报，注册会计师无需与治理层沟通

参考答案：ABD

解析：

选项A不正确，管理层对其他信息负责；选项B不正确，注册会计师的审计意见未涵盖其他信息，因此，注册会计师对其他信息不发表（或不会发表）审计意见或任何形式的鉴证结论；选项D不正确，针对其他信息中的重大错报，注册会计师应与治理层沟通。

第1999题 下列关于内部控制审计的说法中，不正确的是（    ）。

A.内部控制审计是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计

B.针对财务报告内部控制，注册会计师对其有效性发表审计意见

C.针对非财务报告内部控制，注册会计师针对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增加其他事项段予以披露

D.注册会计师执行的内部控制审计严格限定在财务报告内部控制审计

参考答案：C

解析：

针对非财务报告内部控制，注册会计师针对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。

第2000题 下列关于企业内部控制审计的说法中，不正确的是（    ）。

A.注册会计师不仅要关注针对财务报告的内部控制，还需要关注非财务报告内部控制

B.在整合审计中，为保证企业内部控制审计的有效性，注册会计师在执行控制测试时所涵盖的期间应尽量与财务报表审计中拟信赖的内部控制期间错开

C.内部控制的特定领域存在重大缺陷的风险越高，注册会计师所需获取的审计证据客观性、可靠性越强

D.如果以前年度发现的内部控制缺陷未得到有效整改，则注册会计师需要评价这些缺陷对当期的内部控制审计意见的影响

参考答案：B

解析：

在整合审计中，注册会计师执行控制测试时所涵盖的期间应尽量与财务报表审计中拟信赖的内部控制的期间保持一致。