第3161题 下列各项业务的会计处理中，正确的有（　）。

A.因相关经济利益的实现方式发生改变，变更无形资产摊销方法

B.由于银行提高了借款利率，当期发生的财务费用过高，故该公司将超出财务计划的利息暂作资本化处理

C.由于产品销路不畅，产品销售收入减少，固定费用相对过高，该公司将固定资产折旧方法由年数总和法改为平均年限法

D.由于客户财务状况改善，该公司将坏账准备的计提比例由原来的5%降为1%

参考答案：AD

解析：

错误选项属于人为调节利润，会计处理不正确，需要进行差错更正。

第3162题 相关资料均能有效获得的情况下，对上年度财务报告批准报出后发生的下列事项，企业应当采用追溯调整法或追溯重述法进行会计处理的有（  ）。

A.处置股权份额，长期股权投资由成本法变更为权益法

B.公布上年度利润分配方案

C.债权投资因部分处置被重分类为其他债权投资

D.发现上年度对使用寿命不确定且金额重大的无形资产按10年平均摊销

参考答案：AD

解析：

处置股权份额，长期股权投资由成本法变更为权益法，应当对剩余股份按权益法进行追溯调整（但此会计核算方法的改变，并非会计政策变更）；公布上年度利润分配方案具体指的是分配现金股利，属于本年度重大事项，应在报告年度报告附注中披露，不涉及追溯调整；债权投资因部分处置被重分类为其他债权投资，重分类后的其他债权投资作为当期事项处理，不涉及追溯调整。发现上年度对使用寿命不确定且金额重大的无形资产按10年平均摊销属于前期重大差错，错用会计估计，应采用追溯重述法进行更正。

第3163题 甲公司于2009年1月15日取得一项无形资产，2010年6月7日甲公司发现2009年对该项无形资产仅摊销了11个月。甲公司2009年度的财务会计报告已于2010年4月12日批准报出。假定该事项涉及的金额较大，不考虑其他因素，则甲公司正确的做法是（　）。

A.按照会计政策变更处理，调整2009年12月31日资产负债表的年初数和2009年度利润表、所有者权益变动表的上年数

B.按照重要会计差错处理，调整2010年12月31日资产负债表的期末数和2010年度利润表、所有者权益变动表的本期数

C.按照重要会计前期差错处理，调整2010年12月31日资产负债表的年初数和2010年度利润表、所有者权益变动表的上年数

D.按会计估计变更处理，不需追溯重述

参考答案：C

解析：

该事项属于本期发现前期重大会计差错，应予以追溯重述，如影响损益，应将其对损益的影响调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。

第3164题 判断甲公司对委托代销业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如果属于，编制相关调整分录。

参考答案：见解析

解析：

甲公司的相关处理不正确。

理由：该交易属于收取手续费方式代销商品，所以甲公司应在收到代销清单时确认收入。

该事项属于资产负债表日后调整事项。调整分录为：

借：以前年度损益调整—主营业务收入     36

贷：应收账款                          36

借：委托代销商品                                  30

       贷：以前年度损益调整—主营业务成本      30      

借：应交税费—应交所得税             1.5（6*25%）

       贷：以前年度损益调整—所得税费用               1.5

借：利润分配—未分配利润              4.05

       盈余公积                        0.45

       贷：以前年度损益调整                    4.5

第3165题 判断甲公司对软件开发业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如果属于，编制相关调整分录。

参考答案：见解析

解析：

甲公司相关处理不正确。

理由：甲公司应按照完工百分比法确认与该项建造合同的收入和成本。

应确认的收入=500*10%=50（万元），

应确认的成本=（50+350）*10%=40（万元）

该事项属于资产负债表日后调整事项。调整分录为：

借：合同资产                                10

    贷：以前年度损益调整—主营业务收入              10

借：合同履约成本                               10

    贷：以前年度损益调整—主营业务成本             10

借：以前年度损益调整—所得税费用                       5

    贷：应交税费—应交所得税                                         5

借：以前年度损益调整                        15

      贷：盈余公积                                   1.5

            利润分配—未分配利润                       13.5

第3166题 判断甲公司对财政补贴业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如果属于，编制相关的调整分录。

参考答案：见解析

解析：

甲公司的会计处理不正确。

理由：无法区分与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，应作为与收益相关的政府补助。

该事项属于资产负债表日后调整事项。调整分录为：

借：以前年度损益调整—营业外收入  450

       贷：递延收益  450

借：应交税费——应交所得税 150

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 150

借：盈余公积 30

　　利润分配——未分配利润 270

　　贷：以前年度损益调整 300

第3167题 固定资产盘盈时，应该作为前期差错，通过以前年度损益调整科目处理。（　）

参考答案：对

第3168题 甲公司2014年2月在上年度财务会计报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧，属于重大差错。该固定资产系2012年6月接受乙公司捐赠取得。根据甲公司的折旧政策，该固定资产2012年应计提折旧200万元，2013年应计提折旧400万元。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑所得税等其他因素，甲公司下列处理中，正确的有（　）。

A.甲公司2013年度资产负债表“固定资产”项目“年末数”应调减600万元

B.甲公司2013年度资产负债表“未分配利润”项目“年末数”应调减的金额540万元

C.甲公司2013年度利润表“管理费用”项目“本期金额”应调增的金额400万元

D.甲公司2013年度利润表“管理费用”项目“本期金额”应调增的金额600万元

参考答案：ABC

解析：

资产负债表中填列的是余额，所以是调整累计数，但利润表中列示的是期间数，不是累计数，因此调整利润表时，也只能调整期间数。甲公司2013年度利润表“管理费用”项目“本期金额”应调增的金额为2013年的折旧额400万元，不包括2012年的折旧金额200万元。

第3169题 逐项判断甲公司上述事项的处理是否正确，并说明理由；对于处理不正确的事项，编制更正的会计处理。

参考答案：见解析

解析：

资料一，甲公司的会计处理不正确。
理由：合并前双方属于同一集团，所以甲公司对C公司的合并属于同一控制下的企业合并，长期股权投资应以享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额入账，投出资产按账面价值转销，不确认处置损益；该长期股权投资后续计量方法为成本法，不应确认被合并方实现的净利润。
更正分录：
借：主营业务收入 2000
贷：主营业务成本 1600
　　长期股权投资 　　　　40
　　资本公积——股本溢价 360
借：投资收益 342
　　贷：长期股权投资 　　342
【点评】取得投资时的正确处理：
借：长期股权投资5220（8700×60%）
贷：银行存款 3000
　　 库存商品 1600
　　 应交税费——应交增值税（销项税额）260（2000×13%）
　　 资本公积——股本溢价 360
错误分录与正确分录相比，多确认长期股权投资＝5260－5220＝40，要贷记冲掉；多确认的主营业务收入2000和主营业务成本1600也要反冲，同时补充确认资本公积——股本溢价360，即为答案的更正分录。
资料二，甲公司会计处理正确。
【点评】关于交易性金融资产的初始计量，考试时要仔细审题，看清交易费用是“另支付”，还是包含在买价中。如果是另行支付的，则交易性金融资产的初始确认金额＝买价－已宣告尚未发放的现金股利；如果是包含在买价中，则交易性金融资产的初始确认金额＝买价－已宣告但尚未发放的现金股利－交易费用。
资料三，甲公司会计处理不正确。
理由：亏损合同存在标的资产的，应先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，预计亏损超出减值损失的部分，才确认为预计负债。
更正分录：
借：预计负债 　　200
　　贷：营业外支出 　　200
借：信用减值损失 200
　　贷：存货跌价准备 　200
【点评】执行合同损失＝（10.2－10）×1000＝200（万元），不执行合同损失＝350万元，企业会选择损失小的方式，所以选择执行合同。因为存在标的资产，所以要计提信用减值损失。
正确分录应该是：
借：信用减值损失 200
贷：存货跌价准备 200
对比错误分录和正确分录，所以更正处理是将错误分录反冲，同时补做正确分录。
资料四，甲公司会计处理不正确。
理由：收取手续费方式的委托代销，委托方应在收到代销清单时确认收入，并确认手续费支出，发出商品时不应确认收入、不应结转成本。
更正分录：
借：主营业务收入 200
　　贷：应收账款 　　 200
借：发出商品 160
　　贷：主营业务成本 160
借：销售费用 30
　　贷：应收账款 　　 30 
【点评】正确分录应该是：
2015年12月1日：
借：发出商品 400
贷：库存商品 400
2015年12月31日：
借：应收账款 339
贷：主营业务收入 300（500×600/1000）
　　 应交税费——应交增值税（销项税额）39
借：主营业务成本 240（400×600/1000）
贷：发出商品 240
借：销售费用 30（300×10%）
贷：应收账款 30
错误分录与正确分录相比，多确认主营业务收入200（500－300）万元，多确认主营业务成本160（400－240）万元，少确认发出商品160万元，所以更正处理要冲掉，即更正分录的第一笔和第一笔。
另外，错误处理没有做代销手续费的处理，更正分录直接补做即可，即更正分录的第三笔。
资料五，甲公司会计处理不正确。
理由：固定资产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，公允价值小于账面价值的差额计入公允价值变动损益，公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益。
更正分录：
借：公允价值变动损益 700
贷：其他综合收益 　 　700
【点评】正确分录应该是：
借：投资性房地产——成本 4000
　　累计折旧 200
　　贷：固定资产 3500
　　　　其他综合收益 700

第3170题 企业盘盈的固定资产，应通过“营业外收入”科目核算。（　）

参考答案：错

解析：

盘盈固定资产属于会计差错，通过“以前年度损益调整”科目核算。

第3171题 某上市公司2010年度的财务会计报告于2011年4月30日批准报出，2011年12月31日，该公司发现了2009年度的一项重大会计差错（不影响2010年度的损益）。该公司正确的做法是（　）。

A.调整2011年度会计报表的年初数

B.调整2011年度会计报表的年末数和本年数

C.调整2010年度会计报表的年末数和本年数

D.调整2010年度会计报表的年初数和上年数

参考答案：A

解析：

本题考核前期差错的处理。该事项属于非日后期间发现的以前年度的重大差错，应调整发现当期会计报表相关项目的年初数，如果上年度损益受到影响，还应调整利润表项目的上年数。

第3172题 甲公司2008年3月在上年度财务会计报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧，属于重大差错。该固定资产为2006年6月取得。根据甲公司的折旧政策，该固定资产2006年应计提折旧100万元，2007年应计提折旧200万元。假定甲公司按净利润10%提取法定盈余公积，不考虑所得税等其他因素，甲公司2007年度资产负债表“未分配利润”项目年末数应调减的金额为（  ）万元。

A.90

B.180

C.200

D.270

参考答案：D

解析：

分录如下

借：以前年度损益调整     300

贷：累计折旧             300

借：利润分配－未分配     300

    贷：以前年度损益调整     300

借：盈余公积             30

贷：利润分配－未分配利润  30

第3173题 2010年12月31日，甲公司发现2009年漏记一项管理用固定资产折旧50万元，所得税申报表中也未扣除该费用。假定允许调整应交所得税，所得税率25%，甲公司按10%计提法定盈余公积。针对该前期差错，下列说法正确的是（   ）。

A.甲公司在列报2010年财务报告时，应调减资产负债表固定资产年初数50万元

B.甲公司在列报2010年财务报告时，应调增利润表管理费用上年数50万元

C.甲公司在列报2010年财务报告时，应调减利润表净利润上年数37.5万元

D.甲公司在列报2010年财务报告时，应调减资产负债表未分配利润年初数33.75万元

参考答案：ABCD

解析：

会计分录如下：

补提折旧

借：以前年度损益调整－09年管理费用  50 

     贷：累计折旧    50

调整应交所得税

借：应交税费－应交所得税 12.5

    贷：以前年度损益调整－09年所得税  12.5

2010年度利润表（调整上年数）： 

管理费用调增50万元； 调所得税费用减12.5万元。

转销“以前年度损益调整”

借：利润分配－未分配利润 37.5 

    贷：以前年度损益调整    37.5

调整盈余公积

借：盈余公积3.75

    贷：利润分配－未分配利润 3.75

2010年度资产负债表（调整年初数）： 

固定资产调减50万元

盈余公积调减3.75万元；

未分配利润调减37.5－3.75 ＝33.75万元

第3174题 下列有关会计差错的处理中，正确的有（　）。

A.对于当期发生的重要的会计差错，调整当期项目的金额

B.对发现以前年度影响损益的重要会计差错应当调整发现当期的期初留存收益

C.对于比较会计报表期间的重要会计差错，编制比较报表应调整各该期间的净损益及其他相关项目

D.对于年度资产负债表日次日至财务报告批准报出日发现的报告年度的重要会计差错，应作为资产负债表日后的调整事项处理

参考答案：ABCD

第3175题 企业发生的如下情形中，一般属于会计差错的有（　）。

A.计算错误

B.应用会计政策错误

C.疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响

D.固定资产盘盈

参考答案：ABCD

解析：

四个选项，都属于会计差错。

第3176题 固定资产的盘亏、盘盈均属于前期差错。（　）

参考答案：错

解析：

前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响以及固定资产盘盈等，不包括固定资产盘亏。

第3177题 无充分合理的证据表明会计政策变更的合理性或者未经股东大会等类似权利机构批准擅自变更会计政策的，或者连续、反复地自行变更会计政策的，视为滥用会计政策，按照前期差错来进行会计处理。（　）

参考答案：对

第3178题 根据上述资料，逐项判断、分析甲公司上述资产相关业务的会计处理是否正确（分别注明该业务及其序号）；如不正确，编制有关调整会计分录（合并编制涉及“利润分配—未分配利润”的调整会计分录）。（答案中的金额单位用万元表示）

参考答案：见解析

解析：

第3179题 东方公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。该公司2018年度所得税汇算清缴于2019年3月20日完成，2018年度财务报告经董事会批准于2019年3月31日对外报出。2019年3月1日，东方公司总会计师对2018年度的下列有关资产业务的会计处理提出疑问：

（1）存货

2018年12月31日，存货中包括：

150件甲产品、50件乙产品和300吨专门用于生产乙产品的N型号钢材。

150件甲产品和50件乙产品的单位成本均为120万元。 其中，

150件甲产品已签订不可撤销销售合同，每件合同价格为150万元，市场价格118万元；

50件乙产品没有签订销售合同，每件市场价格118万元；销售每件甲产品、乙产品将发生的销售费用及税金均为2万元；

300吨N型号钢材单位成本为每吨20万元，可生产乙产品60件。将N型号钢材加工成乙产品每件还需要发生其他费用5万元。假定300吨N型号钢材生产的乙产品没有签订销售合同。

东方公司按单项计提存货跌价准备，此前未对上述存货计提过跌价准备。

2018年12月31日，相关业务会计处理如下：

①对150件甲产品和50件乙产品按成本总额24 000万元超过可变现净值总额23 200万元的差额计提了800万元存货跌价准备。此前，未计提存货跌价准备。

②对300吨N型号钢材没有计提存货跌价准备。

③税法规定，资产发生实质性损失时才能税前扣队，因此对上述存货账面价值低于计税基础的差额，确认递延所得税资产200万元。

（2）无形资产

2018年12月31日，无形资产账面价值中包括一项行政管理用专利技术。该专利技术于2018年7月15日购入，入账价值为2400万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，直线法摊销。年末估计该专利技术的可收回金额为1200万元。

2018年12月31日，相关业务会计处理如下：

①对该专利技术计提摊销额为200万元（本年税前扣除的金额也为200万元）。

②计提无形资产减值准备1000万元。

③税法规定，资产发生实质性损失时才能税前扣除，因此对上述无形资产账面价值低于计税基础的差额，确认递延所得税资产250万元。

其他资料：

（1）东方公司2018年度适用的所得税税率为15%，2019年及以后年度适用的所得税税率为25%，有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

（2）东方公司按照净利润10%提取法定盈余公积。

要求：

（1）根据资料（1），分析判断东方公司有关会计处理是否正确，如不正确，编制更正错误的会计分录。

（2）根据资料（2），分析判断东方公司有关会计处理是否正确，如不正确，编制更正错误的会计分录。

参考答案：见解析

解析：

第3180题 2015年12月31日，甲公司发现应自2014年10月开始计提折旧的一项固定资产从2015年1月才开始计提折旧，导致2014年管理费用少计200万元，属于重大差错。税务部门允许调整2015年度的应交所得税，适用企业所得税税率25%，无其他纳税调整事项，甲公司按10%提取法定盈余公积。不考虑其他因素，甲公司更正差错时应将2015年12月31日资产负债表“未分配利润”项目年初余额调减（ ）万元。

A.15

B.50

C.135

D.150

参考答案：C

解析：

2015年资产负债表“未分配利润”项目年初余额调减＝200×（1-25%）×（1-10%）＝135（万元）