第3181题 A公司为一般纳税企业，适用的增值税税率为13％，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率25％，A公司按净利润的10％提取法定盈余公积，假定该企业计提的各种资产减值准备和因或有事项确认的负债均作为暂时性差异处理。A公司2011年度的财务报告于2012年4月30日批准报出，所得税汇算清缴日为5月31日。自2012年1月1日至4月30日会计报表公布前发生如下事项：

(1)2011年9月1日A公司与B公司签订供销合同，合同规定A公司在2011年11月供应给B公司一批货物，由于A公司未能按照合同发货，致使B公司发生重大经济损失。B公司通过法律要求A公司赔偿经济损失300万元，该诉讼案在12月31日尚未判决，A公司已确认预计负债120万元。2012年3月25日，经法院一审判决，A公司需要赔偿B公司经济损失240万元，A公司不再上诉，并且赔偿款已经支付。

(2)3月20日，A公司发现在2011年12月31日计算甲库存商品的可变现净值时发生差错，该库存商品的成本为4 500万元，预计可变现净值应为3 600万元。 2011年12月31日，A公司误将甲库存商品的可变现净值预计为3 000万元。

要求：

(1)指出上述事项中哪些属于资产负债表日后调整事项，哪些属于非调整事项，注明序号即可；

(2)对资产负债表日后调整事项，编制相关调整会计分录；

(3)用文字说明A公司就上述事项应如何调整2011年度财务报表(资产负债表、利润表、所有者权益变动表)。

参考答案：见解析

解析：

 (1)事项(1)(2)均为调整事项。

(2)编制调整分录：

①事项(1)

借：以前年度损益调整　　120

　　预计负债　　120

　　贷：其他应付款240

借：其他应付款240

　　贷：银行存款240

借：应交税费—应交所得税60

　　贷：以前年度损益调整　　　60

借：以前年度损益调整　　　30

　　贷：递延所得税资产　　　　30

借：利润分配―未分配利润90

　　贷：以前年度损益调整　　　90

借：盈余公积9

　　贷：利润分配—未分配利润9

②事项(2)

借：存货跌价准备600

　　贷：以前年度损益调整600

借：以前年度损益调整150

　　贷：递延所得税资产150

借：以前年度损益调整450

　　贷：利润分配—未分配利润450

借：利润分配—未分配利润45

　　贷：盈余公积45

(3)就上述事项调整A公司2011年财务报表相关项目。

资产负债表项目的调整：

调增其他应付款240万元，调减预计负债120万元，调减应交税费60万元，调减递延所得税资产180(30+150)万元，调增存货600万元；调增盈余公积36万元；调增未分配利润324万元。

利润表项目的调整：

调增营业外支出120万元，调增所得税费用120(-60+30+150)万元，调减资产减值损失600万元，调增净利润360万元。

所有者权益变动表本年金额栏的相关调整：

调增净利润360万元，提取盈余公积(盈余公积栏)调增36万元，提取盈余公积(未分配利润栏)调减36万元。

第3182题 甲公司因合同违约而涉及一项诉讼，该诉讼案件在2009年12月31日尚未判决，甲公司根据当时所掌握的信息确认了预计负债100万元。日后期间，法院一审判决甲公司赔偿原告150万元，该事项属于资产负债表日后发现的会计差错。（　）

参考答案：错

解析：

该事项属于资产负债表日已经存在的现时义务，企业在资产负债表日根据已有证据确认预计负债，同时，在日后期间，企业获得新的或进一步的证据，需要调整原已确认负债金额的情形，属于日后调整事项，但并非会计差错。

第3183题 甲公司2×10年度财务报表于2×11年4月20日经董事会批准对外报出，按照净利润的10%提取法定盈余公积。2×10年12月31日应收乙公司账款2 000万元，当日对其计提坏账准备200万元。2×11年2月20日，甲公司获悉乙公司已向法院申请破产，应收乙公司账款预计全部无法收回。不考虑其他因素，上述日后事项对2×10年未分配利润的影响金额是（　）万元。

A.－180

B.－1 620

C.－1 800

D.－2 000

参考答案：B

解析：

本题考查日后调整事项的会计处理。减少未分配利润的金额＝(2000－200)×(1－10%)＝1 620(万元)。本题会计分录为：

借：以前年度损益调整——资产减值损失1 800

　　贷：坏账准备    1 800

借：盈余公积   180

　　利润分配——未分配利润   1 620

　　贷：以前年度损益调整      1 800

第3184题 关于资产负债表日后事项，下列说法中不正确的有（　）。

A.资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益调整的，直接通过“利润分配—未分配利润”科目核算

B.在资产负债表日已确认预计负债的或有事项在日后期间转化为确定事项时，应依据资产负债表日后事项准则做出相应处理

C.资产负债表日后事项的调整事项，虽然已经调整了相关报表项目，但仍应在财务报告附注中进行披露

D.资产负债表日后事项是指所有发生在资产负债表日后期间的不利事项

参考答案：ACD

解析：

资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益调整的，应先通过“以前年度损益调整”科目核算；资产负债表日后事项，已经作为调整事项调整会计报表有关数字的，除法律、法规及其他会计准则另有规定外，不需要在财务报告附注中进行披露；资产负债表日后事项包含日后期间发生的有利事项和不利事项。

第3185题 XYZ股份有限公司系上市公司（以下简称XYZ公司），为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％，所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格均为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。XYZ公司按照实现净利润的10％提取法定盈余公积。
XYZ公司2019年度所得税汇算清缴于2020年4月28日完成。XYZ公司2019年度财务会计报告经董事会批准于2020年4月25日对外报出，实际对外公布日为2020年4月30日。XYZ公司财务负责人在日后期间对2019年度财务会计报告进行复核时，对以下交易或事项的会计处理有疑问：
（1）9月20日，XYZ公司收到法院通知，被告知甲公司状告其侵权，要求赔偿300万元。XYZ公司在应诉中发现丙公司应当承担连带责任，遂要求其进行补偿。企业在年末编制会计报表时，根据案件的进展情况以及法律专家的意见，认为对原告进行赔偿的可能性在65％以上，最有可能发生的赔偿金额为300万元，同时很可能从丙公司得到350万元的补偿，为此，X公司在2019年年末所做的会计处理为：
借：营业外支出 300
　　贷：预计负债 300
借：其他应收款 300
　　贷：营业外支出 300
按照税法规定，甲公司上述诉讼损失实际发生时允许税前扣除，所对应的补偿在实际收到时应计入应纳税所得额。甲公司在2013年末没有对该事项确认递延所得税，也没有对其进行纳税调整。
（2）10月15日，XYZ公司与乙公司签订合同，约定向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取；第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。
10月15日，XYZ公司收到第一笔货款226万元，并存入银行；XYZ公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，XYZ公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。
XYZ公司的会计处理如下：
借：银行存款 226
　　贷：主营业务收入 200
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）26
借：主营业务成本 140
　　贷：库存商品 140
假定按照税法规定，该业务不计入应纳税所得额。
（3）8月12日，XYZ公司为研制新产品，在新产品研究阶段发生材料费、人员工资等500万元，会计部门将其作为无形资产核算，并于当年摊销100万元，计入管理费用。假定该研发支出符合税法规定的加计扣除条件。对于涉及的所得税影响，XYZ公司作了以下会计处理：
借：所得税费用 100
　　贷：递延所得税负债 100
（4）12月1日，XYZ公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售—批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元（包括安装费用）；XYZ公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。
12月5日，XYZ公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为80万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，XYZ公司的安装工作尚未结束。
假定按照税法规定，该业务由于已开发票应计入应纳税所得额计算缴纳所得税。
XYZ公司的会计处理如下：
借：银行存款　 580
　　贷：主营业务收入 500
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）80
借：主营业务成本 350
　　贷：库存商品 350
（5）9月6日因金融危机影响，XYZ公司对现有生产线进行整合，决定从2020年1月1日起，将以职工自愿方式，辞退其原来某生产车间的职工，并向每人支付10万元的补偿。辞退计划已与职工沟通，达成一致意见，并与当年12月10日经董事会正式批准。该辞退计划将于下一个年度内实施完毕。经预计，10人接受该辞退计划的概率为10％，12人接受的概率为30％，15人接受的概率为60％。
XYZ公司按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计补偿总额为150万元，假定税法规定允许税前扣除。2013年对该事项的处理是：
借：制造费用 150
　　贷：预计负债 150
期末，该制造费用已经分摊结转入完工产品成本。
（6）12月1日，XYZ公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，XYZ公司于2020年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。
12月1日，XYZ公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为91万元；款项已收到并存入银行；该批E商品的实际成本为600万元。税法规定，税法与会计确认收入和成本的条件相同，假定会计上没有将该事项计入应纳税所得额。
XYZ公司的会计处理如下：
借：银行存款　 791
　　贷：主营业务收入　　 700
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）91
借：主营业务成本 600
　　贷：库存商品　　 600
要求：
（1）逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确（分别注明其序号即可）。
（2）对于不正确的会计处理，编制相应的调整会计分录。
（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）

参考答案：见解析

解析：

（1）资料（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）的会计处理都不正确
（2）事项（1）：
借：以前年度损益调整——营业外支出　300
　　贷：其他应收款　　　　　　　 300
借：递延所得税资产　　 75
　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 75
借：利润分配——未分配利润 225
　　贷：以前年度损益调整 225
借：盈余公积 22.5
　　贷：利润分配——未分配利润 22.5
事项（2）：
借：以前年度损益调整——主营业务收入 200
　　应交税费——应交增值税（销项税额）26
　　贷：合同负债 226
借：库存商品 140
　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本 140
借：应交税费——应交所得税 15[（200－140）×25%]
　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 15
借：利润分配——未分配利润 45
　　贷：以前年度损益调整 45
借：盈余公积 4.5
　　贷：利润分配——未分配利润 4.5
事项（3）：
借：以前年度损益调整——管理费用 400
　　累计摊销 100
　　贷：无形资产 500
借：递延所得税负债 100
　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 100
借：利润分配——未分配利润 300
　　贷：以前年度损益调整 300
借：盈余公积 30
　　贷：利润分配——未分配利润 30
事项（4）：
借：以前年度损益调整——主营业务收入 500
　　贷：合同负债 500
借：发出商品 350
　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本 350
所得税费用的调整：由于预收账款的账面价值为500万元，其计税基础为0，所以产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产和所得税费用的影响。同时存货部分由于其账面价值350万元和计税基础0不同，会产生应纳税暂时性差异350万元，所以调整分录为：
借：递延所得税资产 125（500×25％）
　　贷：以前年度损益调整——所得税费用37.5
　　　　递延所得税负债 87.5（350×25％）
借：利润分配——未分配利润 112.5
　　贷：以前年度损益调整 112.5
借：盈余公积 11.25
　　贷：利润分配——未分配利润 11.25
事项（5）：
辞退福利应该通过应付职工薪酬科目核算，并且无论辞退的是哪个部门的员工，都应该通过“管理费用”核算。
最有可能接受辞退计划的职工人数＝10×10％＋12×30％＋15×60％＝13.6（人）
预计补偿总额＝13.6×10＝136（万元）
更正分录为：
借：以前年度损益调整——管理费用 136
　　预计负债 150
　　贷：库存商品 150
　　　　应付职工薪酬——辞退福利 136
借：应交税费——应交所得税 34（136×25%）
　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 34
借：利润分配——未分配利润 102
　　贷：以前年度损益调整 102
借：盈余公积 10.2
　　贷：利润分配——未分配利润 10.2
事项（6）：
借：以前年度损益调整——主营业务收入 700
　　贷：其他应付款 700
借：发出商品 600
　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本 600
借：以前年度损益调整——财务费用 8（40/5）
　　贷：其他应付款 8
借：利润分配——未分配利润 108
　　贷：以前年度损益调整 108
借：盈余公积 10.8
　　贷：利润分配——未分配利润 10.8

第3186题 资产负债表日后发生的调整事项如涉及到现金收支项目，既不需要调整报告年度现金流量表正表，也不需要调整报告年度资产负债表的货币资金项目。（　）

参考答案：对

解析：

不需调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表中的数字。因为资产负债表日后事项不影响报告年度现金流量。

第3187题 资产负债表日后调整事项可能涉及调整的报表有资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表；同时，如果上述调整涉及附注内容，还应调整附注相关项目的数字。（　）

参考答案：错

解析：

本题考核日后调整事项对报表的影响。资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目的数字。

第3188题 甲公司适用的所得税税率为25％，其2015年度财务报告批准报出日为2016年4月30日，2015年所得税汇算清缴结束日为2016年4月30日。假定税法规定，除为第三方提供债务担保损失不得税前扣除外，其他诉讼损失在实际发生时允许税前扣除。假定不考虑盈余公积的调整。在2015年度资产负债表日后期间，有关人员在对该公司进行年度会计报表审计时发现以下事项：

(1)2015年10月15日，A公司对甲公司提起诉讼，要求其赔偿违反经济合同所造成的A公司损失500万元，甲公司在2015年12月31日无法估计该项诉讼的可能性。2016年1月25日，法院一审判决甲公司败诉，要求其支付赔偿款400万元，并承担诉讼费5万元，甲公司对此结果不服并提起上诉，甲公司的法律顾问坚持认为应支付赔偿款300万元，并承担诉讼费5万元。该项上诉在财务报告批准报出前尚未结案，甲公司预计该上诉很可能推翻原判，支付赔偿款300万元，并承担诉讼费5万元。

(2)2015年11月14日，B公司对甲公司提起诉讼，要求其赔偿违反经济合同所造成的B公司损失400万元，甲公司对其涉及的诉讼案预计败诉的可能性为80％，预计赔偿款210万元～230万元之间，并且该区间内每个金额发生的可能性大致相同，依据谨慎性要求，甲公司2015年确认了300万元的预计负债，并在利润表上反映为营业外支出。该项诉讼在财务报告批准报出前尚未结案。

(3)2015年12月31日，C公司对甲公司专利技术侵权提起诉讼，甲公司估计败诉的可能性为60％，如败诉，赔偿金额估计为100万元，甲公司实际确认预计负债100万元。2016年3月15日，法院判决甲公司败诉并赔偿金额为110万元，甲公司不再上诉，赔偿款项已支付。

(4)D公司(甲公司的子公司)从乙银行取得贷款，甲公司为其担保本息和罚息总额的70％。2015年12月31日，D公司逾期无力偿还借款，被乙银行起诉，甲公司成为第二被告，乙银行要求甲公司与被担保单位共同偿还贷款本息1050万元及罚息10万元。2015年12月31日该诉讼正在审理中。甲公司估计承担担保责任的可能性为90％，且D公司无偿还能力。甲公司在2015年12月31日确认了相关的预计负债742万元。2016年3月15日，法院判决甲公司与D公司败诉，其中甲公司偿还总金额1510万元(贷款本息1050万元和罚息460万元)的70％。甲公司不再上诉，赔偿款项已支付。

要求：

根据以上资料编制相关的会计分录。(“以前年度损益调整”列示调整报表的名称，答案中金额单位以万元表示)[提示：从历年考试题目分析看，“以前年度损益调整”科目一般不要求列示调整报表的名称]

参考答案：见解析

解析：

资料(1)

借：以前年度损益调整——营业外支出300

　　　　　　　　　　——管理费用5

　　贷：预计负债305

借：递延所得税资产76.25(305×25％)

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用76.25

借：利润分配——未分配利润228.75(305－76.25)

　　贷：以前年度损益调整228.75

资料(2)

借：预计负债80[300－(210＋230)/2]

　　贷：以前年度损益调整——营业外支出80

借：以前年度损益调整——所得税费用20(80×25％)

　　贷：递延所得税资产20

借：以前年度损益调整60(80－20)

　　贷：利润分配——未分配利润60

资料(3)

借：预计负债100

　　以前年度损益调整——营业外支出10

　　贷：其他应付款110

借：应交税费——应交所得税27.5(110×25％)

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用27.5

借：以前年度损益调整——所得税费用25(100×25％)

　　贷：递延所得税资产25

借：利润分配——未分配利润7.5

　　贷：以前年度损益调整7.5

借：其他应付款110

　　贷：银行存款110

资料(4)

借：预计负债742

　　以前年度损益调整——营业外支出315

　　贷：其他应付款1057

借：利润分配——未分配利润315

　　贷：以前年度损益调整315

借：其他应付款1057

　　贷：银行存款1057

第3189题 甲公司2019年10月10日向乙公司销售一批商品，含税价款为452万元，销售成本为350万元，截止2019年12月31日尚未收到上述款项，甲公司按其余额的5%计提了坏账准备。2020年2月28日，乙公司以产品质量不符合合同标准为由将上述商品退回。甲公司2019年财务报告批准报出日为2020年4月30日，2019年度所得税汇算清缴日为2020年5月30日，所得税适用税率为25％。甲公司对此项退货业务不正确的处理是（　）。

A.作为资产负债表日后事项中的调整事项处理

B.冲减2019年度的收入、成本等项目

C.递延所得税资产减少5.65万元，应交所得税减少12.5万元

D.递延所得税资产增加5.65万元

参考答案：D

解析：

甲公司应将该事项作为调整事项处理，冲减2019年的收入、成本、税金及应收账款，调减应交所得税12.5[(400－350)×25%]万元，同时转回资产负债表日对该笔应收账款确认的递延所得税资产5.65(452×5%×25%)万元。本题会计分录为：
借：以前年度损益调整   400

　　应交税费——应交增值税（销项税额）52

　　贷：应收账款       452

借：库存商品   350

　　贷：以前年度损益调整     350

借：坏账准备  （452×5%）22.6

　　贷：以前年度损益调整  22.6

借：以前年度损益调整   （452×5%×25%）5.65

　　贷：递延所得所得税资产  5.65

借：应交税费——应交所得税[(400－350)×25%]12.5

　　贷：以前年度损益调整   12.5

以前年度损益调整结转留存收益的分录略。

第3190题 报告年度售出并已确认收入的商品（在销售时并没有合理预计退货率）于资产负债表日后期间退回时，正确的处理方法是()。

A.冲减发生退货当期的主营业务收入

B.调整报告年度年初未分配利润

C.调整报告年度的主营业务收入和主营业务成本

D.计入前期损益调整项目

参考答案：C

解析：

如果报告期内销售的商品因产品质量问题在资产负债表日后期间发生了退货，应作为资产负债表日后调整事项处理，即调整报告年度的主营业务收入和主营业务成本。

第3191题 X公司2010年7月28日向Y公司销售一批商品并确认收入，2013年3月20日，Y公司因产品质量原因将上述商品退货。X公司2012年财务报告批准报出日为2013年4月30日。X公司对此项退货业务不正确的处理方法有（　）。

A.作为资产负债表日后事项中的调整事项处理，调整2012年收入等项目

B.作为资产负债表日后事项中的调整事项处理，调整2012年资产负债表期初数

C.冲减2010年1月份相关收入、成本等相关项目

D.冲减2013年2月份相关收入、成本等相关项目

参考答案：BCD

解析：

如果是在报告年度或报告年度以前实现销售，资产负债表日后期间发生销售退回，应冲减报告年度的收入、成本等相关项目。思路如下：
借：以前年度损益调整——调整主营业务收入 
        贷：应收账款
借：库存商品 
        贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本
所得税的调整及以前年度损益调整结转留存收益的处理略。

第3192题 报告年度售出并已确认收入的商品于资产负债表日后期间退回时，正确的处理方法是（　）。

A.冲减发生退货当期的主营业务收入

B.调整报告年度年初未分配利润

C.调整报告年度的主营业务收入和主营业务成本

D.计入前期损益调整项目

参考答案：C

解析：

如果报告期内销售的商品在资产负债表日后期间发生了退货，应作为资产负债表日后调整事项处理，即调整报告年度的主营业务收入和主营业务成本。分录是：
借：以前年度损益调整——营业收入
　　应交税费——应交增值税（销项税额）
　　贷：应收账款等
借：库存商品
　　贷：以前年度损益调整——营业成本
借：应交税费——应交所得税
　　贷：以前年度损益调整——所得税费用
根据第1、2笔分录可知，需要调整调整报告年度的主营业务收入和主营业务成本。

第3193题 A公司2012年财务报告批准报出日为2013年4月30日。A公司2013年1月6日向乙公司销售一批商品并确认收入。2013年2月20日，乙公司因产品质量原因将上述商品退回。A公司对此项退货业务正确的处理方法是（　）。

A.冲减2013年1月份收入、成本和税金等相关项目

B.冲减2013年2月份收入、成本和税金等相关项目

C.作为2012年资产负债表日后事项中的调整事项处理

D.作为2012年资产负债表日后事项中的非调整事项处理

参考答案：B

解析：

此业务不属于资产负债表日后事项，作为当期业务处理，冲减2013年2月份收入、成本和税金等相关项目。

第3194题 资产负债表日前已符合收入确认条件的商品销售，在日后期间发生销售折让的，应该调整报告年度财务报表相关项目的金额。（　）

参考答案：对

解析：

报告年度销售时正常确认了销售收入，日后期间发生销售折让，这个事项是与报告年度的销售有关的，要对当时确认的收入进行调整，因此要作为日后调整事项处理。

第3195题 甲公司2018年度财务报告批准于2019年4月10日对外公告，2019年5月31日完成2018年所得税汇算清缴。2019年2月30日，甲公司于2018年12月10日销售给乙公司的一批商品因质量问题被退货，所退商品已验收入库。该批商品售价为100万元，成本为80万元，年末货款尚未收到，未计提坏账准备。甲公司适用企业所得税税率25%。不考虑其他因素，该调整事项应调整2018年净损益的金额为（  ）万元。

A.15

B.13.5

C.-15

D.-13.5

参考答案：C

解析：

应调减2018年净损益＝（100－80）×（1－25%）＝15（万元）

第3196题 2020年2月13日，在2019年度财务报告批准报出前，发现2019年末其他债权投资公允价值变动2 000万元计入了公允价值变动损益，企业应调整2019年度会计报表相关项目的期末数和本年数。（　）

参考答案：对

解析：

日后期间发现报告年度的重大差错，属于日后调整事项，应采用追溯调整法处理，应调整报年度资产负债表的期末数和利润表的本年数。

第3197题 2015年财务报告批准报出日为2016年4月30日。2016年3月4日，A公司发现2014年一项财务报表舞弊或差错，A公司应调整（　　）。

A.2014年资产负债表的期末余额和利润表本期金额

B.2016年资产负债表的年末余额和利润表上期金额

C.2014年资产负债表的年初余额和利润表上期金额

D.2015年资产负债表的年初余额和期末余额及利润表上期金额

参考答案：D

解析：

发现差错时2014年报表已经对外报出，不能调整该年报表金额。

第3198题 甲公司2012年财务报告批准报出日为2013年4月25日。2013年3月2日，甲公司发现2012年度一项财务报表舞弊或差错，该公司应调整（　）。

A.2012年资产负债表的期末余额

B.2012年资产负债表的年初余额

C.2012年利润表上期金额

D.2013年资产负债表的期末余额和本年累计数及本年实际数

参考答案：A

解析：

此调整事项，应调整利润表的本期金额，不是上期金额。

第3199题 甲公司2010年度财务会计报告于2011年2月20日批准报出。该公司发生的下列事项中，应在其2010年度会计报表附注中披露的有（　）。

A.2011年1月5日经批准发行3年期债券5 000万元

B.2011年1月20日因遭受水灾造成存货重大损失500万元

C.2011年1月出现巨额亏损

D.2011年2月1日向一家网络公司投资500万元，取得该公司51％的股份

参考答案：ABCD

解析：

本题考核非调整事项的处理。选项ABCD均属于资产负债表日后非调整事项，应予以披露。

第3200题 A公司2011年度财务报告于2012年2月20日批准报出。公司发生的下列事项中，必须在其2011年度会计报表附注中披露的有（　）。

A.2012年1月10日，因决策失误发生巨额亏损

B.2012年1月20日，公司遭受火灾造成存货重大损失9 000万元

C.2012年1月30日，发现上年应计入管理费用的20万元职工薪酬误计入在建工程

D.2012年2月1日，向某公司投资6 000万元，从而持有该公司80％的股份

参考答案：ABD

解析：

2012年1月10日，因决策失误发生巨额亏损，属于资产负债表日后非调整事项，需要披露；2012年1月20日，公司遭受火灾造成存货重大损失9 000万元，属于资产负债表日后非调整事项，需要披露；2012年2月1日，向某公司投资6 000万元，从而持有该公司80％的股份，属于资产负债表日后非调整事项，需要披露；2012年1月30日，发现上年应计入管理费用的20万元职工薪酬误计入在建工程，属于资产负债表日后调整事项，应调整报告年度的报表，不需要披露。