第3201题 下列各项企业资产负债表日后事项中，属于非调整事项的有（ ）。

A.发现报告年度的财务报表重要差错

B.将资本公积转增资本

C.因火灾导致厂房毁损

D.发行债券

参考答案：BCD

解析：

发现报告年度的财务报表重要差错属于资产负债表日后调整事项。

第3202题 企业在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生巨额亏损，这一事项与企业资产负债表日存在状况无关，不应作为非调整事项在财务报表附注中披露。（　）

参考答案：错

解析：

本题考核非调整事项的判定及处理。企业发生巨额亏损将会对企业报告期后的财务状况和经营成果产生重大影响，应当在财务报表附注中及时披露该事项，以便为报告使用者做出正确决策提供有用信息。

第3203题 甲公司2009年度财务报告于2010年3月5日对外报出，该期间内发生如下事项：2010年1月5日，甲公司得乙公司2009年12月30日发生重大火灾，无法偿还所欠甲公司的货款；2010年1月31日，甲公司将持有丙公司60%股权全部转让；2010年2月5日，甲公司按照2009年12月份申请通过的方案成功发行公司债券；2010年2月10日，因一重大经济纠纷被丁公司提起诉讼 。 上述事项中，属于甲公司2009年度资产负债表日后非调整事项的是（　）。

A.应收乙公司货款无法收回

B.转让丙公司股权

C.甲公司发行公司债券

D.被丁公司提起诉讼

参考答案：BCD

解析：

2009年12月30日发生火灾已是事实，应收账款无法收回也就是事实（只是不知道）；2010年1月5日得知，属于事项的进一步延续（知道了），与09年12月31日应收账款的状况是有关的，因此属于调整事项。

第3204题 甲公司2015年度财务报告批准报出日为2016年4月5日，甲公司发生的下列交易或事项中，属于资产负债表日后非调整事项的是（  ）。

A.2016年3月5日按面值发行5亿元的三年期债券

B.2016年1月13日注册会计师审计甲公司2015年财务报表时发现的重大差错

C.2016年3月28日董事会审议通过2015年度利润分配方案

D.2016年第一季度发生巨额亏损

参考答案：ACD

解析：

重大差错属于调整事项。

第3205题 资产负债表日后期间，董事会提议的利润分配方案涉及提取法定盈余公积及分配现金股利的，企业应根据方案将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，进行账务处理，同时调整报告年度资产负债表相关项目。（　）

参考答案：错

解析：

本题考核日后非调整事项的判定。董事会提出的利润分配方案中的股利分配方案属于日后非调整事项，在股东大会通过后再进行相应的账务处理。董事会提出的盈余公积分配方案属于调整事项。

第3206题 甲公司2011年年报的批准报出日为2012年4月3日。甲企业生产的产品，按照国家相关规定适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳的增值税税额返还40%。2011年12月，该企业实际缴纳增值税300万元。2012年2月4日，该企业实际收到返还的增值税税额。则甲企业实际收到返还的增值税税额的会计分录为（　）。

A.借：银行存款120贷：营业外收入120

B.借：银行存款120贷：以前年度损益调整120

C.借：银行存款120贷：递延收益120

D.借：银行存款300贷：应交税费300

参考答案：A

解析：

企业收到的先征后返的增值税额要作为政府补助，计入营业外收入，与资产负债表日后调整事项无关。

第3207题 判断资料（1）中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确（分别注明其序号）

参考答案：见解析

解析：

资料（1）中交易或事项处理不正确的有：
①、②、③。

第3208题 对资料（1）中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录

参考答案：见解析

解析：

对资料（1）中判断为不正确会计处理的调整
分录如下：
业务①的调整分录：
借：以前年度损益调整950〔（2000－100）×50%〕
　　贷：应收账款950
借：发出商品800（1600×50%）
　　贷：以前年度损益调整800
借：应交税费——应交所得税37.5〔（950－800）×25%〕
　　贷：以前年度损益调整37.5
借：利润分配――未分配利润112.5
   贷：以前年度损益调整　112.5
借：盈余公积11.25
  贷：利润分配――未分配利润11.25
业务②的调整分录：
借：以前年度损益调整1000
　　贷：合同负债1000
借：库存商品780
　　贷：以前年度损益调整780
借：应交税费——应交所得税55（220×25%）
　　贷：以前年度损益调整55
借：利润分配――未分配利润165
  贷：以前年度损益调整　　　165
借：盈余公积　16.5
  贷：利润分配――未分配利润16.5
业务③的调整分录：
借：以前年度损益调整20
　　贷：长期股权投资减值准备20
借：递延所得税资产5（20×25%）
　　贷：以前年度损益调整5
借：利润分配－－未分配利润15
  贷：以前年度损益调整　　　15
借：盈余公积1.5
  贷：利润分配――未分配利润1.5

第3209题 判断资料（2）相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项（分别注明其序号）

参考答案：见解析

解析：

资料（2）中相关日后事项属于调整事项的有：①、②。

第3210题 对资料（2）中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录

参考答案：见解析

解析：

资料（2）中资产负债表日后调整事项的调整分录如下：
业务①的调整分录：
借：以前年度损益调整300
　　应交税费——应交增值税（销项税额）39
　　贷：应收账款339
借：库存商品240
　　贷：以前年度损益调整240
借：应交税费——应交所得税15（60×25%）
　　贷：以前年度损益调整15
借：利润分配――未分配利润45
  贷：以前年度损益调整45
借：盈余公积　4.5
  贷：利润分配――未分配利润4.5
业务②的调整分录：
借：以前年度损益调整120
　　贷：坏账准备120
借：递延所得税资产30
　　贷：以前年度损益调整30
借：利润分配――未分配利润90
  贷：以前年度损益调整90
借：盈余公积9
  贷：利润分配――未分配利润9

第3211题 2018年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为600万元。2019年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司800万元，双方均不再上诉。所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2018年度财务报告批准报出日为2019年4月31日，2018年度所得税汇算清缴于2019年4月20日完成。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2018年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整金额为（ ）万元。

A.+135

B.+150

C.－135

D.－150

参考答案：C

解析：

2018年资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调减

＝(800-600)×(1-25%)×(1-10%)＝135(万元)

第3212题 甲公司适用的所得税税率为25%，且未来期间保持不变，2018年度所得税汇算清缴于2019年3月20日完成；2018年度财务报告批准报出日为2019年4月5日，甲公司有关资料如下：

（1）2018年10月16日，甲公司与丙公司签订了一项购货合同，约定甲公司于2018年11月20日之前向丙公司支付首期购货款500万元。2018年11月8日，甲公司已从丙公司收到所购货物。2018年11月25日，甲公司因资金周转困难未能按期支付首期购货款而被丙公司起诉，至2018年12月31日该案尚未判决。甲公司预计败诉的可能性为70%，如败诉，将要支付60万元至100万元的赔偿金，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同。

（2）2019年1月26日，法院对上述丙公司起诉甲公司的案件作出判决，甲公司应赔偿丙公司90万元，双方表示不再上诉。当日，甲公司向丙公司支付了90万元的赔偿款。

其他资料：税法规定，预计负债相关的损失在确认预计负债时不允许从应纳税所得额中扣除，只允许在实际发生时据实从应纳税所得额中扣除。甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积。不考虑其他因素。

要求：

（1）根据资料（1），判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产（或递延所得税负债）的会计分录。

（2）根据资料（2），编制资产负债表日后调整事项的会计分录。

（3）根据资料（2）编制的会计分录，计算对2018年利润表“净利润”项目的影响金额。

（4）根据资料（2）编制的会计分录，计算对2018年资产负债表“未分配利润”项目期末数的影响金额。

参考答案：见解析

解析：

  （1） 甲公司应将与该诉讼相关的义务确认预计负债。

理由：甲公司承担了现时义务，很可能败诉，败诉需要支付的金额能够可靠计量。

应确认预计负债＝（60+100）/2＝80（万元），会计分录为：

借：营业外支出    80

  贷：预计负债       80

借：递延所得税资产   20

贷：所得税费用       20

 （2）

借：预计负债                           80

以前年度损益调整－2018年营业外支出 10

  贷：其他应付款      90

借：应交税费-应交所得税    22.5

贷：以前年度损益调整－2018年所得税费用    22.5

借：以前年度损益调整－2018年所得税费用   20

　　贷：递延所得税资产        20

借：利润分配－未分配利润   7.5

贷：以前年度损益调整        7.5

借：盈余公积    0.75

贷：利润分配－未分配利润   0.75

（3）上述调整事项对2018年利润表“净利润”的影响＝－10+22.5-20=-7.5（万元）     

（4）上述调整事项对2018年资产负债表“未分配利润”项目年末数影响 ＝－7.5+0.75=-6.75（万元）

第3213题 报告年度达到预定可使用状态的固定资产，在资产负债表日后期间办理决算，企业应做的处理是（　）。

A.作为当期事项处理，不调整报告年度报表

B.作为非调整事项处理，在报告年度报表附注中予以披露

C.作为调整事项处理，根据竣工决算的金额调整报告年度会计报表上的固定资产成本

D.不做处理

参考答案：C

解析：

上述情况，属于资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本的情形，应作为调整事项处理，根据竣工决算的金额调整报告年度会计报表上的固定资产成本。

第3214题 A公司2010年度财务报表经董事会批准将于2011年4月30日对外公布。2011年4月14日，A公司发现2009年一项重大差错。A公司应做的处理是（　）。

A.调整2010年会计报表期末数和本期数

B.调整2011年会计报表期初数和上期数

C.调整2010年会计报表期初数和上期数

D.调整2011年会计报表期末数和本期数

参考答案：C

解析：

本题考核日后期间发现前期差错的处理。日后期间发现的前期差错，应作为调整事项处理，视同报告年度发现的会计差错处理，因此应该调整2010年会计报表期初数和上期数。

第3215题 2011年3月20日，甲公司聘请的注册会计师在对甲公司2010年度财务报告进行审计时发现，甲公司于2010年4月1日从上海证劵交易所以100万元购入了一只A股股票，甲公司对被投资方不具有重大影响，甲公司将其作为长期股权投资并采用成本法核算。不考虑其他因素，对于上述事项，甲公司的正确的做法是（　）。

A.按照会计政策变更处理，调整2011年资产负债表的年初数和2011年度利润表的上年数

B.按照日后调整事项处理，调整2010年度资产负债表期末数、2010年度利润表本年数等

C.按照会计差错处理，调整2011年12月31日资产负债表的期末数和2011年度利润表的本期数等

D.甲公司的原处理正确，在2011年3月20日不需对该事项做任何处理

参考答案：B

解析：

甲公司购入的A股股票，因其公允价值能可靠计量且对被投资方不具有重大影响，应作为可供出售金融资产或交易性金融资产核算。该项会计差错是在上年度财务报告报出前发现的，因此属于资产负债表日后调整事项，应该调整报告年度（2010年）的年度财务报告相关项目的数字。

第3216题 资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的调整事项在进行调整处理时，不能调整的是（　）。

A.资产负债表

B.利润表

C.现金流量表正表

D.所有者权益变动表

参考答案：C

解析：

本题考核日后调整事项账务处理时对报表的调整。现金流量表正表本身不调整（但现金流量表补充资料的相关项目应进行调整，调整后并不影响经营活动现金流量的总额）。

第3217题 企业在报告年度资产负债表日至财务报告批准日之间取得确凿证据，表明某项资产在报告日已发生减值的，应作为非调整事项进行处理。（　）

参考答案：错

解析：

应作为调整事项处理。

第3218题 根据资料（1），判断甲公司应否将该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产（或递延所得税负债）的会计分录。

参考答案：见解析

解析：

甲公司应该将与该事项相关的义务确认为预计负债。

理由：甲公司与乙公司签订了不可撤销合同，但是执行合同不可避免发生的损失超过了预期获得的经济利益属于亏损合同。由于该合同变为亏损合同时不存在标的资产，甲公司应当按照履行合同早餐的损失与违约金两者中的较低者确认一项预计负债，履行合同发生的损失=（6-5）×100=100万元，不履行合同发生的损失=5×100×10%=50万元，所以甲公司应该确认预计负债50万元。

会计分录：

借：营业外支出50

贷：预计负债50

借：递延所得税资产12.5

贷：所得税费用12.5

第3219题 根据资料（2），判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制预计负债、递延所得税资产（或递延所得税负债）的会计分录。

参考答案：见解析

解析：

甲公司应将该事项的相关义务确认为预计负债。

理由：甲公司败诉的可能性是70%，即为很可能败诉，且相关赔偿金能可靠计量，因此甲公司在2013年12月31日确认一项预计负债，金额为（60+100）/2=80万元

会计分录：

借：营业外支出80

贷：预计负债80

借：递延所得税资产20

贷：所得税费用20

第3220题 分别判断资料（3）和（4）中甲公司发生的事项是否属于2013年度资产负债表日后调整事项并简要说明理由。如为调整事项，编制相关会计分录；如为非调整事项，简要说明具体的会计处理方法。

参考答案：见解析

解析：

资料（3）属于资产负债表日后调整事项。

理由：这是对资产负债表日前存在的未决诉讼有了确凿证据。

会计分录：

借：预计负债80

以前年度损益调整10

贷：其他应付款

借：以前年度损益调整20

贷：递延所得税资产20

借：应交税费——应交所得税22.5

贷：以前年度损益调整22.5

借：利润分配——未分配利润6.75

盈余公积0.75

贷：以前年度损益调整7.5

本期会计处理：

借：其他应付款90

贷：银行存款90

资料（4）属于资产负债表日后非调整事项。

理由：此事项属于资产负债表日后发生的事项，尽管不影响资产负债表日存在的情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者做出正确估计和决策。

会计处理方法：丁公司对甲公司的诉讼是2014年才发生的，在2013年资产负债表日并不存在，但由于资产负债表日后发生的重大诉讼事项影响较大，应在财务报表附注中进行相关披露，即讲故事应在2013年财务报表附注中披露诉讼事项的信息。