中级会计师《中级会计实务》考试试题（3523题）

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东方公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。该公司2018年度所得税汇算清缴于2019年3月20日完成，2018年度财务报告经董事会批准于2019年3月31日对外报出。2019年3月1日，东方公司总会计师对2018年度的下列有关资产业务的会计处理提出疑问：

（1）存货

2018年12月31日，存货中包括：

150件甲产品、50件乙产品和300吨专门用于生产乙产品的N型号钢材。

150件甲产品和50件乙产品的单位成本均为120万元。 其中，

150件甲产品已签订不可撤销销售合同，每件合同价格为150万元，市场价格118万元；

50件乙产品没有签订销售合同，每件市场价格118万元；销售每件甲产品、乙产品将发生的销售费用及税金均为2万元；

300吨N型号钢材单位成本为每吨20万元，可生产乙产品60件。将N型号钢材加工成乙产品每件还需要发生其他费用5万元。假定300吨N型号钢材生产的乙产品没有签订销售合同。

东方公司按单项计提存货跌价准备，此前未对上述存货计提过跌价准备。

2018年12月31日，相关业务会计处理如下：

①对150件甲产品和50件乙产品按成本总额24 000万元超过可变现净值总额23 200万元的差额计提了800万元存货跌价准备。此前，未计提存货跌价准备。

②对300吨N型号钢材没有计提存货跌价准备。

③税法规定，资产发生实质性损失时才能税前扣队，因此对上述存货账面价值低于计税基础的差额，确认递延所得税资产200万元。

（2）无形资产

2018年12月31日，无形资产账面价值中包括一项行政管理用专利技术。该专利技术于2018年7月15日购入，入账价值为2400万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，直线法摊销。年末估计该专利技术的可收回金额为1200万元。

2018年12月31日，相关业务会计处理如下：

①对该专利技术计提摊销额为200万元（本年税前扣除的金额也为200万元）。

②计提无形资产减值准备1000万元。

③税法规定，资产发生实质性损失时才能税前扣除，因此对上述无形资产账面价值低于计税基础的差额，确认递延所得税资产250万元。

其他资料：

（1）东方公司2018年度适用的所得税税率为15%，2019年及以后年度适用的所得税税率为25%，有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

（2）东方公司按照净利润10%提取法定盈余公积。

要求：

（1）根据资料（1），分析判断东方公司有关会计处理是否正确，如不正确，编制更正错误的会计分录。

（2）根据资料（2），分析判断东方公司有关会计处理是否正确，如不正确，编制更正错误的会计分录。

知识点：第16-1单元 会计政策、会计估计变更和差错更正

参考答案：见解析

解析：

       

（1）

（1） ①甲产品：   成本=150×120＝18 000（万元）   可变现净值＝150×（150－2）＝22 200（万元）   不需计提跌价准备。   ②乙产品：   成本＝50×120＝6 000（万元）   可变现净值＝50×（118－2）＝5 800（万元）   应计提跌价准备＝6 000－5 800＝200（万元）   ③原材料：   成本＝20×300＝6000（万元）   可变现净值＝60×（118－5－2）＝6660（万元）   不需计提跌价准备。   结论：   该公司对甲产品、乙产品合并计提跌价准备800万元不正确，多计提600万元。   原材料计提跌价准备正确；   该公司确定递延所得税资产800×25%＝200（万元）不正确，递延所得税资产多确认600×25%＝150万元。   更正错误的会计分录：   借：存货跌价准备  600     贷：以前年度损益调整－2018年资产减值损失  600   借：以前年度损益调整－2018年所得税费用  150   　　贷：递延所得税资产   150   借：以前年度损益调整   450       贷：利润分配－未分配利润    450   借：利润分配－未分配利润   45       贷：盈余公积               45

（2）

（2）  无形资产摊销额＝2400÷5／12×6＝240（万元）；   减值前账面价值＝2400－240＝2160（万元）   可收回金额1200万元   应计提减值准备＝2160－1200＝960（万元）   结论：   ①无形资产摊销金额不正确，企业摊销额为200万元，少摊销40万元，因此应补提40万元。   ②计提无形资产减值金额不正确，企业计提无形资产减值准备1000万元，因此应转回40万元。   ③无形资产账面价值为1200万元；计税基础为2160万元；产生可抵扣暂时性差异960万元；应确认递延所得税资产＝960×25%＝240（万元）   公司确认递延所得税资产1000×25%＝250（万元）不正确，应转回40×25%＝10（万元）。   ④另外，公司计算应纳税所得额时扣除200万元，应扣除240万元，因此，多交所得税40×15%＝6（万元），应转回。   更正错误的会计分录：   借：以前年度损益调整－2018年管理费用   40     贷：累计摊销        40   借：无形资产减值准备  40     贷：以前年度损益调整－2018年资产减值损失   40   借：以前年度损益调整－2018年所得税费用    10       贷：递延所得税资产      10   借：应交税费－应交所得税      6       贷：以前年度损益调整－2018年所得税费 6   借：利润分配－未分配利润     4       贷：以前年度损益调整      4   借：盈余公积    0.4       贷：利润分配－未分配利润    0.4