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中级会计师《中级会计实务》考试试题（3523题）
东方公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。该公司2015年度所得税汇清缴于2016年3月20日完成，2015年度财务会计报告经董事会批准于2016年3月31日对外报出。2016年3月1日，东方公司总会计师对2015年度的下列有关资产业务的会计处理提出疑问：
（1）存货
2015年12月31日，存货中包括：
150件甲产品、50件乙产品和300吨专门用于生产乙产品的N型号钢材。
150件甲产品和50件乙产品的单位成本均为120万元。其中，
150件甲产品已签订不可撤销销售合同，每件合同价格为150万元，市场价格118万元；
50件乙产品没有签订销售合同，每件市场价格118万元；
销售每件甲产品、乙产品将发生的销售费用及税金均为2万元；
300吨N型号钢材单位成本为每吨20万元，可生产乙产品60件。将N型号钢材加工成乙产品每件还需要发生其他费用5万元。假定300吨N型号钢材生产的乙产品没有签订销售合同。
东方公司按单项计提存货跌价准备，2015年12月31日，相关业务会计处理如下：
①对150件甲产品和50件乙产品按成本总额24000万元超过可变现净值总额23200万元的差额计提了800万元存货跌价准备。此前，未计提存货跌价准备。
②对300吨N型号钢材没有计提存货跌价准备。此前，也未计提存货跌价准备。
③对上述存货账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。
（2）固定资产
2015年12月31日，某生产线账面原价为6000万元，累计折旧为4600万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。2015年12月31日，相关业务会计处理如下：
①按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备1400万元。
②对该生产线账面价值与计税基础之间的差额确认递延所得税资产210万元。
（3）无形资产
2015年12月31日，甲公司无形资产账面价值中包括一项行政管理用专利技术。该专利技术为甲公司于2015年7月15日购入，入账价值为2400万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，直线法摊销。年末估计该专利技术的可收回金额为1200万元。2015年12月31日，相关业务会计处理如下：
② 计算确定该专利技术的累计摊销额为200万元，账面价值为2200万元。
②按该专利技术可收回金额低于账面价值的差额计提了无形资产减值准备1000万元。
②对该专利技术账面价值与计税基础之间的差额未确认递延所得税资产。
其他资料：
（1）东方公司2015年度适用的所得税税率为15%，2016年及以后年度适用的所得税税率为25%，有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
（2）对于资产计提减值准备，假定税法不允许税前扣除，而于损失实际发生时扣除。不考虑其他税会差异。
（3）东方公司按照净利润10%提取法定盈余公积。
根据上述资料，逐项判断、分析甲公司上述资产相关业务的会计处理是否正确（分别注明该业务及其序号）；如不正确，编制有关调整会计分录（合并编制涉及“利润分配—未分配利润”的调整会计分录）。（答案中的金额单位用万元表示）
知识点：第16-1单元 会计政策、会计估计变更和差错更正
参考答案：见解析
解析：
| 存货 | ①甲产品和乙产品计提跌价准备不正确。 甲产品： 成本=150×120＝18000（万元） 可变现净值＝150×（150－2）＝22200（万元） 甲产品成本小于可变现净值，不需计提跌价准备。 乙产品： 成本＝50×120＝6000（万元） 可变现净值＝50×（118－2）＝5800（万元） 应计提跌价准备＝6000－5800＝200（万元） 甲产品和乙产品合并计提跌价准备800万元， 跌价准备多计＝800－200＝600（万元） ②原材料计提跌价准备正确。 ③不确认递延所得税资产不正确。 存货账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。确认递延所得税资产＝200×25%＝50（万元）。 调整分录： 借：存货跌价准备 600 贷：以前年度损益调整－2015年资产减值损失 600 借：递延所得税资产 50 贷：以前年度损益调整－2015年所得税费用 50 |
| 固定资产 | ①固定资产计提减值正确。 ②确认的递延所得税资产不正确。 该固定资产应计提减值准备1400万元。 固定资产账面价值＝0 固定资产计税基础＝1400（万元） 产生可抵扣暂时性差异1400万元 应确认递延所得税资产＝1400×25%＝350（万元） 企业确认210万元递延所得税资产，应再确认140万元。 调整分录： 借：递延所得税资产 140 贷：以前年度损益调整－2015年所得税费用 140 |
| 无形资产 | ①无形资产摊销金额不正确。 无形资产摊销额应＝2400÷5／12×6＝240（万元）； 企业摊销额为200万元，少摊销40万元，因此应补提40万元。 ②计提无形资产减值金额不正确。 无形资产账面价值＝2400－240＝2160（万元） 可收回金额1200万元 应计提减值准备＝2160－1200＝960（万元） 企业计提无形资产减值准备1000万元，因此应转回40万元。 ③未确认递延所得税资产不正确。 无形资产账面价值为1200万元； 计税基础为2160万元； 产生可抵扣暂时性差异960万元； 应确认递延所得税资产＝960×25%＝240（万元） 调整分录： 借：以前年度损益调整－2015年管理费用 40 贷：累计摊销 40 借：无形资产减值准备 40 贷：以前年度损益调整－2015年资产减值损失 40 借：应交税费－应交所得税 6 贷：以前年度损益调整－2015年所得税费用 6 借：递延所得税资产 240 贷：以前年度损益调整－2015年所得税费用 240 |
| 借：以前年度损益调整 1036 贷：利润分配－未分配利润 1036 借：利润分配—未分配利润 103.6 贷：盈余公积 103.6 | |