第261题 乙公司是甲公司的全资子公司。2016年4月1日，甲公司以100万元从乙公司购进一项无形资产，乙公司取得无形资产的原值为90万元，已累计摊销20万元。甲公司购入后作为无形资产并于当月投入使用，预计尚可使用5年，净残值为零，采用直线法摊销（与税法要求一致）。假定不考虑相关税费，则甲公司2016年末编制合并财务报表时，应抵销无形资产的金额是（　　）万元。

A.27.5

B.25.5

C.30.5

D.24.5

参考答案：B

解析：

合并报表相关会计分录如下：

借：资产处置收益　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　   贷：无形资产——原价　　　　　　　　　　　　　　　30

借：无形资产——累计摊销　　　　　　4.5（30/5×9/12）

　   贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4.5

则甲公司2016年末编制合并财务报表时，应抵销无形资产的金额=30-4.5=25.5（万元）。

第262题 下列关于内部研发无形资产的会计处理的表述中，错误的是（　）。

A.研究阶段发生的符合资本化条件的支出可以计入无形资产成本

B.开发阶段发生的符合资本化条件的支出应计入无形资产成本

C.研究阶段发生的支出应全部费用化

D.开发阶段发生的未满足资本化条件的支出应计入当期损益

参考答案：A

解析：

内部研发无形资产，研究阶段支出应全部费用化处理，开发阶段发生的符合资本化条件的支出计入无形资产成本，不符合资本化条件的支出费用化，选项A错误。

第263题 下列关于无形资产初始计量的表述中，错误的是（ ）。

A.通过政府补助取得的无形资产，应当按照公允价值入账，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额入账

B.外购无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性的，应按支付购买总价款入账

C.投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值入账，但投资合同或协议约定价值不公允的，应按无形资产的公允价值入账

D.通过债务重组取得的无形资产，应当以放弃债权的公允价值和可直接归属于使该资产达到预定用途所发生的税金等其他成本入账

参考答案：B

解析：

购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

第264题 甲公司2019年1月1日以银行存款600万元从乙公司购入一项无形资产，摊销年限为10年，预计净残值为0，采用直线法摊销。2019年6月30日和2019年12月31日该项无形资产的可收回金额分别为513万元和432万元。假设不考虑其他因素，该项无形资产2020年1月应计提的摊销额为(   )万元。

A.4.8

B.4.0

C.5.0

D.4.5

参考答案：B

解析：

甲公司截至2019年6月30日应计提摊销额=600/10×6/12=30(万元)，账面价值=600-30=570(万元)，大于可收回金额513万元，应计提减值准备57万元，计提减值后无形资产账面价值为513万元，2019年12月31日应计提摊销额=513/9.5/12×6=27(万元)，账面价值=513-27=486(万元)，大于可收回金额432万元，应计提减值54万元，计提减值后无形资产账面价值为432万元，2020年1月应计提摊销金额=432/9/12=4(万元)，选项B正确。

第265题 下列关于土地使用权会计处理的表述中,错误的是(  )。

A.使用寿命不确定的土地使用权按直线法摊销

B.随同地上建筑物一起用于出租的土地使用权应一并确认为投资性房地产.

C.企业取得土地使用权并在地上自行开发建造厂房等建筑物并自用时,土地使用权与建筑物应当分别进行摊销和计提折旧

D.企业为自用外购不动产支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配,难以分配的,应当全部作为固定资产核算

参考答案：A

解析：

选项A,使用寿命不确定的土地使用权不应进行摊销。

第266题 下列关于内部开发无形资产所发生支出的会计处理中,正确的有( )。

A.将研究阶段的支出计入当期管理费用

B.若无法区分研究阶段和开发阶段支出,应将发生的全部研发支出费用化

C.研究阶段的支出,如能单独进行核算的应予资本化

D.开发阶段的支出在满足一定条件时,允许确认为无形资产

E.开发阶段发生的未满足资本化条件的支出应计入当期损益

参考答案：ABDE

解析：

选项C,研究阶段的支出应予以费用化,由研发支出-费用化支出转入管理费用。

第267题 下列关于无形资产摊销会计处理的表述中,正确的有( )。

A.企业无形资产摊销应当自无形资产可供使用时起,至不再作为无形资产确认时止

B.不能为企业带来经济利益的无形资产,应将其账面价值全部摊销计入管理费用

C.企业内部研究开发项目研究阶段的支出应当资本化,并在使用寿命内摊销

D.无形资产的摊销额应当全部计入当期损益

E.使用寿命不确定的无形资产不应摊销

参考答案：AE

解析：

选项B,不能为企业带来经济利益的无形资产应做报废处理,将无形资产账面价值转入营业外支出;选项C,研究阶段的支出应该全部费用化;选项D,用于生产产品的无形资产计提的摊销额应计入产品成本。

第268题 甲公司系增值税一般纳税人，2017年 1 月 1 日购入一项管理用专利权，取得增值税专用发票 上注明的价款为 180000 元，进项税额为 10800 元，作为无形资产核算，该项专利权的使用寿 命为 10 年，预计净残值为零，按直线法摊销。2021年 11 月 2 日，因政策原因使得该项专利 权无法再为公司带来经济利益，甲公司决定将其报废，上述业务使甲公司2021 年度利润总额 减 少 （ ）元 。

A.108000

B.109500

C.93000

D.94500

参考答案：A

解析：

2021 年度利润总额减少额=2021 年的摊销计入管理费用 180000/10/12×10+报 废损失93000=108000(元)。

2021 年的账务处理：

计提当年的摊销额：

借：管理费用   (180000/10/12×10)15000

贷：累计摊销  15000

无形资产报废：

借：营业外支出93000

累计摊销   (180000/10×4+180000/10/12×10)87000

贷：无形资产 180000

第269题 下列关于无形资产后续计量的表述中，正确的有（ ）。

A.使用寿命不确定的无形资产不应摊销，也无需进行减值测试

B.至少应于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核

C.已计提减值准备的需要摊销的无形资产，应按该项资产的账面价值以及尚可使用寿命重新 计算摊销额

D.应在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核

E.无形资产的摊销金额均应计入“管理费用”科目

参考答案：BCD

解析：

选 项A，使用寿命不确定的无形资产不摊销，但需每年年末进行减值测试；选项E，无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，无形资产的摊销金额可以计 入产品或其他资产成本。

第270题 甲公司2014年12月1日购入一台设备，原值为200万元，预计可使用5年，预计净残值率为4%，采用年数总和法计提折旧。2016年12月31日，甲公司在对该设备账面价值进行检查时，发现存在减值迹象。根据当日市场情况判断，如果将该设备予以出售，预计市场价格为85万元，清理费用为3万元；如果继续使用该固定资产，预计未来3年现金流量值为80万元。假设不考虑相关税费，则2016年末该设备应计提减值准备为（　　）万元。

A.35.6

B.4.8

C.2.8

D.0

参考答案：C

解析：

可收回金额按照预计售价减去处置费用后的净额与未来现金拿流量现值两者中较高者确定，即可收回金额为82万元（85-3）；计提减值准备前的账面价值=200-200×（1-4%）×（5+4）/15=84.8（万元），应计提减值准备=84.8-82=2.8（万元）。

第271题 下列各项资产已经计提的减值准备，在以后会计期间不得转回的有（　　）。

A.对子公司的长期股权投资

B.以成本模式进行后续计量的投资性房地产

C.无形资产

D.固定资产

E.债权投资

参考答案：ABCD

解析：债权投资确认减值损失后，如有客观证据表明其价值已经恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回。

第272题 下列各项资产中，即使没有出现减值迹象，也应当至少每年进行减值测试的有(  ）

A.使用寿命不确定的非专利技术

B.公司合并形成的商誉

C.在建工程

D.持有待售的处置组

E.土地使用权

参考答案：AB

解析：

因企业合并形成的商誉、使用寿命不确定的无形资产以及尚未研发完成的无形资产，无论是否存在减值迹象，至少每年年末都应当进行减值测试。

第273题 甲公司2014年12月1日购入一台设备,原值为200万元,预计可用5年,预计净残值率为4%,采用年数总和法计提折旧。2016年12月31日,甲公司对该设备账面价值进行检查时,发现存在减值迹象。根据当日市场情况判断,如果将该设备予以出售,预计市场价格为85万元,清理费用为3万元,如果继续使用该设备,预计未来3年现金流量现值为80万元,假设不考虑相关税费,则2016年末该设备应计提减值准备为(  )万元。

A.35.6

B.4.8

C.2.8

D.0

参考答案：C

解析：

资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未,来现金流量的现值两者之间较高者确定。公允价值减去处置费用后的净额=85-3=82(万元),未来现金流量现值为80万元,可收回金额为82万元;计提减值准备前该固定资产的账面价值=200-200×(1-4%)×(5+4)/15=84.8(万元),应计提减值准备=84.8-82=2.8(万元)。

第274题 下列资产中,无论是否存在减值迹象,至少每年都应当进行减值测试的有(  )。

A.持有待售的处置组

B.使用寿命不确定的非专利技术

C.土地使用权

D.企业合并所形成的商誉

E.在建工程

参考答案：BD

解析：

资产无论是否存在减值迹象,每年年末至少应进行减值测试的有:企业合并形成的商誉(选项D)，使用寿命不确定的无形资产(选项B)，尚未达到预定用途的无形资产,选项B和D正确。

第275题 新冠肺炎疫情影响，甲公司2020年1月31日决定将账面原值为70万元，已计提累计折旧20万元(采用年限平均法计提折旧、每月计提折旧额1万元)的乙设备对外出售，划分为持有待售的非流动资产。随着国内疫情形势好转，甲公司2020年5月31日决定不再出售该设备，此时该设备的可收回金额为50万元。假设该设备一直没有计提减值准备，则2020年5月31日该设备作为固定资产的入账价值是(   )万元。

A.44

B.50

C.46

D.48

参考答案：C

解析：

非流动资产或处置组因不再满足持有待售类别的划分条件而不再继续划分为持有待售类别或非流动资产从持有待售的处置组中移除时，应当按照以下两者孰低计量:(1)划分为持有待售类别前的账面价值，按照假定不划分为持有待售类别情况下本应确认的折旧、摊销或减值等进行调整后的金额;(2）可收回金额。甲公司对乙设备按照假定不划分为持有待售类别情况下本应确认的折旧、摊销或减值等进行调整后的金额为46万元（70-20-4)，可收回金额为50万元，二者孰低为46万元，即作为固定资产的入账价值是46万元。选项C正确。

第276题 企业将非流动资产或处置组划分为持有待售时，应满足的条件有（ ）。

A.非流动资产或处置组结算费用

B.出售极可能发生，预计将在一年内完成

C.根据类似交易出售此类资产或处置组的惯例，在当前状况下即可立即出售

D.非流动资产或处置组已发生减值

E.出售该资产应具有商业实质

参考答案：BC

解析：

非流动资产或处置组划分为持有待售类别，应当同时满足两个条件：

（1）可立即出售。根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，在当前状况下即可立即出售。

（2）出售极可能发生。即企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完成。

对于企业专为转售而取得的非流动资产或处置组，在取得日满足“预计出售将在一年内完成”的规定条件，且短期（通常为3个月）内很可能满足持有待售类别的其他划分条件的，企业应当在取得日将其划分为持有待售类别。

第277题 下列有关持有待售的非流动资产说法,正确的有(  )。

A.持有待售的非流动资产不应计提折旧或摊销

B.持有待售的非流动资产不得计提减值准备

C.企业在将非流动资产或处置组划分为持有待售类别时,应将非流动资产或处置组中的资产的账面余额转入持有待售资产

D.拟结束使用的固定资产应划分为持有待售资产

参考答案：A

解析：

选项B,企业在将非流动资产或处置组划分为持有待售类别时,如果相关的非流动资产或处置组的账面价值高于公允价值减去出售费用后的净额的,应当按照差额确认资产减值损失,,同时计提持有待售资产减值准备;选项C,企业在将非流动资产或处置组划分为持有待售类别时,应将非流动资产或处置组中的资产的账面价值转入持有待售资产;选项D,企业不应当将拟结束使用而非出售的非流动资产或处置组划分为持有待售类别。

第278题 甲公司 2018年 1月 1日以银行存款84万元购入乙公司当日发行的5年期固定利率债券，作为以摊余成本计量的金融资产核算。该债券面值80万元，每年付息一次、到期还本，票面年利率12%，实际年利率10.66%。采用实际利率法摊销，则甲公司2018年12月31日该金融资产“债权投资——利息调整”科目的余额为（ ）元。

A.31884

B.46456

C.32536

D.33544

参考答案：D

解析：

相关会计分录如下： 2018年1月1日

借：债权投资——成本 800 000

                    ——利息调整 40 000

   贷：银行存款 840 000

2018年12月31日

借：应收利息 96 000（800000× 12%）

    贷：投资收益 89 544（840000× 10.66%） 

           债权投资——利息调整 6 456

则2018年12月31日该金融资产“债权投资——利息调整”科目的余额 =40000-6456=33544（元）。

第279题 长江公司2015年4月1日自证券市场购入北方公司发行的股票100万股，支付价款1600万元（包含已宣告但尚未发放的现金股利15万元），另支付交易费用6万元，长江公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资核算。2015年12月31日，该股票的公允价值为1650万元。2016年12月31日，该股票的公允价值为1400万元，长江公司适用企业所得税税率为25%，预计未来有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。2016年12月31日长江公司因该金融资产累计应确认的其他综合收益是（　　）万元。

A.-191.00

B.-206.00

C.-154.50

D.-143.25

参考答案：D

解析：其他权益工具投资初始投资成本=1600-15+6=1591（万元），截至2016年12月31日累计应确认的其他综合收益=（1400-1591）×（1-25%）=-143.25（万元）。

第280题 甲公司从二级市场购入乙公司发行在外的普通股股票15万股，划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，支付的价款为235万元（其中包括已宣告但尚未发放的现金股利1元/股），另支付交易税费5万元。则甲公司该金融资产的入账价值为（    ）万元。

A.215

B.240

C.220

D.225

参考答案：D

解析：

已宣告但尚未发放的现金股利要单独确认为应收项目，不计入金融资产的初始成本中，则该金融资产的入账价值=235-1×15+5=225（万元）。