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税务师《财务与会计》考试题库(570题)

第301题甲公司将其自用的一栋办公楼于2019年1月转换为采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，转换日该办公楼的原值为1000万元，已计提折旧100万元，已计提减值准备200万元，该项办公楼在转换日的公允价值为1500万元，则转换日记入“投资性房地产”科目的金额是（　）万元。

A.1500

B.1000

C.700

D.1700

参考答案：B

解析：

自用房地产转换为采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，记入“投资性房地产”科目的金额应为原“固定资产”科目的原值1000万元。

会计分录：

借：投资性房地产　　　　　　 1000　

累计折旧　　　　　　　 100

　固定资产减值准备　　　　　 200　

贷：固定资产　　　　　　　 1000　　

投资性房地产累计折旧　　　　 100　　

投资性房地产减值准备　　　　 200

第302题下列关于投资性房地产初始计量的说法中，不正确的是（　）。

A.自行建造投资性房地产，其成本由建造该项资产达到预定可使用状态之前发生的合理必要支出构成，包括土地开发费用、建筑成本、安装成本、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等

B.企业外购的房地产，只有在购入的同时开始对外出租或用于资本增值，才能作为投资性房地产

C.企业将自行建造的房产达到预定可使用状态时开始自用，之后改为对外出租，应当在该房产达到预定可使用状态时确认为投资性房地产

D.企业购入的房地产，部分用于出租、部分自用，且均能够单独计量和出售，用于出租的部分应确认为投资性房地产

参考答案：C

解析：企业将自行建造的房产达到预定可使用状态后一段时间才对外出租，应当先将自行建造的房产确认为固定资产，对外出租时再转为投资性房地产。

第303题 2019年1月1日，甲公司以一项无形资产作为对价，取得乙公司40%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。甲公司付出的该项无形资产原价为5600万元，已提摊销2000万元，未计提减值准备，当日的公允价值为4000万元。取得该项投资时，乙公司可辨认净资产账面价值为11000万元，可辨认净资产公允价值为12000万元。取得该项股权投资过程中甲公司另支付评估费、咨询费等100万元。双方采用的会计政策、会计期间相同。假定不考虑其他相关因素的影响，甲公司取得该项股权投资时对2019年度利润总额的影响金额为（　）万元。

A.400

B.700

C.1100

D.1000

参考答案：C

解析：甲公司取得乙公司股权投资初始投资成本=4000+100=4100（万元）；影响利润总额的金额=无形资产处置损益+初始投资成本小于享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额=［4000-(5600-2000)］+［12000×40%-4100］=1100（万元）。

第304题甲公司于2019年1月1日从证券市场上购入乙公司于2018年1月1日发行的债券，根据其管理金融资产的业务模式，将其作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算，该债券期限为3年、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际年利率为6%。甲公司购入债券的面值为2000万元，实际支付价款为2023.34万元，另支付相关交易费用40万元。2019年12月31日该债券的公允价值为2000万元。甲公司购入的该项债券2019年12月31日的摊余成本为（　）万元。

A.1963.24

B.1981.14

C.2000

D.2063.3

参考答案：B

解析：甲公司购入以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的入账价值=2023.34+40-2000×5%=1963.34（万元），期初摊余成本与其入账价值相等，2019年12月31日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的摊余成本=1963.34×（1+6%）-2000×5%=1981.14（万元）。

第305题 2019年7月1日，甲公司董事会作出决议将其持有的一项土地使用权停止自用，待其增值后转让以获取增值收益。该项土地使用权的成本为1000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为100万元，甲公司对其采用直线法进行摊销，至转换时已使用了2年。甲公司对其投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，不考虑其他因素，则2019年度甲公司该项土地使用权应计提的摊销额为（　）万元。

A.90

B.45

C.0

D.100

参考答案：B

解析：甲公司2019年该土地使用权应计提的摊销额=（1000-100）/10×6/12=45（万元），选项B正确。

第306题甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。2019年，甲公司将其账面价值为1500万元的商品以1200万元的价格出售给乙公司（由于该资产发生减值损失导致的）。2019年12月31日，该批商品尚未对外部第三方出售。乙公司2019年实现的净利润为3000万元。不考虑其他因素，甲公司2019年因持有乙公司股权应确认的投资收益为（　）万元。

A.900

B.990

C.810

D.0

参考答案：A

解析：交易价格1200万元与该商品账面价值1500万元之间的差额是该资产发生了减值损失，在确认投资损益时不予以抵销；甲公司2019年因持有乙公司股权应确认的投资收益=3000×30%=900（万元）。

第307题 2019年1月1日，甲公司购入乙公司20%有表决权股份，支付价款3500万元，能够对乙公司施加重大影响。当日乙公司可辨认净资产的公允价值为18000万元（与账面价值相等）。2019年6月30日，甲公司将自用办公楼转让给乙公司，售价5000万元，已知该项办公楼的原值5000万元，预计使用年限为50年，已使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未计提减值准备。乙公司取得该资产后用途、预计使用年限、预计净残值及折旧方法等均未发生变化。2019年度乙公司实现净利润1200万元。2020年1月1日，甲公司以银行存款6000万元从乙公司其他股东处购入乙公司40%股权。进一步取得投资后，甲公司能够对乙公司实施控制。假定甲公司与乙公司以及乙公司其他股东不存在任何关联方关系，则进一步取得投资后甲公司长期股权投资的账面价值为（　）万元。

A.9642.5

B.9600

C.9530

D.9500

参考答案：A

解析：2019年1月1日，甲公司购入乙公司20%股权的初始投资成本为3500万元，小于享有的乙公司可辨认净资产公允价值的份额3600万元（18000×20%），应调整长期股权投资的初始投资成本，则长期股权投资的入账价=3500+（3600-3500）=3600（万元）；2019年度甲公司因乙公司实现净利润而调整的长期股权投资的账面价值的金额=［1200-（5000-5000/50×40）+（5000-5000/50×40）/40×6/12）］×20%=42.5（万元）；所以2020年1月1日，甲公司持有的长期股权投资的账面价值=3600+42.5+6000=9642.5（万元）。

第308题 2020年3月30日甲公司以银行存款2900万元从非关联方乙公司取得丙公司30%的股权并能够派人参与丙公司的生产经营决策，在购买过程中另支付审计费及律师费20万元，且购买丙公司价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利120万元。甲公司应确认的初始投资成本为（　）万元。

A.2920

B.2780

C.2900

D.2800

参考答案：D

解析：企业合并以外方式取得的长期股权投资，应按实际应支付的购买价款作为初始投资成本，但支付价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利应单独计入应收股利，不构成初始投资成本，长期股权投资的初始投资成本=2900-120+20=2800（万元）。

第309题甲公司于2020年10月30日以公允价值10000万元购入一项债券投资，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2021年1月1日，甲公司改变了其管理债券投资的业务模式，其变更符合重分类要求，甲公司将其重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。重分类日，该债券投资的公允价值为9800万元，已确认的信用损失准备为120万元（反映了自初始确认后信用风险显著增加，因此以整个存续期预期信用损失计量）。假定不考虑利息收入等因素，甲公司重分类日影响当期损益的金额为（　）万元。

A.-80

B.-320

C.-120

D.-200

参考答案：A

解析：

2021年1月1日，甲公司会计处理如下：

借：交易性金融资产　　　　　　　9800　

贷：其他债权投资　　　　　　　　9800

借：公允价值变动损益　　　　　　　80　

其他综合收益—信用减值准备　　　　 120

贷：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动　 200

第310题 2020年1月1日，甲公司以银行存款2000万元购入乙公司同日发行的面值为2500万元债券，将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该债券期限为5年，票面年利率为4.72%，实际年利率为10%，每年付息一次。2020年12月31日，该债券的公允价值为2100万元，甲公司按整个存续期确认的预期信用损失准备为40万元。假定不考虑其他因素，2020年甲公司因该债券投资确认的其他综合收益为（　）万元。

A.100

B.18

C.40

D.58

参考答案：D

解析：

2020年12月31日其他债权投资账面价值=2000×（1+10%）-2500×4.72%=2082（万元）,其他债权投资公允价值变动确认其他综合收益金额=2100-2082=18（万元），信用减值损失确认其他综合收益金额为40万元，因此，2020年甲公司因该债券投资确认的其他综合收益=18+40=58(万元)，选项D正确。

相关会计分录：

2020年1月1日

借：其他债权投资—成本　　　　　 2500　

贷：银行存款　　　　　　　 2000　　

其他债权投资—利息调整　　　　 500

2020年12月31日

借：应收利息　　　　　　　　 118　

其他债权投资—利息调整　　　　 82　

贷：投资收益　　　　　　　　 200

借：其他债权投资—公允价值变动　 18　

贷：其他综合收益　　　　　　　 18

借：信用减值损失　　　　　　　 40　

贷：其他综合收益　　　　　　　 40

第311题 2020年1月1日，甲公司以银行存款支付价款500万元，从二级市场购入乙公司债券4万张。该债券系乙公司于2019年1月1日发行，分期付息、到期还本，每张债券面值为100元，期限为20年，票面年利率为6%，实际年利率为4%，次年1月5日支付当年度利息。甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产，不考虑其他因素，甲公司持有乙公司债券在2020年12月31日的账面价值为（　）万元。

A.500

B.496

C.471.04

D.474.04

参考答案：C

解析：

甲公司购入乙公司债券的入账价值=500-100×4×6%=476（万元）；甲公司持有乙公司债券在2020年12月31日的账面价值=476×（1+4%）-100×4×6%=471.04（万元），选项C正确。

甲公司账务处理如下：

2020年1月1日：

借：债权投资—成本　　　　400　　

　 —利息调整　　　 76　

应收利息　　　　　　 24　

贷：银行存款　　　　　　500

2020年1月5日：

借：银行存款　　　　　　 24　

贷：应收利息　　　　　　 24

2020年12月31日：

借：应收利息　　　　　　 24　

贷：投资收益　　　　　 19.04　　

债权投资—利息调整　　　 4.96

第312题下列各项关于金融资产分类的表述中，不正确的是（　）。

A.某项金融资产的合同条款规定，其在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，则该金融资产应分类为以摊余成本计量的金融资产

B.企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按照规定确认股利收入

C.企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权类金融资产，其合同现金流量特征应与基本借贷安排相一致，即可以通过合同现金流量测试

D.初始确认时，为了消除或者显著减少会计错配，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，该指定一经作出，不得撤销

参考答案：A

解析：选项A错误，金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：（1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标；（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

第313题非同一控制下的企业合并，投资方投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理中正确的有（　）。

A.投出资产为固定资产，其差额计入资产处置损益

B.投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其账面价值结转主营业务成本或其他业务成本

C.投出资产为交易性金融资产，其差额计入投资收益，交易性金融资产持有期间公允价值变动形成的“公允价值变动损益”应一并转入投资收益

D.投出资产为无形资产，其差额计入资产处置损益

E.投出资产为交易性金融资产，其差额计入投资收益，交易性金融资产持有期间公允价值变动形成的“公允价值变动损益”不应转入投资收益

参考答案：ABCD

解析：

投出资产为交易性金融资产，其投资日公允价值与账面价值的差额计入投资收益，交易性金融资产持有期间公允价值变动形成的“公允价值变动损益”应一并转入投资收益，选项E错误。

第314题对企业外购或自行建造的投资性房地产的会计处理中，表述正确的有（　）。

A.无论采用公允价值模式还是成本模式进行后续计量投资性房地产，均应按照成本进行初始计量

B.采用公允价值模式进行后续计量投资性房地产，取得时按照可收回金额进行初始计量

C.自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成

D.外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出

E.无论采用公允价值模式还是成本模式进行后续计量投资性房地产，期末出现减值迹象时，均应计提减值损失

参考答案：ACD

解析：无论采用公允价值模式还是成本模式进行后续计量的投资性房地产，均应按照成本进行初始计量，选项B不正确；采用公允价值模式计量的投资性房地产，不计提减值损失，选项E不正确。

第315题 2019年1月1日，甲公司以银行存款3500万元购入乙公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够控制乙公司的财务和经营决策，购买日，乙公司可辨认净资产的公允价值为4000万元（与账面价值相等）。2020年1月1日，甲公司将持有的乙公司股权的1/2对外出售，处置价款为2000万元，剩余股权投资能够对乙公司施加重大影响。处置时，乙公司的可辨认净资产的公允价值为4600万元（与账面价值相等）。2019年度乙公司实现净利润800万元，分配现金股利200万元，无其他权益变动。2020年度乙公司实现净利润700万元，分配现金股利150万元，无其他权益变动。不考虑其他因素，甲公司个别报表的下列处理中，正确的有（　）。

A.甲公司2019年应确认的投资收益为160万元

B.甲公司2020年处置部分股权以后剩余股权投资应采用权益法核算

C.甲公司2020年度应确认的投资收益为530万元

D.甲公司2020年年末长期股权投资的账面价值为1970万元

E.甲公司2020年年末长期股权投资的账面价值为2210万元

参考答案：ABCE

解析：

甲公司2019年应确认的投资收益=200×80%=160（万元），选项A正确；原持股比例为80%，处置其中的1/2以后剩余股权比例为40%，对乙公司施加重大影响，应采用权益法核算，选项B正确；甲公司2020年度应确认的投资收益=700×40%+（2000-3500×1/2）=530（万元），选项C正确；甲公司2020年年末长期股权投资的账面价值=3500×1/2+800×40%-200×40%+700×40%-150×40%=2210（万元），选项D错误，选项E正确。

第316题关于投资性房地产转换日的确定，下列说法中正确的有（　）。

A.作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，其转换日为租赁期开始日

B.投资性房地产转为自用房地产，其转换日为房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期

C.将用于经营租出的房地产重新开发用于对外销售的，转换日为租赁期届满、企业董事会或类似机构作出书面决议明确表明将其重新开发用于对外销售的日期

D.作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，其转换日为承租人支付第一笔租金的日期

E.作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，其转换日为租赁合同签订日

参考答案：ABC

解析：作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，其转换日为租赁期开始日，选项D和E均不正确。

第317题甲企业持有乙企业40%的股权，能够对乙企业施加重大影响。2019年12月31日该股权投资的账面价值为4000万元。乙企业2020年度发生亏损15000万元。假定取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。假定不考虑投资单位和被投资单位的内部交易，甲企业账上有应收乙企业长期应收款3000万元，且乙企业对该笔债务没有清偿计划。则下列说法中正确的有（　）。

A.甲企业2020年应确认投资收益-6000万元

B.甲企业2020年年末长期股权投资的账面价值为4000万元

C.甲企业2020年应冲减长期应收款2000万元

D.甲企业2020年应确认投资收益-4000万元

E.甲企业应承担损失的金额为6000万元

参考答案：ACE

解析：

由于甲企业账上有应收乙企业长期应收款3000万元，且乙企业对该笔债务没有清偿计划，所以超额亏损首先确认冲减长期股权投资4000万元，将长期股权投资减记为0，仍可以继续确认损失2000万元（15000×40%-4000），同时冲减长期应收款2000万元。