第101题

下列有关注册会计师对函证的全过程保持控制的说法中，正确的有（ ）。

A.询证函经被审计单位盖章后，应当由注册会计师直接发出

B.在询证函发出前，注册会计师需要恰当地设计询证函，并对询证函上的各项资料进行充分核对

C.册会计师采取跟函方式发送并收回询证函时，需要在整个过程中保持对询证函的控制，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉

D.注册会计师需要在询证函中填列回函地址，要求被询证者直接向注册会计师回函

参考答案：ABCD

解析：

选项ABCD均表述正确。

第102题

下列各项中，属于审计抽样的基本特征的有（ ）。

A.对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序

B.所有抽样单元都有被选取的机会

C.可以根据样本项目的测试结果推断出有关总体的结论

D.可以运用概率论计量抽样风险

参考答案：ABC

解析：

选项D错误：统计抽样方法中，注册会计师可以运用概率论客观地计量和精确地控制抽样风险，非统计抽样方法无法计量抽样风险。

第103题

下列有关注册会计师在实施控制测试时使用非统计抽样方法确定总体是否可以接受的说法中，正确的有（    ）。

A.如果总体偏差率高于可容忍偏差率，则总体不可接受

B.如果总体偏差率大大低于可容忍偏差率，注册会计师通常认为总体可以接受

C.如果总体偏差率低于可容忍偏差率，但差额不是很大也不是很小，注册会计师通常认为总体可以接受

D.如果总体偏差率低于可容忍偏差率，但两者非常接近，注册会计师应当扩大样本规模或实施其他测试，以进一步收集证据

参考答案：AB

解析：

选项A正确：如果总体偏差率高于可容忍偏差率，则总体不可接受；选项B正确：如果总体偏差率大大低于可容忍偏差率，则总体可以接受；选项C错误：如果总体偏差率低于可容忍偏差率低于可容忍偏差率，但差额不是很大也不是很小，注册会计师则要考虑扩大样本规模或实施其他测试；选项D错误：如果总体偏差率低于可容忍偏差率，但两者非常接近，则总体不可接受。

第104题

下列各项因素中，可能导致财务报表层次重大错报风险的有（    ）。

A.被审计单位管理层承受异常压力

B.被审计单位融资能力受限导致持续经营能力存在重大疑虑

C.被审计单位存在具有高度估计不确定性的会计估计

D.被审计单位信息技术一般控制薄弱

参考答案：ABD

解析：

管理层缺乏诚信或承受异常的压力影响可能引发舞弊风险，这些风险与财务报表整体相关

源于薄弱的被审计单位整体层面内部控制或信息技术一般控制影响财务报表层次

第105题 下列各项中，注册会计师实施控制测试的范围通常与之同向变动的有（ ）。

A.注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度

B.控制的预期偏差

C.通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的充分性和适当性

D.拟获取的控制运行有效性的审计证据的相关性和可靠性

参考答案：AB

解析：

选项A正确：拟信赖控制运行有效性的时间越长，需要测试的范围越大；选项B正确：控制的预期偏差率越大，需要测试的范围越大；选项CD错误：与需要测试的范围是反向变动关系。

第106题

下列有关舞弊风险因素的说法中，正确的有（ ）。

A.存在舞弊风险因素并不必然表明发生了舞弊

B.舞弊风险因素包括实施舞弊的动机或压力、实施舞弊的机会和为舞弊寻找借又的能力

C.舞弊风险因素在编制虚假财务报告和侵占资产两类舞弊行为中有相同的体现

D.对于不同规模、不同所有权特征或情况的被审计单位而言，舞弊风险因素在评估重大错报风险时的重要程度可能不同

参考答案：ABD

解析：

选项C错误：编制虚假财务报告和侵占资产的舞弊风险因素均包括实施舞弊的动机或压力、机会和为舞弊寻找借口的能力，但三种风险因素在两类舞弊行为中有不同的体现。

第107题

下列各项中，属于注册会计师应当与被审计单位治理层沟通审计中发现的重大问题的有（ ）。

A.审计工作中遇到的重大困难

B.注册会计师己与管理层书面沟通的重大事项

C.注册会计师对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法

D.影响审计报告形式和内容的情形

参考答案：ABCD

解析：

注册会计师应当与治理层沟通审计中发现的重大问题包括：（１）注册会计师对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法；（２）审计工作中遇到的重大困难；（３）已与管理层讨论或需要书面沟通的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面声明，除非治理层全部成员参与管理被审计单位；（４）影响审计报告形成和内容的情形；（５）审计中出现的、根据职业判断认为与监督财务报告过程相关的所有其他重大事项。

第108题

下列人员中，属于注册会计师的专家的有（    ）。

A.审计项目组就疑难会计问题进行咨询的会计专家

B.参与境外组成部分审计工作的境外网络所的精算专家

C.就复杂的法律问题为审计项目组提供专业意见的律师事务所合伙人

D.向被审计单位提供用于财务报表编制目的的评估服务的资产评估师

参考答案：BC

解析：

选项A错误：注册会计师的专家应当是会计、审计领域以以外的；选项D错误：资产评估师的工作被管理层利用以编制财务报表，资产评估师属于管理层的专家。

第109题

下列各项中，注册会计师应当与注册会计师的专家达成一致意见的有（ ）。

A.专家工作的性质、范围和目标

B.注册会计师和专家各自的角色与责任

C.对专家遵守保密规定的要求

D.对专家遵守会计师事务所的质量管理体系的要求

参考答案：ABC

解析：

选项D错误：外部专家无须遵守会计师事务所的质量管理体系

第110题

对于集团财务报表审计，下列事项中，集团项目组应当要求组成部分注册会计师与其沟通的有（ ）。

A.组成部分注册会计师的总体发现、得出的结论和形成的意见

B.表明可能存在管理层偏向的迹象

C.识别出的组成部分层面值得关注的内部控制缺陷

D.组成部分注册会计师是否已遵守与集团审计相关的职业道德要求

参考答案：ABCD

解析：

集团项目组与组成部分注册会计师应当沟通的事项：

(1)组成部分注册会计师是否已遵守与集团审计相关的职业道德要求，包括对独立性和专业胜任能力的要求；

(2)组成部分注册会计师是否已遵守集团项目组的要求；

(3)指出作为组成部分注册会计师出具报告对象的组成部分财务信息；

(4)因违反法律法规而可能导致集团财务报表发生重大错报的信息；

(5)组成部分财务信息中未更正错报的清单（清单不必包括低于集团项目组通报的临界值且明显微小的错报）；

(6)表明可能存在管理层偏向的迹象；

(7)描述识别出的组成部分层面值得关注的内部控制缺陷；

(8)组成部分注册会计师向组成部分治理层已通报或拟通报的其他重大事项，包括涉及组成部分管理层、在组成部分层面内部控制中承担重要职责的员工以及其他人员（在舞弊行为导致组成部分财务信息出现重大错报的情况下）的舞弊或舞弊嫌疑；

(9)可能与集团审计相关或者组成部分注册会计师期望集团项目组加以关注的其他事项，包括在组成部分注册会计师要求组成部分管理层提供的书面声明中指出的例外事项；

(10)组成部分注册会计师的总体发现、得出的结论和形成的意见。

第111题

下列各项会计估计中，通常表明存在高度估计不确定性的有（ ）。

A.高度依赖判断的会计估计

B.采用未经认可的计量技术计算的会计估计

C.依据可观察到的输入数据作出的会计估计

D.对假设变化不敏感的会计估计

参考答案：AB

解析：

可能存在高度不确定性的会计估计的情形：（１）高度依赖判断的会计估计；（２）未采用经认可的计量技术计算的会计估计；（３）注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异；（４）采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或在缺乏可观察的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计。

第112题

下列有关注册会计师与治理层沟通未更正错报的做法中，正确的有（ ）。

A.对单项重大的未更正错报，注册会计师逐笔进行了沟通

B.对存在的大量单项不重大的未更正错报，注册会计师就未更正错报的笔数和总金额的影响进行了沟通

C.册会计师与治理层沟通了与以前期间相关的未更正错报的影响

D.注册会计师与治理层沟通了未更正错报单独或汇总起来可能对审计意见产生的影响

参考答案：ABCD

解析：

选项ABCD均做法正确。

第113题

要求：

针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

（1）不恰当。应检查清单/总体的完整性。

（2）不恰当。应核实被询证者的适当性/授权安排。

（3）不恰当。还应检查该笔付款是否已在期后银行对账单上得以反映。

（4）不恰当。在判断特别风险时，不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。

（5）恰当。

第114题

要求：

针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

（1）不恰当。应当在审计工作底稿中记录对审计计划作出的重大修改及其理由。

（2）不恰当。对订单而言，供应商名称不具有唯一性，不适合作为识别特征。

（3）恰当。

（4）不恰当。替代程序是审计报告日前应完成的必要审计程序，相关审计工作底稿不能删除。

（5）不恰当。还应当记录复核的时间和人员。

第115题

要求：

针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

（1）不恰当。A注册会计师在选取关键控制进行测试前，应当评价相关控制设计的有效性，确定相关控制是否得到执行/执行穿行测试。

（2）不恰当。应当扩大样本规模进行测试。

（3）恰当。

（4）不恰当。应检查证明控制得到执行的证据/执行人审核时留下的记号或标记/针对偏差报告的书面说明等。

（5）不恰当。管理层在对内部控制进行评价时，不能利用注册会计师在内部控制审计中执行的工作/可能涉及承担管理层职责，因此不应提供。

第116题

要求：

针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

（1）不恰当。不应在关键审计事项中对财务报表单一要素发表意见。

（2）不恰当。未计提减值准备属于作出不恰当的会计估计，财务报表存在重大错报，应当以存在重大错报为由发表保留意见。

（3）不恰当。应当在审计报告中增加与持续经营相关的重大不确定性部分。

（4）不恰当。仍应在形成无法表示意见的基础部分说明识别出的重大错报及其影响/导致发表非无保留意见的其他事项及其影响。

（5）不恰当。无法表示意见的审计报告不应包括其他信息部分。

第117题

要求：

针对上述第（1）至（5）项，逐项指出ABC会计师事务所的质量管理制度的内容是否违反《会计师事务所质量管理准则第5101号-业务质量管理》和《会计师事务所质量管理准则第5102号——项目质量复核》的相关规定。如违反，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

（1）违反。事务所应确保对质量管理体系特定方面的运行承担责任的人员，能够直接与对质量管理体系承担最终责任的人员/主要负责人/首席合伙人沟通。

（2）违反。应当与治理层沟通/不能只与管理层沟通。

（3）不违反。

（4）违反。应在全所范国内统一委派项目质量复核人员。

（5）不违反。

第118题

要求：

针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则（2020年修订）有关独立性规定的情況（不考虑过渡期安排），并简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。

参考答案：见解析

解析：

第119题

针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。将答案直接填入答题区的相应表格内。

参考答案：见解析

解析：

第120题

针对资料三第（1）至（4项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。

参考答案：见解析

解析：