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注册会计师《审计》历史真题(284题)
第61题 下列人员中，注册会计师应当将其编制的工作底稿归入审计工作底稿的有( )。
A.项目质量复核人员
B.注册会计师利用的外部专家
C.来自其他会计师事务所的组成部分注册会计师
D.为注册会计师提供直接协助的被审计单位内部审计人员
参考答案：AD
解析：
除非协议另作安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分(选项B错误)。审计工作底稿的所有权属于会计师事务所(选项C错误)。
第62题 下列各项中，注册会计师在确定进一步审计程序的性质时，通常需要考虑的有( )。
A.确定的重要性水平
B.认定层次重大错报风险的评估结果
C.评估的认定层次重大错报风险产生的原因
D.在实施进一步审计程序时，注册会计师是否拟利用被审计单位值息系统生成的信息
参考答案：BCD
解析：
选项A错误，确定进一步审计程序的性质无需考虑重要性水平。
第63题 在设计进一步审计程序时，下列各项因素中，注册会计师应当考虑的有( )。
A.涉及的各类交易、账户余额和披露的特征
B.重大错报发生的可能性
C.被审计单位采用的特定控制的性质
D.风险的重要性
参考答案：ABCD
解析：
在设计进一步审计程序时，注册会计师应当考虑下列因素: (1) 风险的重要性(选项D正确)； (2)重大错报发生的可能性(选项B正确)； (3)涉及的各类交易、账户余额和披露的特征(选项A正确)；(4)被审计单位采用的特定控制的性质(选项C正确)；(5)注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。
第64题 在确定是否在期中实施实质性程序时，下列各项中，注册会计师通常需要考虑的有（ ）。
A.评估的重大错报风险
B.实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性
C.相关认定的性质
D.成本效益的权衡
参考答案：ABCD
解析：
下列因素可能对是否在期中实施实质性程序产生影响:(1)控制环境和其他相关的控制； (2)实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性(选项B正确)； (3)实质性程序的目的； (4)评估的重大错报风险(选项A正确)； (5)特定类别交易或账户余额以及相关认定的性质(选项C正确)； (6)针对剩余期间，能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现的风险。由于实质性程序的目的在于更直接地发现重大错报，在期中实施实质性程序时更需要考虑其成本效益的权衡(选项D正确)。
第65题
下列各项审计程序中，注册会计师在被审计单位存货盘点现场执行监盘时应当实施的有( )。
A.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序
B.执行抽盘
C.观察管理层制定的盘点程序的执行情况
D.检查存货
参考答案：ABCD
解析：
在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序: (1) 评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序(选项A正确)； (2)观察管理层制定的盘点程序的执行情况(选项C正确)；(3)检查存货(选项D正确)；(4)执行抽盘(选项B正确)。
第66题
下列各项中，用于判断注册会计都是否按照审计准则的规定执行了审计工作的有( )。
A.注册会计师在具体情况下实施的审计程序的恰当性
B.注册会计师获取的审计证据的充分性和适当性
C.注册会计师是否识别出财务报表中存在的所有重大错报
D.注册会计师出具的审计报告的恰当性
参考答案：ABD
解析：
注册会计师是否按照审计准则的规定实施了审计工作，取决于其是否根据具体情况实施了审计程序(选项A正确)，是否获取了充分、适当的审计证据(选项B正确)，以及是否根据证据评价结果出具了恰当的审计报告(选项D正确)。审计准则要求注册会计师合理保证财务报表不存在重大错报，并不要求其识别财务报表中存在的所有重大错报，选项C错误。
第67题 针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险，下列各项中，属于注册会计师应当采取的总体应对措施的有( )。
A.在分派和督导项目组成员时，考虑担任重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力
B.扩大细节测试的样本规模
C.选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性
D.评价被审计单位对会计政策的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告
参考答案：ACD
解析：
选项B错误，属于针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序。
第68题 后任注册会计师应当在接受审计委托前与前任注册会计师进行沟通。下列情形中，通常对后任注册会计师是否接受委托的决策产生影响的有( )。
A.被审计单位变更会计师事务所的原因是不愿意支付合理的审计费用
B.沟通结果显示前任注册会计师与管理层在收入确认的会计政策上存在重大分歧
C.沟通结果显示被审计单位限制前任注册会计师接触其重要子公司的管理层
D.前任注册会计师表示由于存在法律诉讼的顾虑，只能作出有限的答复
参考答案：ABCD
解析：
选项A正确，不愿意支付合理的审计费用会影响后任注册会计师是否接受委托的决策；选项B正确，在重大会计问题上存在意见分歧，注册会计师要慎重考虑是否接受委托；选项C正确，限制前任注册会计师接触其重要子公司的管理层属于审计范围受到不合理的限制，表明被审计单位管理层可能存在诚信方面的问题；选项D正确，前任注册会计师表示由于存在法律诉讼的顾虑，只能作出有限的答复，后任注册会计师需要运用职业判断，考虑该事项是否对接受委托产生影响。
第69题 下列情形中，注册会计师应当认定会计估计存在错报的有( )。
A.如注册会计师运用区间估计评价管理层的点估计是适当的，管理层的点估计不在区间估计的区间内
B.会计估计的结果与上期财务报表中已确认金额之间存在重大差异
C.会计估计存在管理层偏向的迹象
D.当审计证据支持点估计时，管理层的点估计与注册会计师的点估计存在差异
参考答案：AD
解析：
会计估计的结果与上期财务报表中已确认金额之间的差异，并不必然表明上期财务报表存在错报(选项B错误)。在得出某项会计估计是否合理的结论时，可能存在管理层偏向的迹象本身并不构成错报(选项C错误)。
第70题 下列各项中，项目合伙人应当在审计过程中复核的有( )。
A.财务报表和审计报告
B.项目质量复核人员编制的复核记录
C.与重大事项有关的审计工作底稿
D.与重大判断有关的审计工作底稿
参考答案：ACD
解析：
项目合伙人应当在审计过程中的适当时点复核审计工作底稿，包括与下列方面相关的审计工作底稿:(1)重大事项(选项C正确)；(2)重大判断(选项D正确)，包括与在审计中遇到的困难或有争议事项相关的判断，以及得出的结论；(3)根据项目合伙人的职业判断，与项目合伙人的职责有关的其他事项。此外，项目合伙人应当在签署审计报告前复核财务报表、审计报告以及相关的审计工作底稿(选项A正确)，包括对关键审计事项的描述(如适用)，项目合伙人应当在与管理层、治理层或相关监管机构签署正式书面沟通文件之前对其进行复核。
参考答案：见解析
解析：
(1)不恰当。定期存款期末余额重大，应当实施银行函证程序。
(2)不恰当。可能存在关联方交易的披露错报。
(3)恰当。
(4)不恰当。应核实网银截屏的真实性/亲自到银行获取对账单/观察甲公司人员登录并操作网银系统导出信息的过程。
(5)不恰当。还应检查期后银行对账单。
参考答案：见解析
解析：
(1)不恰当。组成部分重要性应低于集团财务报表整体的重要性。
(2)不恰当。应当对各组成部分财务信息单独实施审阅。
(3)恰当。
(4)不恰当。还应了解集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据。
(5)恰当。
参考答案：见解析
解析：
(1)恰当。
(2)不恰当。财务报表存在重大错报，应发表保留/否定意见。
(3)不恰当。未能获取管理层书面声明，应发表无法表示意见。
(4)不恰当。己公司2020年1月至9月的经营成果对戊公司合并财务报表具有重大且广泛的影响/应发表无法表示意见。
(5)恰当。
参考答案：见解析
解析：
(1)恰当。
(2)不恰当。控制共发生360次/应采用控制频率为每天多次的样本量/应选取25至60份银行存款余额调节表。
(3)不恰当。整改后的控制在基准日前没有运行足够长的时间/整改后的控制应至少运行2个月。
(4)不恰当。归还资金无法证明不存在缺陷/违规占用大额资金表明存在控制缺陷。
参考答案：见解析
解析：
(1)违反。应当在全所范围内进行合伙人收益分配。
(2)违反。会计师事务所应当针对公众利益实体审计业务对关键审计合伙人的轮换进行实时监控和复核。
(3)不违反。
(4)不违反。
(5)违反。为确保协助人员的客观性，项目合伙人和项目组其他成员不得为本项目的项目质量复核提供协助。
第78题 下列有关审计报告和财务报表预期使用者的说法中，错误的是（ ）。
A.注册会计师可能无法识别所有的预期使用者
B.预期使用者可能是组织，也可能是个人
C.审计报告的收件人通常为预期使用者
D.对于上市公司而言，预期使用者是指上市公司的全体股东
参考答案：D
解析：
选项D错误：在上市公司财务报表审计中，预期使用者主要是指上市公司的股东
A.重大错报风险与被审计单位的风险相关
B.重大错报风险受财务报表审计影响
C.财务报表层次和认定层次都可能存在重大错报风险
D.重大错报风险是由于舞弊或错误导致的风险
参考答案：B
解析：
选项B错误：重大错报风险是财务报表在审计前存在重大错报风险的可能性，重大错报风险独立于注册会计师审计而存在。
第80题 下列各项中，属于具体审计计划的是（ ）。
A.签订审计业务约定书
B.确定重要性水平
C.定风险评估程序的性质、时间安排和范围
D.确定审计资源的规划与调配
参考答案：C
解析：
选项C正确：具体审计计划包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序