第121题

针对资料四第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。

参考答案：见解析

解析：

第122题

针对资料五第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。

参考答案：见解析

解析：

第123题

下列各项因素中，注册会计师在确定审计工作底稿的要素和范围时通常无需考虑的是（    ）。

A.审计程序的范围

B.已获取的审计证据的重要程度

C.识别出的例外事项的性质

D.审计方法

参考答案：A

解析：

审计工作底稿的格式、要素和范围取决于诸多因素，例如：①被审计单位的规模和复杂程度：②拟实施审计程序的性质；③识别出的重大错报风险；④已获取的审计证据的重要程度；⑤识别出的例外事项的性质和范围；⑥当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性；⑦审计方法和使用的工具。所以选项A审计程序的范围是注册会计师在确定审计工作底稿的要素和范围时通常无需考虑的因素。

第124题

下列有关分析程序的说法中，错误的是（    ）

A.注册会计师不需要在所有审计业务中运用分析程序

B.对某些重大错报风险，分析程序可能比细节测试更有效

C.分析程序并不适用于所有财务报表认定

D.分析程序所使用的信息可能包括非财务数据

参考答案：A

解析：

注册会计师在风险评估阶段和总体复核阶段必须运用分析程序，选项A说法错误。

第125题

在运用审计抽样实施控制测试时，下列各项因素中，不影响样本规模的是（    ）。

A.控制的类型

B.可容忍偏差率

C.控制运行的相关期间的长短

D.选取样本的方法

参考答案：D

解析：

选项A，因为人工控制更容易发生错误和偶然的失败，而针对计算机系统的信息技术一般控制只要有效发挥作用，曾经测试过的自动化控制一般都能保持可靠运行，因此对人工控制实施的测试要多过自动化控制，所以控制的类型影响样本规模；选项B，可容忍偏差率越高，样本规模越小；选项C，控制运行的相关期间越长，需要测试的样本越多。选项D，选取样本的方法并不影响控制测试样本规模的大小。

第126题

对于集团财务报表审计，下列有关集团项目组参与重要组成部分审计工作的说法中，错误的是（    ）。

A.集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序

B.集团项目组应当参与组成部分注册会计师针对导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施的进一步审计程序

C.集团项目组应当复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿

D.集团项目组应当与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动

参考答案：B

解析：

如果在由组成部分注册会计师执行相关工作的组成部分内，识别出导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组应当评价针对识别出的特别风险拟实施的进一步审计程序的恰当性。根据对组成注册会计师的了解，集团项目组应当确定是否有必要参与进一步审计程序，选项B错误。

第127题

下列有关审计抽样的样本代表性的说法中，错误的是（    ）。

A.样本代表性与如何选取样本相关

B.样本代表性与样本整体而非样本中的单个项目相关

C.样本代表性通常与错报的发生率相关

D.样本代表性与样本规模相关

参考答案：D

解析：

代表性与样本整体而非样本中的单个项目相关（选项B正确），与样本规模无关，选项D错误），而与如何选取样本相关（选项A正确）。此外，代表性通常只与错报的发生率而非错报的特定性质相关（选项C正确），比如，异常情况导致的样本错报就不具有代表性。

第128题

下列有关财务报表整体的重要性的说法中，错误的是（    ）。

A.注册会计师应当从定性和定量两个方面考虑财务报表整体的重要性

B.财务报表的重大错报风险越高，财务报表整体的重要性金额越高

C.财务报表整体的重要性可能需要在审计过程中作出修改

D.注册会计师应当在制定总体审计策略时确定财务报表整体的重要性

参考答案：B

解析：

财务报表的重大错报风险越高，财务报表整体的重要性金额越低。

第129题 下列各项沟通中，注册会计师应当采用书面形式的是（ ）。

A.在接受委托后，与前任注册会计师进行沟通

B.在上市公司审计中，与治理层沟通关键审计事项

C.在上市公司审计中，与治理层沟通注册会计师的独立性

D.在接受委托前，与前任注册会计师进行沟通

参考答案：C

解析：

对于审计准则要求的注册会计师的独立性，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通（选项C正确）。

第130题

下列人员中，应当遵守注册会计师所在会计师事务所的质量管理政策和程序的是（    ）。

A.注册会计师利用的内部专家

B.来自其他会计师事务所的组成部分注册会计师

C.其工作被用作审计证据的被审计单位管理层的专家

D.为财务报表审计提供直接协助的被审计单位内部审计人员

参考答案：A

解析：

内部专家可能是会计师事务所的合伙人或员工（包括临时员工），因此需要遵守所在会计师事务所根据《会计师事务所质量管理准则第5101号——业务质量管理》制定的政策和程序（选项A正确）。

第131题 下列各项中，不受被审计单位信息系统的设计和运行直接影响的是（ ）。

A.审计风险的评估

B.注册会计师对被审计单位业务流程的了解

C.需要收集的审计证据的性质

D.财务报表审计目标的制定

参考答案：D

解析：

注册会计师必须更深入了解企业的信息技术应用范围和性质，因为系统的设计和运行对审计风险的评价（选项A）、业务流程和控制的了解（选项B）、审计工作的执行以及需要收集的审计证据的性质（选项C）都有直接的影响。

第132题 会计师事务所应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制。下列各项中，通常不属于控制目的的是（ ）。

A.使审计工作底稿清晰显示其生成、修改及复核的时间和人员

B.允许项目组以外的经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿

C.防止在审计工作底稿归档后未经授权删除或增加审计工作底稿

D.在审计业务的所有阶段保护信息的完整性和安全性

参考答案：C

解析：

本题选项C具有一定迷惑性，无论是否授权，在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师都不得在保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。

第133题

下列有关审计证据的相关性的说法中，错误的是（    ）。

A.审计证据的相关性影响审计证据的充分性

B.审计证据的可靠性影响审计证据的相关性

C.审计证据的相关性可能受测试方向的影响

D.审计证据的相关性是审计证据适当性的核心内容之一

参考答案：B

解析：

审计证据的适当性（相关性和可靠性）会影响审计证据的充分性（选项A正确）。用作审计证据的信息的相关性可能受测试方向的影响（选项C正确）。相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容（选项D正确），只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。

第134题 下列有关审计报告预期使用者的说法中，错误的是（ ）。

A.预期使用者不包括被审计单位的管理层

B.预期使用者可能不是审计业务的委托人

C.预期使用者不包括执行审计业务的注册会计师

D.注册会计师可能无法识别所有的预期使用者

参考答案：A

解析：

由于审计意见有利于提高财务报表的可信性，有可能对管理层有用，因此，在这种情况下，管理层也会成为预期使用者之一（选项A错误），但不是唯一的预期使用者。

第135题

下列做法中，通常无法应对舞弊导致的认定层次重大错报风险的是（ ）。

A.改变控制测试的时间

B.调整实施实质性程序的时间

C.实施的审计程序的范围反映对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果

D.改变审计程序的性质

参考答案：A

解析：

注册会计师应当考虑通过下列方式，应对舞弊导致的认定层次重大错报风险：（1）改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取额外的佐证信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等（选项D）；（2）调整实施实质性程序的时间安排，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早期间发生的交易或整个报告期内的交易实施实质性程序（选项B）；（3）实施的审计程序的范围反映对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果，包括扩大样本规模、采用更详细的数据实施分析程序等（选项C）。

第136题 在对被审计单位同时执行财务报表审计和内部控制审计时，下列各项工作中，注册会计师可以利用被审计单位内部审计工作的是（ ）。

A.了解企业层面控制

B.对重大业务流程实施穿行测试

C.确定细节测试的样本量

D.确定重要性水平

参考答案：B

解析：

在识别、了解和测试企业层面控制时，注册会计师不得利用他人的工作（选项A错误）；通常，审计过程中涉及的职业判断，如重大错报风险的评估、重要性水平的确定、样本规模的确定、对会计政策和会计估计的评估等，均应当由注册会计师负责执行（选项CD错误）。

第137题 下列有关重大错报风险的说法中，错误的是（ ）。

A.财务报表层次的重大错报风险通常是舞弊导致的，认定层次的重大错报风险通常是错误导致的

B.财务报表层次的重大错报风险增大了认定层次发生重大错报的可能性

C.财务报表层次的重大错报风险和认定层次的重大错报风险均可能构成特别风险

D.所有被审计单位的财务报表都可能存在财务报表层次的重大错报风险和认定层次的重大错报风险

参考答案：A

解析：

舞弊导致的风险既可能是财务报表层次的重大错报风险，也可能是认定层次的重大错报风险（选项A错误）。

第138题

下列各项中，不属于审计的固有限制来源的是（    ）。

A.管理层可能不提供注册会计师要求的全部信息

B.注册会计师在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要

C.注册会计师对重大错报风险的评估可能不恰当

D.管理层編制财务报表时需要作出判断

参考答案：C

解析：

审计的固有限制源于：（1）财务报告的性质（选项D）；（2）审计程序的性质（选项A）；（3）在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要（选项B）。

第139题

下列有关保存审计工作底稿的做法中，错误的是（    ）。

A.自审计工作底稿归档日起保存10年

B.自所审计财务报表的财务报表日起保存15年

C.无限期保存所有审计工作底稿

D.自审计报告日起保存10年

参考答案：B

解析：

会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年（选项D正确）。由于归档日不早于审计报告日，自归档日起对审计工作底稿保存10年，以及无限期保存均满足自审计报告日起至少保存10年的要求（选项AC正确）。

第140题 下列有关控制对评估重大错报风险的影响的说法中，错误的是（ ）。

A.控制是否得到执行不会影响注册会计师对重大错报风险的评估结果

B.控制运行有效性的测试结果会影响注册会计师对重大错报风险的评估结果

C.控制在所审计期间内是否发生变化会影响注册会计师对重大错报风险的评估结果

D.上年度审计中是否发现控制缺陷会影响注册会计师对重大错报风险的评估结果

参考答案：A

解析：

风险评估程序中，了解内控应确定控制是否得到执行，所以控制是否得到执行会影响注册会计师对重大错报风险的评估结果（选项A错误）。