第1541题

关于资产负债表日后事项，下列说法中不正确的有（　）。

A.资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益调整的，直接通过“利润分配—未分配利润”科目核算

B.在资产负债表日已确认预计负债的或有事项在日后期间转化为确定事项时，应依据资产负债表日后事项准则做出相应处理

C.资产负债表日后事项的调整事项，虽然已经调整了相关报表项目，但仍应在财务报告附注中进行披露

D.资产负债表日后事项是指所有发生在资产负债表日后期间的不利事项

参考答案：ACD

解析：

资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益调整的，应先通过“以前年度损益调整”科目核算；资产负债表日后事项，已经作为调整事项调整会计报表有关数字的，除法律、法规及其他会计准则另有规定外，不需要在财务报告附注中进行披露；资产负债表日后事项包含日后期间发生的有利事项和不利事项。

第1542题

资产负债表日后发生的调整事项如涉及到现金收支项目，既不需要调整报告年度现金流量表正表，也不需要调整报告年度资产负债表的货币资金项目。（　）

参考答案：对

解析：

不需调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表中的数字。因为资产负债表日后事项不影响报告年度现金流量。

第1543题

甲公司适用的所得税税率为25％，其2015年度财务报告批准报出日为2016年4月30日，2015年所得税汇算清缴结束日为2016年4月30日。假定税法规定，除为第三方提供债务担保损失不得税前扣除外，其他诉讼损失在实际发生时允许税前扣除。假定不考虑盈余公积的调整。在2015年度资产负债表日后期间，有关人员在对该公司进行年度会计报表审计时发现以下事项：

(1)2015年10月15日，A公司对甲公司提起诉讼，要求其赔偿违反经济合同所造成的A公司损失500万元，甲公司在2015年12月31日无法估计该项诉讼的可能性。2016年1月25日，法院一审判决甲公司败诉，要求其支付赔偿款400万元，并承担诉讼费5万元，甲公司对此结果不服并提起上诉，甲公司的法律顾问坚持认为应支付赔偿款300万元，并承担诉讼费5万元。该项上诉在财务报告批准报出前尚未结案，甲公司预计该上诉很可能推翻原判，支付赔偿款300万元，并承担诉讼费5万元。

(2)2015年11月14日，B公司对甲公司提起诉讼，要求其赔偿违反经济合同所造成的B公司损失400万元，甲公司对其涉及的诉讼案预计败诉的可能性为80％，预计赔偿款210万元～230万元之间，并且该区间内每个金额发生的可能性大致相同，依据谨慎性要求，甲公司2015年确认了300万元的预计负债，并在利润表上反映为营业外支出。该项诉讼在财务报告批准报出前尚未结案。

(3)2015年12月31日，C公司对甲公司专利技术侵权提起诉讼，甲公司估计败诉的可能性为60％，如败诉，赔偿金额估计为100万元，甲公司实际确认预计负债100万元。2016年3月15日，法院判决甲公司败诉并赔偿金额为110万元，甲公司不再上诉，赔偿款项已支付。

(4)D公司(甲公司的子公司)从乙银行取得贷款，甲公司为其担保本息和罚息总额的70％。2015年12月31日，D公司逾期无力偿还借款，被乙银行起诉，甲公司成为第二被告，乙银行要求甲公司与被担保单位共同偿还贷款本息1050万元及罚息10万元。2015年12月31日该诉讼正在审理中。甲公司估计承担担保责任的可能性为90％，且D公司无偿还能力。甲公司在2015年12月31日确认了相关的预计负债742万元。2016年3月15日，法院判决甲公司与D公司败诉，其中甲公司偿还总金额1510万元(贷款本息1050万元和罚息460万元)的70％。甲公司不再上诉，赔偿款项已支付。

要求：

根据以上资料编制相关的会计分录。(“以前年度损益调整”列示调整报表的名称，答案中金额单位以万元表示)[提示：从历年考试题目分析看，“以前年度损益调整”科目一般不要求列示调整报表的名称]

参考答案：见解析

解析：

资料(1)

借：以前年度损益调整——营业外支出300

　　　　　　　　　　——管理费用5

　　贷：预计负债305

借：递延所得税资产76.25(305×25％)

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用76.25

借：利润分配——未分配利润228.75(305－76.25)

　　贷：以前年度损益调整228.75

资料(2)

借：预计负债80[300－(210＋230)/2]

　　贷：以前年度损益调整——营业外支出80

借：以前年度损益调整——所得税费用20(80×25％)

　　贷：递延所得税资产20

借：以前年度损益调整60(80－20)

　　贷：利润分配——未分配利润60

资料(3)

借：预计负债100

　　以前年度损益调整——营业外支出10

　　贷：其他应付款110

借：应交税费——应交所得税27.5(110×25％)

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用27.5

借：以前年度损益调整——所得税费用25(100×25％)

　　贷：递延所得税资产25

借：利润分配——未分配利润7.5

　　贷：以前年度损益调整7.5

借：其他应付款110

　　贷：银行存款110

资料(4)

借：预计负债742

　　以前年度损益调整——营业外支出315

　　贷：其他应付款1057

借：利润分配——未分配利润315

　　贷：以前年度损益调整315

借：其他应付款1057

　　贷：银行存款1057

第1544题

资产负债表日前已符合收入确认条件的商品销售，在日后期间发生销售折让的，应该调整报告年度财务报表相关项目的金额。（　）

参考答案：对

解析：

报告年度销售时正常确认了销售收入，日后期间发生销售折让，这个事项是与报告年度的销售有关的，要对当时确认的收入进行调整，因此要作为日后调整事项处理。

第1545题

X公司2010年7月28日向Y公司销售一批商品并确认收入，2013年3月20日，Y公司因产品质量原因将上述商品退货。X公司2012年财务报告批准报出日为2013年4月30日。X公司对此项退货业务不正确的处理方法有（　）。

A.作为资产负债表日后事项中的调整事项处理，调整2012年收入等项目

B.作为资产负债表日后事项中的调整事项处理，调整2012年资产负债表期初数

C.冲减2010年1月份相关收入、成本等相关项目

D.冲减2013年2月份相关收入、成本等相关项目

参考答案：BCD

解析：

如果是在报告年度或报告年度以前实现销售，资产负债表日后期间发生销售退回，应冲减报告年度的收入、成本等相关项目。思路如下：
借：以前年度损益调整——调整主营业务收入 
        贷：应收账款
借：库存商品 
        贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本
所得税的调整及以前年度损益调整结转留存收益的处理略。

第1546题

甲公司2018年度财务报告批准于2019年4月10日对外公告，2019年5月31日完成2018年所得税汇算清缴。2019年2月30日，甲公司于2018年12月10日销售给乙公司的一批商品因质量问题被退货，所退商品已验收入库。该批商品售价为100万元，成本为80万元，年末货款尚未收到，未计提坏账准备。甲公司适用企业所得税税率25%。不考虑其他因素，该调整事项应调整2018年净损益的金额为（  ）万元。

A.15

B.13.5

C.-15

D.-13.5

参考答案：C

解析：

应调减2018年净损益＝（100－80）×（1－25%）＝15（万元）

第1547题

报告年度售出并已确认收入的商品于资产负债表日后期间退回时，正确的处理方法是（　）。

A.冲减发生退货当期的主营业务收入

B.调整报告年度年初未分配利润

C.调整报告年度的主营业务收入和主营业务成本

D.计入前期损益调整项目

参考答案：C

解析：

如果报告期内销售的商品在资产负债表日后期间发生了退货，应作为资产负债表日后调整事项处理，即调整报告年度的主营业务收入和主营业务成本。分录是：
借：以前年度损益调整——营业收入
　　应交税费——应交增值税（销项税额）
　　贷：应收账款等
借：库存商品
　　贷：以前年度损益调整——营业成本
借：应交税费——应交所得税
　　贷：以前年度损益调整——所得税费用
根据第1、2笔分录可知，需要调整调整报告年度的主营业务收入和主营业务成本。

第1548题

甲公司2019年10月10日向乙公司销售一批商品，含税价款为452万元，销售成本为350万元，截止2019年12月31日尚未收到上述款项，甲公司按其余额的5%计提了坏账准备。2020年2月28日，乙公司以产品质量不符合合同标准为由将上述商品退回。甲公司2019年财务报告批准报出日为2020年4月30日，2019年度所得税汇算清缴日为2020年5月30日，所得税适用税率为25％。甲公司对此项退货业务不正确的处理是（　）。

A.作为资产负债表日后事项中的调整事项处理

B.冲减2019年度的收入、成本等项目

C.递延所得税资产减少5.65万元，应交所得税减少12.5万元

D.递延所得税资产增加5.65万元

参考答案：D

解析：

甲公司应将该事项作为调整事项处理，冲减2019年的收入、成本、税金及应收账款，调减应交所得税12.5[(400－350)×25%]万元，同时转回资产负债表日对该笔应收账款确认的递延所得税资产5.65(452×5%×25%)万元。本题会计分录为：
借：以前年度损益调整   400

　　应交税费——应交增值税（销项税额）52

　　贷：应收账款       452

借：库存商品   350

　　贷：以前年度损益调整     350

借：坏账准备  （452×5%）22.6

　　贷：以前年度损益调整  22.6

借：以前年度损益调整   （452×5%×25%）5.65

　　贷：递延所得所得税资产  5.65

借：应交税费——应交所得税[(400－350)×25%]12.5

　　贷：以前年度损益调整   12.5

以前年度损益调整结转留存收益的分录略。

第1549题

报告年度售出并已确认收入的商品（在销售时并没有合理预计退货率）于资产负债表日后期间退回时，正确的处理方法是()。

A.冲减发生退货当期的主营业务收入

B.调整报告年度年初未分配利润

C.调整报告年度的主营业务收入和主营业务成本

D.计入前期损益调整项目

参考答案：C

解析：

如果报告期内销售的商品因产品质量问题在资产负债表日后期间发生了退货，应作为资产负债表日后调整事项处理，即调整报告年度的主营业务收入和主营业务成本。

第1550题

A公司2012年财务报告批准报出日为2013年4月30日。A公司2013年1月6日向乙公司销售一批商品并确认收入。2013年2月20日，乙公司因产品质量原因将上述商品退回。A公司对此项退货业务正确的处理方法是（　）。

A.冲减2013年1月份收入、成本和税金等相关项目

B.冲减2013年2月份收入、成本和税金等相关项目

C.作为2012年资产负债表日后事项中的调整事项处理

D.作为2012年资产负债表日后事项中的非调整事项处理

参考答案：B

解析：

此业务不属于资产负债表日后事项，作为当期业务处理，冲减2013年2月份收入、成本和税金等相关项目。

第1551题

2015年财务报告批准报出日为2016年4月30日。2016年3月4日，A公司发现2014年一项财务报表舞弊或差错，A公司应调整（　　）。

A.2014年资产负债表的期末余额和利润表本期金额

B.2016年资产负债表的年末余额和利润表上期金额

C.2014年资产负债表的年初余额和利润表上期金额

D.2015年资产负债表的年初余额和期末余额及利润表上期金额

参考答案：D

解析：

发现差错时2014年报表已经对外报出，不能调整该年报表金额。

第1552题

甲公司2012年财务报告批准报出日为2013年4月25日。2013年3月2日，甲公司发现2012年度一项财务报表舞弊或差错，该公司应调整（　）。

A.2012年资产负债表的期末余额

B.2012年资产负债表的年初余额

C.2012年利润表上期金额

D.2013年资产负债表的期末余额和本年累计数及本年实际数

参考答案：A

解析：

此调整事项，应调整利润表的本期金额，不是上期金额。

第1553题

2020年2月13日，在2019年度财务报告批准报出前，发现2019年末其他债权投资公允价值变动2 000万元计入了公允价值变动损益，企业应调整2019年度会计报表相关项目的期末数和本年数。（　）

参考答案：对

解析：

日后期间发现报告年度的重大差错，属于日后调整事项，应采用追溯调整法处理，应调整报年度资产负债表的期末数和利润表的本年数。

第1554题

甲公司2009年度财务报告于2010年3月5日对外报出，该期间内发生如下事项：2010年1月5日，甲公司得乙公司2009年12月30日发生重大火灾，无法偿还所欠甲公司的货款；2010年1月31日，甲公司将持有丙公司60%股权全部转让；2010年2月5日，甲公司按照2009年12月份申请通过的方案成功发行公司债券；2010年2月10日，因一重大经济纠纷被丁公司提起诉讼 。 上述事项中，属于甲公司2009年度资产负债表日后非调整事项的是（　）。

A.应收乙公司货款无法收回

B.转让丙公司股权

C.甲公司发行公司债券

D.被丁公司提起诉讼

参考答案：BCD

解析：

2009年12月30日发生火灾已是事实，应收账款无法收回也就是事实（只是不知道）；2010年1月5日得知，属于事项的进一步延续（知道了），与09年12月31日应收账款的状况是有关的，因此属于调整事项。

第1555题

下列各项企业资产负债表日后事项中，属于非调整事项的有（ ）。

A.发现报告年度的财务报表重要差错

B.将资本公积转增资本

C.因火灾导致厂房毁损

D.发行债券

参考答案：BCD

解析：

发现报告年度的财务报表重要差错属于资产负债表日后调整事项。

第1556题

甲公司2010年度财务会计报告于2011年2月20日批准报出。该公司发生的下列事项中，应在其2010年度会计报表附注中披露的有（　）。

A.2011年1月5日经批准发行3年期债券5 000万元

B.2011年1月20日因遭受水灾造成存货重大损失500万元

C.2011年1月出现巨额亏损

D.2011年2月1日向一家网络公司投资500万元，取得该公司51％的股份

参考答案：ABCD

解析：

本题考核非调整事项的处理。选项ABCD均属于资产负债表日后非调整事项，应予以披露。

第1557题

甲公司适用的所得税税率为25%，且未来期间保持不变，2018年度所得税汇算清缴于2019年3月20日完成；2018年度财务报告批准报出日为2019年4月5日，甲公司有关资料如下：

（1）2018年10月16日，甲公司与丙公司签订了一项购货合同，约定甲公司于2018年11月20日之前向丙公司支付首期购货款500万元。2018年11月8日，甲公司已从丙公司收到所购货物。2018年11月25日，甲公司因资金周转困难未能按期支付首期购货款而被丙公司起诉，至2018年12月31日该案尚未判决。甲公司预计败诉的可能性为70%，如败诉，将要支付60万元至100万元的赔偿金，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同。

（2）2019年1月26日，法院对上述丙公司起诉甲公司的案件作出判决，甲公司应赔偿丙公司90万元，双方表示不再上诉。当日，甲公司向丙公司支付了90万元的赔偿款。

其他资料：税法规定，预计负债相关的损失在确认预计负债时不允许从应纳税所得额中扣除，只允许在实际发生时据实从应纳税所得额中扣除。甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积。不考虑其他因素。

要求：

（1）根据资料（1），判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产（或递延所得税负债）的会计分录。

（2）根据资料（2），编制资产负债表日后调整事项的会计分录。

（3）根据资料（2）编制的会计分录，计算对2018年利润表“净利润”项目的影响金额。

（4）根据资料（2）编制的会计分录，计算对2018年资产负债表“未分配利润”项目期末数的影响金额。

参考答案：见解析

解析：

  （1） 甲公司应将与该诉讼相关的义务确认预计负债。

理由：甲公司承担了现时义务，很可能败诉，败诉需要支付的金额能够可靠计量。

应确认预计负债＝（60+100）/2＝80（万元），会计分录为：

借：营业外支出    80

  贷：预计负债       80

借：递延所得税资产   20

贷：所得税费用       20

 （2）

借：预计负债                           80

以前年度损益调整－2018年营业外支出 10

  贷：其他应付款      90

借：应交税费-应交所得税    22.5

贷：以前年度损益调整－2018年所得税费用    22.5

借：以前年度损益调整－2018年所得税费用   20

　　贷：递延所得税资产        20

借：利润分配－未分配利润   7.5

贷：以前年度损益调整        7.5

借：盈余公积    0.75

贷：利润分配－未分配利润   0.75

（3）上述调整事项对2018年利润表“净利润”的影响＝－10+22.5-20=-7.5（万元）     

（4）上述调整事项对2018年资产负债表“未分配利润”项目年末数影响 ＝－7.5+0.75=-6.75（万元）

第1558题

指出上述事项中哪些属于资产负债表日后调整事项，哪些属于非调整事项，注明序号即可。

参考答案：见解析

解析：

事项（1）（2）为调整事项；事项（3）为非调整事项。

第1559题

对资产负债表日后调整事项，编制相关调整会计分录。

参考答案：见解析

解析：

编制调整分录： 
①事项（1） 
借：以前年度损益调整 120 
　　预计负债 120 
　　贷：其他应付款 240 
借：其他应付款 240 
　　贷：银行存款 240 
借：应交税费——应交所得税 60（240×25%） 
　　贷：以前年度损益调整 60 
借：以前年度损益调整 30 （120×25%） 
　　贷：递延所得税资产 30 
借：利润分配——未分配利润 90 
　　贷：以前年度损益调整 90 
借：盈余公积 9 
　　贷：利润分配——未分配利润 9 
②事项（2） 
借：存货跌价准备 600 
　　贷：以前年度损益调整 600 
借：以前年度损益调整 150 
　　贷：递延所得税资产 150 
借：以前年度损益调整 450 
　　贷：利润分配——未分配利润 450 
借：利润分配——未分配利润 45 
　　贷：盈余公积 45 

第1560题

用文字说明A公司就上述事项应如何调整2013年度财务报表（资产负债表、利润表）。

参考答案：见解析

解析：

就上述事项调整A公司2013年财务报表相关项目。