第1001题

甲公司适用的企业所得税税率为25%,经当地税务机关批准，甲公司自2x19年2月取得第一笔生产经营收人所属纳税年度起，享受“三免三减半”的税收优惠政策，即2x19年至2x21年免交企业所得税，2x22年至2x24年减半，按照12.5%的税率交纳企业所得税。2x20年12月20日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的行政管理用A设备，成本3000万元，该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用5年，预计净残值为0.税法规定，固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的A设备预计使用年限及净残值与会计规定相同。甲公司有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2x21年应确认递延所得税资产为（）万元。

A.100

B.75

C.0

D.50

参考答案：B

解析：

2x21年 A 设备应计提的折旧=3000x5/(1+2+3+4+5)=1000(万元)，2021年12月13日固定资产的账面价值=3000-1000=2000万元，计税基础=3000-3000/5=2400万元，可抵扣暂时性差异余额400万元（2400-2000），按此计算各年未可抵抗暂时性差异余额如下表所示：

从表中看到，2x21年发生的可抵扣暂时性差异400万元于2x24年转回200万元，2x25年转回200万元，按递延所得税资产转回时的税率确认与计量，即2x21年应确认递延所得税资产余额=200x12.5%+200x25%=75(万元)，选项B正确。

第1002题

　　　　（2018年）甲公司适用的企业所得税税率为25％。经当地税务机关批准，甲公司自20×1年2月取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，享受“三免三减半”的税收优惠政策，即20×1年至20×3年免交企业所得税，20×4年至20×6年减半按照12.5％的税率交纳企业所得税。甲公司20×3年至20×7年有关会计处理与税收处理不一致的交易或事项如下：
　　
（1）20×2年12月10日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的行政管理用A设备，成本为6 000万元。该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用5年，预计无净残值。税法规定，固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的A设备预计使用年限及净残值与会计规定相同。
　　
（2）甲公司拥有一栋五层高的B楼房，用于本公司行政管理部门办公。迁往新建的办公楼后，甲公司20×7年1月1日与乙公司签订租赁协议，将B楼房租赁给乙公司使用。租赁合同约定，租赁期为3年，租赁期开始日为20×7年1月1日；年租金为240万元，于每月月末分期支付。B楼房转换为投资性房地产前采用年限平均法计提折旧，预计使用50年，预计无净残值；转换为投资性房地产后采用公允价值模式进行后续计量。转换日，B楼房原价为800万元，已计提折旧为400万元，公允价值为1 300万元。20×7年12月31日，B楼房的公允价值为1 500万元。税法规定，企业的各项资产以历史成本为计量基础；固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的B楼房使用年限及净残值与其转换为投资性房地产前的会计规定相同。
　　
（3）20×7年7月1日，甲公司以1 000万元的价格购入国家同日发行的国债，款项已用银行存款支付。该债券的面值为1 000万元，期限为3年，年利率为5％（与实际利率相同），利息于每年6月30日支付，本金到期一次支付。甲公司根据其管理该国债的业务模式和该国债的合同现金流量特征，将购入的国债分类为以摊余成本计量的金融资产。税法规定，国债利息收入免交企业所得税。
　　
（4）20×7年9月3日，甲公司向符合税法规定条件的公益性社会团体捐赠现金600万元。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出不超过年度利润总额12％的部分准予扣除。
　　
其他资料如下：
　　
第一，20×7年度，甲公司实现利润总额4 500万元。
　　
第二，20×3年初，甲公司递延所得税资产和递延所得税负债无余额，无未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异和可抵扣亏损。除上面所述外，甲公司20×3年至20×7年无其他会计处理与税收处理不一致的交易或事项。
　　
第三，20×3年至20×7年各年末，甲公司均有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。
　　
第四，不考虑除所得税外的其他税费及其他因素。
　　
要求：
　　
（1）根据资料（1），分别计算甲公司20×3年至20×7年各年A设备应计提的折旧，并填写完成下列表格。
　　
单位：万元 

 （2）根据资料（2），编制甲公司20×7年与B楼房转换为投资性房地产及其后续公允价值变动相关的会计分录。
　　
（3）根据资料（3），编制甲公司20×7年与购入国债及确认利息相关的会计分录。
　　
（4）根据上述资料，计算甲公司20×3年至20×6年各年末的递延所得税资产或负债余额。
　　
（5）根据上述资料，计算甲公司20×7年的应交所得税和所得税费用，以及20×7年末递延所得税资产或负债余额，并编制相关会计分录。
　　

参考答案：见解析

解析：

　　（1）20×3年A设备应计提的折旧＝6 000×5/（1＋2＋3＋4＋5）＝2 000（万元）。
　　20×4年A设备应计提的折旧＝6 000×4/（1＋2＋3＋4＋5）＝1 600（万元）。
　　20×5年A设备应计提的折旧＝6 000×3/（1＋2＋3＋4＋5）＝1 200（万元）。
　　20×6年A设备应计提的折旧＝6 000×2/（1＋2＋3＋4＋5）＝800（万元）。
　　20×7年A设备应计提的折旧＝6 000×1/（1＋2＋3＋4＋5）＝400（万元）。
　　单位：万元

（2）甲公司20×7年与B楼房转换为投资性房地产及其后续公允价值变动相关的会计分录：
　　借：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　　1 300
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800
　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　900
　　借：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　　　200
　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　200
　　（3）甲公司20×7年与购入国债及确认利息相关的会计分录：
　　借：债权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000
　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 25
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 25
　　（4）20×3年末的递延所得税资产余额＝400×12.5％＋400×25％＝150（万元）。
　　20×4年末的递延所得税资产余额＝400×12.5％＋800×25％＝250（万元）。
　　20×5年末的递延所得税资产余额＝400×12.5％＋800×25％＝250（万元）。
　　20×6年末的递延所得税资产余额＝800×25％＝200（万元）。
　　（5）应交所得税＝（4 500－800－200－16－25＋60）×25％＝879.75（万元）。
　　所得税费用＝879.75＋800×25％＋279－（1 300－400）×25％＝1 133.75（万元）。
　　递延所得税负债余额＝（1 500－400＋16）×25％＝279（万元）。
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　 1 133.75
　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 225[（1 300－400）×25％]
　　　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　 279
　　　　　　应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　 879.75
　　　　　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　

第1003题

　　甲公司为上市公司，2×07年1月1日递延所得税资产为396万元，递延所得税负债为990万元，适用的所得税税率为33％。
　　
根据2×07年颁布的新税法规定，自2×08年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25％。
　　
该公司2×07年利润总额为6 000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：
　　
（1）2×07年1月1日，以2 044.70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2 000万元，票面年利率为5％，年实际利率为4％，到期日为2×09年12月31日。甲公司将该国债作为债权投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。
　　
（2）2×06年12月15日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计2 400万元。12月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。
　　
（3）2×07年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已以银行存款支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。
　　
（4）2×07年9月12日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款500万元（假定不考虑交易费用及已宣告但尚未发放的现金股利）。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为1 000万元。
　　
税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。
　　
（5）2×07年10月10日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2 200万元。税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。
　　
（6）其他有关资料如下：
　　
①甲公司预计2×07年1月1日存在的暂时性差异将在2×08年1月1日以后转回且均影响所得税费用。
　　
②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。
　　
③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
　　
要求：
　　
（1）根据上述交易或事项，填列“甲公司2×07年12月31日暂时性差异计算表”。
　　
甲公司2×07年12月31日暂时性差异计算表
　　
单位：万元 

 （2）计算甲公司2×07年应纳税所得额和应交所得税。
　　
（3）计算甲公司2×07年应确认的递延所得税费用和所得税费用。
　　
（4）编制甲公司2×07年确认所得税费用的相关会计分录。（计算结果保留两位小数）
　　

参考答案：见解析

解析：

　　（1）
　　甲公司2×07年12月31日暂时性差异计算表
　　单位：万元

①债权投资账面价值＝2 044.70×（1＋4％）＝2 126.49（万元），计税基础＝2 044.70×（1＋4％）＝2 126.49（万元）。
　　②固定资产账面价值＝2 400－2 400/10＝2 160（万元），计税基础＝2 400－2400/20＝2 280（万元）。
　　③交易性金融资产账面价值为1 000万元，计税基础为500万元。
　　④预计负债的账面价值为2 200万元，计税基础为2 200万元。
　　（2）甲公司2×07年应纳税所得额＝6 000－2 044.70×4％＋（2 400/10－2 400/20）＋300－（1 000－500）＋2 200＝8 038.21（万元）；应交所得税＝8 038.21×33％＝2 652.61（万元）。
　　（3）甲公司2×07年应确认的递延所得税负债＝（990/33％＋500）×25％－990＝－115（万元）；甲公司2×07年应确认的递延所得税资产＝（396/33％＋120）×25％－396＝－66（万元）；甲公司2×07年应确认的递延所得税费用＝－115－（－66）＝－49（万元）（收益）；甲公司2×07年应确认的所得税费用＝2 652.61－49＝2 603.61（万元）。
　　（4）
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 603.61
　　　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　115
　　　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　　　　2 652.61
　　　　　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 66
　　

第1004题 甲公司适用的所得税税率为25％，采用资产负债表债务法核算所得税。2×18年，甲公司实现利润总额1 000万元，并发生以下交易或事项。
　　
（1）1月1日，甲公司以银行存款200万元自公开市场购入一项股权投资，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，购入时另支付手续费10万元。12月31日，该项金融资产的公允价值为300万元。
　　
（2）3月1日，甲公司为其子公司提供债务担保，确认预计负债100万元。税法规定，关联方因债务担保确认的损失不得在所得税前扣除。
　　
（3）12月31日，甲公司发现其持有的一项固定资产存在减值迹象，甲公司对其进行减值测试后确定预计未来现金流量现值为400万元，公允价值为500万元，预计发生的处置费用为40万元，当日该项固定资产的账面价值为600万元。税法规定，资产减值损失在实际发生时可以税前扣除。
　　
（4）1月1日，甲公司将投资性房地产后续计量模式由成本模式转为公允价值模式。甲公司持有的一项投资性房地产的账面价值为1 000万元（其中，账面原值1 200万元，已计提投资性房地产累计折旧200万元，未计提减值准备），变更当日该项投资性房地产的公允价值为1 500万元。税法规定的计税基础与原采用成本模式计算的账面价值。
　　
（5）其他资料：甲公司当年发生广告费用及业务宣传费共计500万元，销售收入为2 500万元，税法规定，企业发生的该类支出不超过当年销售收入15％的部分可以税前扣除，超过部分允许以后年度结转税前扣除。
　　
甲公司按照净利润的10％计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积，不考虑其他条件的影响。
　　
要求：
　　
（1）根据资料（1），编制甲公司与该金融资产相关的会计分录，确定该项金融资产在2×18年12月31日的账面价值和计税基础以及应确认的递延所得税的金额。
　　
（2）根据资料（3），确定固定资产的可收回金额，计算甲公司应确认的减值损失金额，并编制相关的会计分录。
　　
（3）根据资料（4），计算因投资性房地产后续计量模式的变更对期初留存收益的影响金额并编制该投资性房地产由成本模式转为公允价值模式的会计分录。
　　
（4）不考虑资料（4），计算甲公司2×18年应确认的应交所得税、递延所得税及所得税费用的金额，并编制与所得税相关的会计分录。
　　
（答案中金额单位用万元表示）

参考答案：见解析

解析：（1）甲公司的相关会计分录如下：
　　借：其他权益工具投资——成本　　　　　　　　　　　 210
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 210
　　借：其他权益工具投资——公允价值变动　　　　　　　　90（300－210）
　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　90
　　2×18年12月31日，该项金融资产的账面价值＝300（万元）。
　　计税基础＝210（万元）。
　　应确认递延所得税负债＝（300－210）×25％＝22.5（万元）。
　　（2）甲公司预计该固定资产预计未来现金流量现值＝400（万元）。
　　该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额＝500－40＝460（万元）。
　　因此，该项固定资产的可收回金额为460万元。
　　甲公司应确认的减值损失金额＝600－460＝140（万元）。
　　借：资产减值损失140
　　　　贷：固定资产减值准备140
　　（3）对期初留存收益金额的影响＝（1 500－1 000）×（1－25％）＝ 375（万元）。
　　借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　　 1 200
　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　　　　 300
　　　　投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　　　　　 200
　　　　贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200
　　　　　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　 125 [（1 500－1 000）×25％]
　　　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　37.5
　　　　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　 337.5
　　（4）应纳税所得额＝1 000＋100（2）＋140（3）＋500－2 500×15％（5）＝1 365（万元）。
　　应交所得税＝1 365×25％＝341.25（万元）。
　　递延所得税资产＝140×25％（3）＋（500－2 500×15％）×25％（5）＝66.25（万元）。
　　递延所得税负债＝22.5（1）（万元）。
　　所得税费用＝341.25－66.25＝275（万元）。
　　会计分录如下：
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　275
　　　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　 66.25
　　　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　341.25
　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 22.5
　　　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　 22.5

第1005题 M公司适用的所得税税率为25％，2×18年度，M公司发生了如下交易或事项：
　　
（1）1月1日，M公司对其50名中层以上管理人员每人授予10万份现金股票增值权，股份支付协议约定，这些人员从2×18年1月1日起必须在M公司连续服务3年，即可自2×20年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2×21年12月31日之前行使完毕。2×18年末M公司估计，该增值权公允价值为15元。
　　
2×18年有4名管理人员离开M公司，M公司估计还将有3名管理人员离开。税法规定，因股份支付确认的职工薪酬在实际支付时才允许税前扣除。
　　
（2）3月30日，企业购入一台环保设备，共发生支出200万元，购入后即投入使用。M公司预计该环保设备的使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0，税法规定该环保设备按照10年计提折旧，预计净残值和折旧方法与会计规定一致。
　　
（3）5月1日，M公司购入甲公司的一部分股权作为交易性金融资产核算，实际支付价款为500万元，另支付相关交易费用50万元。期末，该股权的公允价值为550万元。税法规定，交易性金融资产的计税基础与其原历史成本金额相等。
　　
（4）12月31日，M公司对其存货计提存货跌价准备50万元。税法规定企业的资产减值损失只有在实际发生时才允许税前扣除。
　　
（5）12月31日，确认国债利息收入20万元；税法规定，国债利息收入免税。
　　
（6）本年累计发生行政罚款支出200万元。税法规定，行政性罚款支出不允许税前扣除。
　　
其他资料：
　　
M公司递延所得税资产的期初余额为50万元，均为对企业存货计提存货跌价准备造成的；递延所得税负债的期初余额为0。M公司当年实现利润总额38 000万元。不考虑其他因素。
　　
要求：
　　
（1）根据资料（1），计算M公司当期应确认的成本费用金额，并编制股份支付相关的会计分录。
　　
（2）根据资料（2），计算2×18年12月31日该固定资产的账面价值和计税基础。
　　
（3）根据资料（3），编制M公司本年与交易性金融资产相关的会计分录。
　　
（4）根据上述资料，计算M公司应确认的应交所得税、所得税费用，并编制确认所得税的相关会计分录。
　　
（答案中金额单位用万元表示）

参考答案：见解析

解析：（1）M公司因现金结算的股份支付确认的应付职工薪酬＝（50－4－3）×10×15×1/3＝2 150（万元），相关的会计分录如下：
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 150
　　　　贷：应付职工薪酬——股份支付　　　　　　　　　　 2 150
　　（2）2×18年12月31日，该环保设备的账面价值＝200－200/5/12×9＝170（万元）。.
　　2×18年12月31日，该环保设备的计税基础＝200－200/10/12×9＝185（万元）。
　　（3）5月1日，M公司取得该交易性金融资产，与其相关的交易费用计入当期损益，分录如下：
　　借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　500
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　550
　　12月31日，确认公允价值变动：
　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　 50
　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　 50（550－500）
　　（4）根据上述资料，M公司的应纳税所得额＝38 000＋2 150（事项1）＋（185－170）（事项2）－50（事项3）＋50（事项4）－20（事项5）＋200（事项6）＝40 345（万元）。
　　应交所得税＝40 345×25％＝10 086.25（万元）。
　　递延所得税资产的发生额＝（2 150＋15＋50）×25％＝553.75（万元）。
　　递延所得税负债的发生额＝50×25％＝12.5（万元）。
　　递延所得税费用＝12.5－553.75＝－541.25（万元）。
　　所得税费用＝10 086.25－541.25＝9 545（万元）。
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　9 545
　　　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　553.75
　　　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　 12.5
　　　　　　应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　 10 086.25

第1006题 甲公司适用的所得税税率为25％，2×20年1月1日递延所得税资产余额为100万元，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2×20年至2×21年4月20日发生如下交易或事项：
　　
（1）甲公司于2×20年11月3日收到法院通知，被告知工商银行已提起诉讼，要求甲公司清偿到期借款本息合计5 000万元，另支付逾期借款罚息200万元。至12月31日，法院尚未作出判决。对于此项诉讼，甲公司预计除需偿还到期借款本息外，有60％的可能性还需支付逾期借款罚息，金额在100万元至200万元之间，在此范围内支付各种金额的可能性相同，另需支付诉讼费15万元。
　　
（2）因农业银行未按合同规定及时提供贷款，给甲公司造成损失500万元。甲公司要求农业银行赔偿损失500万元，但农业银行未予同意，甲公司遂于2×20年11月5日向法院提起诉讼，要求农业银行赔偿损失500万元。至12月31日，法院尚未作出判决。甲公司预计将获胜诉，可获得400万元赔偿金的可能性为40％，可获得500万元赔偿金的可能性为35％。
　　
（3）甲公司某一董事之子为丁公司的总会计师。甲公司与丁公司于2×20年有关交易资料如下（不考虑2×20年其他销售业务，并假设售出产品的保修期均未满）：
　　
①甲公司销售A产品给丁公司，售价为10 000万元（不含增值税税额），产品成本为8 000万元。按购销合同约定，甲公司对售出的A产品保修2年。根据以往经验估计，销售A产品所发生的保修费用为该产品销售额的1％。甲公司2×20年实际发生的A产品保修人工费用为30万元，耗用原材料实际成本为20万元。2×19年12月31日，甲公司已提的A产品保修费用的余额为60万元。甲公司原材料按实际成本核算。
　　
②甲公司销售500件B产品给丁公司，单位售价为50万元（不含增值税税额），单位产品成本为35万元。按购销合同约定，甲公司对售出的B产品保修1年。根据以往经验估计，销售B产品所发生的保修费用为其销售额的1.8％。甲公司2×20年实际发生的B产品保修人工费用为100万元，耗用原材料为150万元。至2×19年12月31日，甲公司已提的B产品保修费用的余额为150万元。
　　
③甲公司销售一批本年度新研制的C产品给丁公司，售价为800万元（不含增值税税额），产品成本为600万元。甲公司对售出的C产品提供1年的保修期，1年内产品若存在质量问题，甲公司负责免费修理和更换零部件。甲公司预计发生的保修费用为销售C产品售价的2％至3％之间，且该区间内发生的可能性相同，2×20年未发生修理费用。
　　
（4）甲公司于2×20年12月3日收到法院通知，被告知丙公司起诉甲公司侵犯其专利权。丙公司认为，甲公司未经其同意，在试销的新产品中采用了丙公司的专利技术，要求甲公司停止该项新产品的生产和销售，并一次性支付专利使用费80万元。甲公司认为其研制、生产和销售该项新产品并未侵犯丙公司的专利权，遂于12月15日向法院提交答辩状，反诉丙公司侵犯甲公司的知识产权，要求丙公司赔偿其损失费200万元。至12月31日，诉讼尚在进行中，甲公司无法估计可能得到的赔偿金和可能支付的赔偿金。
　　
（5）甲公司拥有乙公司35％的股份，并为乙公司常年提供最新研制的产品生产技术，乙公司生产产品的80％销售给甲公司。甲公司为乙公司提供担保的某项银行借款10 000万元于2×20年5月到期。该借款系由乙公司于2×17年5月从银行借入，甲公司为乙公司此项银行借款的本息提供60％的担保。乙公司借入的款项至到期日应偿付的本息为11 500万元。由于乙公司无力偿还到期债务，债权银行于7月向法院提起诉讼，要求乙公司及为其提供担保的甲公司偿还借款本息，并支付罚息140万元。至12月31日，法院尚未作出判决，甲公司预计承担此项债务的可能性为50％。
　　
2×21年3月5日，法院作出一审判决，乙公司和甲公司败诉，甲公司需为乙公司偿还借款本息的60％，乙公司和甲公司对该判决不服，于3月15日上诉至二审法院。至财务会计报告批准报出前，二审法院尚未作出终审判决，甲公司估计需替乙公司偿还借款本息60％的可能性为51％，并且预计替乙公司偿还的借款本息不能收回的可能性为80％。
　　
就上述未决诉讼，甲公司在2×20年会计报表附注中披露了该项未决诉讼的形成原因，但未披露预计产生的财务影响。
　　
（6）其他资料如下：
　　
①除与上述担保事项相关的支出根据税法规定不得税前扣除外，上述预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时在应纳税所得额前扣除。
　　
②甲公司按净利润的10％提取法定盈余公积。
　　
③甲公司2×20年度财务会计报告于2×21年4月20日批准对外报出，实际对外公布日为2×21年4月22日。
　　
④甲公司2×20年所得税汇算清缴工作于2×21年3月31日完成。
　　
⑤不考虑除所得税以外的其他税费及其他因素。要求：
　　
（1）指出甲公司2×20年度发生的上述交易中哪些属于关联方交易（只需指出交易或事项的序号）。
　　
（2）编制甲公司2×20年度发生的上述交易或事项有关的会计分录（不考虑销售业务、增值税及其他相关流转税费、期末结转损益类科目的会计分录）。
　　
（3）计算甲公司2×20年度发生的上述或有事项对净利润的影响金额，并列出计算过程（不考虑其他纳税调整事项）。
　　
（4）计算甲公司2×20年12月31日已提产品保修费用的余额，并列出计算过程。
　　
（5）指出甲公司的上述或有事项中，哪些应当在会计报表附注中披露（只需指出交易或事项的序号）。
　　
（6）判断甲公司就上述第（5）项在2×20年会计报表附注中所作的披露是否合理，并简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：（1）事项（3）和事项（5）属于关联方交易。
　　（2）
　　①甲公司逾期债务预计需支付的罚息和诉讼费用
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　 15
　　　　营业外支出　　　　　　　　　　　　150[（100＋200）/2]
　　　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　165
　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　 41.25（165×25％）
　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　 41.25
　　②甲公司与丁公司之间的销售业务应计提的保修费用及实际发生的保修费用
　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　　 570[10 000×1％＋500×50×1.8％＋800×（2％＋3％）/2]
　　　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　 570
　　借：预计负债　　　　　　　　　　　　　 300
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　 130（100＋30）
　　　　　　原材料　　　　　　　　　　　　　　 170（150＋20）
　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　67.5[（570－300）×25％]
　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　67.5
　　③甲公司为乙公司借款担保预计的损失
　　借：以前年度损益调整——营业外支出　 6 900（11 500×60％）
　　　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　 6 900
　　借：利润分配——未分配利润　　　　　 6 900
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　 6 900
　　借：盈余公积——法定盈余公积　　　　　 690
　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　 690
　　（3）甲公司2×20年发生的或有事项对净利润的影响金额＝－165＋41.25－570＋67.5－6 900＝－7 526.25（万元）（减少净利润）。
　　（4）2×20年12月31日产品保修费用年末余额＝（60＋150）＋[10 000×1％＋500×50×1.8％＋800×（2％＋3％）/2]－（50＋250）＝480（万元）。
　　（5）除上述事项（2）外，其他或有事项均应在会计报表附注中披露。
　　（6）甲公司就上述第（5）项在2×20年会计报表附注中所作的披露是合理的。
　　理由：在涉及未决诉讼的情况下，如果披露全部或部分信息预期会对公司造成重大不利影响，则无须披露这些信息，但应披露其形成的原因。由于甲公司的该项诉讼尚在上诉中，如披露预期会对公司造成重大不利影响，因此可不披露预计产生的财务影响，只需披露其形成的原因。

第1007题 甲公司为房地产开发企业，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。甲公司适用的所得税税率为25％。20×6年，甲公司发生的有关交易或事项如下：
　　
（1）20×6年1月1日，甲公司以30 000万元总价款购买了一栋已达到预定可使用状态的公寓。该公寓总面积为1万平方米，每平方米单价为3万元，预计使用寿命为50年，预计净残值为零。甲公司计划将该公寓用于对外出租。
　　
（2）20×6年，甲公司出租上述公寓实现租金收入750万元，发生费用支出（不含折旧）150万元。由于市场发生变化，甲公司出售了部分公寓，出售面积占总面积的20％，取得收入6 300万元，所出售公寓于20×6年12月31日办理了房产过户手续。20×6年12月31日，该公寓的公允价值为每平方米3.15万元。
　　
其他资料：
　　
①甲公司所有收入与支出均以银行存款结算。
　　
②根据税法规定，在计算当期应纳所得税时，持有的投资性房地产可以按照其购买成本、根据预计使用寿命50年按照年限平均法自购买日起至处置时止计算的折旧额在税前扣除，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额；在实际处置时，处置取得的价款扣除其历史成本减去按照税法规定计提折旧后的差额计入处置或结算期间的应纳税所得额。
　　
③甲公司当期不存在其他收入或成本费用，当期所发生的150万元费用支出可以全部在税前扣除，不存在未弥补亏损或其他暂时性差异。
　　
④不考虑除所得税外其他相关税费。
　　
要求：
　　
（1）编制甲公司20×6年1月1日、12月31日与投资性房地产的购买、公允价值变动、出租、出售相关的会计分录。
　　
（2）计算投资性房地产20×6年12月31日的账面价值、计税基础及暂时性差异。
　　
（3）计算甲公司20×6年当期所得税，并编制与确认所得税费用相关的会计分录。

参考答案：见解析

解析：（1）
　　①20×6年1月1日，甲公司以30 000万元购买公寓：
　　借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　30 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000
　　②20×6年12月31日，公寓的公允价值上升至31 500万元（3.15万元/平方米×10 000平方米），增值1 500万元：
　　借：投资性房地产——公允价值变动　　　　　　　 1 500
　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　 1 500
　　③甲公司确认租金收入和成本：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 750
　　　　贷：其他业务收入（或主营业务收入）　　　　　　　 750
　　借：其他业务成本（或主营业务成本）　　　　　　　 150
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150
　　④甲公司20×6年12月31日出售投资性房地产的会计分录如下：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　6 300
　　　　贷：其他业务收入（或主营业务收入）　　　　　　　6 300
　　借：其他业务成本（或主营业务成本）　　　　　　　6 300（31 500×20％）
　　　　贷：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　　6 000（30 000×20％）
　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　　　　300（1 500×20％）
　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　300（1 500×20％）
　　　　贷：其他业务成本（或主营业务成本）　　　　　　　　300
　　（2）
　　公寓剩余部分的账面价值为25 200万元（31 500×80％）。
　　公寓剩余部分的计税基础＝（30 000－30 000/50）×80％＝29 400×80％＝23 520（万元）。
　　应纳税暂时性差异＝25 200－23 520＝1 680（万元）。
　　（3）
　　甲公司20×6年的利润总额＝营业收入（750＋6 300）－营业成本（150＋6 300－300）＋公允价值变动损益（1 500－300）＝2 100（万元），甲公司20×6年当期所得税＝（2 100－1 680）×25％＝105（万元），所得税相关分录如下：
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　525
　　　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　105
　　　　　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　420（1 680×25％）

第1008题

甲公司2×17年12月购入设备一台并投入使用，原值3 600万元。税法规定采用年数总和法计提折旧，折旧年限5年；会计规定采用年限平均法计提折旧，折旧年限4年，会计与税法规定预计净残值均为600万元。假设税前会计利润各年均为10 000万元。甲公司适用的所得税税率为25％。不考虑其他因素，该资产的所得税影响在2×20年12月31日资产负债表列示为（    ）。

A.递延所得税资产37.5万元

B.递延所得税负债37.5万元

C.递延所得税资产45万元

D.递延所得税负债45万元

参考答案：B

解析：

该资产2×20年12月31日的账面价值＝3 600－（3 600－600）/4×3＝1 350（万元），计税基础＝3 600－（3 600－600）×（5/15＋4/15＋3/15）＝1 200（万元）。2×20年12月31日递延所得税负债列报金额＝（1 350－1 200）×25％＝37.5（万元）。

第1009题

2×20年12月31日，甲公司因交易性金融资产和其他权益工具投资的公允价值变动，分别确认了100万元的递延所得税资产和200万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为1 500万元。不考虑其他因素，该公司2×20年度利润表“所得税费用”项目“本期金额”应列示的金额为（    ）万元。

A.1 200

B.1 400

C.1 600

D.1 800

参考答案：B

解析：

其他权益工具投资的公允价值变动按照会计准则规定应计入其他综合收益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入其他综合收益，不构成利润表中的所得税费用。甲公司2×20年度利润表“所得税费用”项目“本期金额”应列示的金额＝当期所得税＋递延所得税＝1 500＋（－100）＝1 400（万元）。

第1010题

　　甲公司2×20年度实现利润总额10 000万元，适用的所得税税率为25％；预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2×20年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税法规定存在差异的有：
　　
（1）某批外购存货年初、年末借方余额分别为990万元和9 000万元，该批存货跌价准备年初、年末贷方余额分别为940万元和880万元，当年转回存货跌价准备60万元，税法规定，该笔准备金在计算应纳税所得额时不包括在内。
　　
（2）某项外购固定资产当年计提的折旧为1 200万元，未计提固定资产减值准备。该项固定资产系2×18年12月18日安装调试完毕并投入使用，原价为6 000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧，税法规定，类似固定资产采用年数总和法计提的折旧准予在计算应纳税所得额时扣除（预计使用年限、预计净残值与会计相同）。
　　
（3）12月31日，甲公司根据收到的税务部门罚款通知，将应缴罚款300万元确认为营业外支出，款项尚未支付。税法规定，企业该类罚款不允许在计算应纳税所得额时扣除。
　　
（4）当年实际发生的广告费用为25 740万元，款项尚未支付。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15％的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司当年销售收入为170 000万元。
　　
（5）通过红十字会向地震灾区捐赠现金500万元，已计入营业外支出。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
　　
要求：
　　
（1）分别计算甲公司有关资产、负债在2×20年年末的账面价值、计税基础，及其相关的暂时性差异、递延所得税资产或递延所得税负债的余额，将计算结果填列在下表中（不必列示计算过程））。
　　
单位：万元 

 （2）逐项计算甲公司2×20年年末应确认或转回递延所得税资产、递延所得税负债的金额。
　　
（3）分别计算甲公司2×20年度应纳税所得额、应交所得税以及所得税费用的金额。
　　
（4）编制甲公司2×20年度与确认所得税费用相关的会计分录。
　　

参考答案：见解析

解析：

　　（1）
　　单位：万元

①存货：2×20年年末存货账面价值＝9 000－880＝8 120（万元），计税基础为9 000万元。可抵扣暂时性差异余额＝9 000－8 120＝880（万元），递延所得税资产余额＝880×25％＝220（万元）。②固定资产：2×20年年末固定资产账面价值＝6 000－1 200×2＝3 600（万元），计税基础＝6 000－6 000×5/15－6 000×4/15＝2 400（万元），应纳税暂时性差异余额＝3 600－2 400＝1 200（万元），递延所得税负债余额＝1 200×25％＝300（万元）。③其他应付款——应缴罚款：2×20年年末“其他应付款——应缴罚款”账面价值为300万元，计税基础也为300万元；不产生暂时性差异。
　　④其他应付款——应付广告费：2×20年年末“其他应付款——应付广告费”账面价值为25 740万元，计税基础＝25 740－（25 740－170 000×15％）＝25 500（万元），形成可抵扣暂时性差异240万元，递延所得税资产余额＝240×25％＝60（万元）。
　　（2）
　　①存货应转回递延所得税资产的金额＝[9 900－（9 900－940）]×25％－220＝15（万元）。
　　②固定资产应确认递延所得税负债的金额＝300－[（6 000－1 200）－（6 000－6 000×5/15）]×25％＝100（万元）。
　　③应付广告费应确认递延所得税资产＝60－0＝60（万元）。
　　（3）
　　2×20年度应纳税所得额＝10 000－60－400＋300＋（25 740—170 000×15％）＝10 080（万元）；
　　2×20年度应所税＝10 080×25％＝2 520（万元）；
　　2×20年度所得税费用＝2 520＋15＋100－60＝2 575（万元）。
　　（4）甲公司2×20年度与确认所得税费用（或收益）相关的会计分录：
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 575
　　　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 45（60－15）
　　　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　　　　　　2 520
　　　　　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
　　

第1011题

　　甲公司适用的企业所得税税率为25％。甲公司申报2×20年度企业所得税时，涉及以下事项：
　　
（1）2×20年，甲公司应收账款年初余额为3 000万元，坏账准备年初余额为零；应收账款年末余额为24 000万元，坏账准备年末余额为2 000万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。
　　
（2）2×20年9月5日，甲公司以2 400万元购入乙公司债券，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。至12月31日，该债券尚未出售，公允价值为2 600万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
　　
（3）甲公司于2×18年1月购入的对丙公司股权投资的初始投资成本为2 800万元，采用成本法核算。2×20年10月3日，甲公司从丙公司分得现金股利200万元，计入投资收益，相关款项已收存银行。至12月31日，该项投资未发生减值。甲公司、丙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。
　　
（4）2×20年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费4 800万元，至年末尚未支付。甲公司当年实现销售收入30 000万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入15％的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除除。
　　
（5）其他相关资料：
　　
①2×19年12月31日，甲公司存在可于3年内税前弥补的亏损2 600万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产650万元。
　　
②甲公司2×20年实现利润总额3 000万元。
　　
③除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。
　　
④甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。
　　
⑤甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。
　　
要求：
　　
（1）确定甲公司2×20年12月31日有关资产、负债的账面价值及其计税基础，并计算相应的暂时性差异，将相关数据填列在以下“甲公司2×20年暂时性差异计算表”内。
　　
甲公司2×20年暂时性差异计算表
　　
单位：万元 

 （2）计算甲公司2×20年应确认的递延所得税费用（或收益）。
　　
（3）编制甲公司2×20年与所得税相关的会计分录。
　　

参考答案：见解析

解析：

　　（1）
　　甲公司2×20年暂时性差异计算表
　　单位：万元

（2）甲公司2×20年应确认的递延所得税费用＝0－（2 300×25％－650）＝75（万元）。
　　（3）应交所得税＝[3 000－200（投资收益）－2 600（以前年度亏损）＋2300]×25％＝2 500×25％＝625（万元）。
　　所得税费用＝625＋75＝700（万元）
　　甲公司2×20年与所得税相关的会计分录：
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　700
　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50
　　　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　　　　625
　　　　　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 75（650－2 300×25％）
　　　　　　递延所税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50（200×25％）
　　

第1012题 （2016年改编）甲公司适用的所得税税率为25％，预计以后期间不会变更，未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；2×15年年初递延所得税资产的账面余额为100万元，递延所得税负债的账面余额为零，不存在其他未确认暂时性差异所得税影响的事项。2×15年，甲公司发生的下列交易或事项，其会计处理与所得税法规规定存在差异：
　　
（1）甲公司持有乙公司30％股权并具有重大影响，采用权益法核算，其初始投资成本为1 000万元。截至2×15年12月31日，甲公司该股权投资的账面价值为1 900万元，其中，因乙公司2×15年实现净利润，甲公司按持股比例计算确认增加的长期股权投资账面价值为300万元；因乙公司持有以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（不属于非交易性权益工具投资）产生的其他综合收益增加，甲公司按持股比例计算确认增加的长期股权投资账面价值80万元；其他长期股权投资账面价值的调整系按持股比例计算享有乙公司以前年度的净利润。甲公司计划于2×16年出售该项股权投资，但出售计划尚未经董事会和股东大会批准。税法规定，居民企业间的股息、红利免税。
　　
（2）1月4日，甲公司经股东大会批准，授予其50名管理人员每人10万份股份期权，每份期权于到期日可以6元/股的价格购买甲公司1股普通股，但被授予股份期权的管理人员必须在甲公司工作满3年才可行权。甲公司因该股权激励于当年确认了550万元的股份支付费用。税法规定，行权时股份公允价值与员工实际支付价款之间的差额，可在行权期间计算应纳税所得额时扣除。甲公司预计该股份期权行权时可予税前抵扣的金额为1 600万元，预计因该股权激励计划确认的股份支付费用合计数不会超过可税前抵扣的金额。
　　
（3）2×15年，甲公司发生与生产经营活动有关的业务宣传费支出1 600万元。税法规定，不超过当年销售收入15％的部分准予税前全额扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司2×15年度销售收入为9 000万元。
　　
（4）甲公司2×15年度利润总额4 500万元，以前年度发生的可弥补亏损400万元尚在税法允许结转以后年度产生的所得抵扣的期限内。
　　
假定：除上述事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项；甲公司和乙公司均为境内居民企业；不考虑中期财务报告及其他因素，甲公司于年末进行所得税会计处理。
　　
要求：
　　
（1）根据资料（1），说明甲公司长期股权投资权益法核算下的账面价值与计税基础是否产生暂时性差异；如果产生暂时性差异，说明是否应当确认递延所得税负债或资产，并说明理由。
　　
（2）分别计算甲公司2×15年12月31日递延所得税负债或资产的账面余额以及甲公司2×15年应交所得税、所得税费用，编制相关的会计分录。

参考答案：见解析

解析：（1）长期股权投资的账面价值＝1 900（万元），长期股权投资的计税基础＝1 000（万元）。账面价值与计税基础的差异形成暂时性差异，不需要确认递延所得税。
　　理由：甲公司计划于2×16年出售该项股权投资，但出售计划尚未经董事会和股东大会批准，企业不能确定是否会出售该股权投资，此时说明该长期股权投资属于拟长期持有的股权投资，不能确定其暂时性差异的转回时间和转回方式，因此不需要确认递延所得税。
　　（2）
　　①递延所得税负债的期末余额＝0。
　　②根据资料（2），2×15年甲公司根据会计准则规定在当期确认的成本费用为550万元，但预计未来期间可税前扣除的金额为1 600万元，超过了该公司当期确认的成本费用。根据企业会计准则讲解的规定，超过部分的所得税影响应直接计入所有者权益。企业应确认递延所得税资产的金额＝1 600×25％＝400（万元）。因此，具体的所得税会计处理如下：
　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　　262.5[（1 600－550）×25％]
　　　　　　所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　137.5（550×25％）
　　根据资料（3），企业可以税前扣除的业务宣传费＝9 000×15％＝1 350（万元）；实际发生金额1 600万元，形成可抵扣暂时性差异250万元，应确认递延所得税资产＝250×25％＝62.5（万元）。相关会计分录如下：
　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 62.5
　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 62.5
　　根据资料（4），因弥补亏损转回递延所得税资产＝400×25％＝100（万元）。相关会计分录如下：
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100（400×25％）
　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
　　因此，递延所得税资产的期末余额＝100＋400＋62.5－100＝462.5（万元）。
　　③企业应纳税所得额＝4 500－300＋550＋1 600－9 000×15％－400＝4 600（万元），应交所得税4 600×25％＝1 150（万元）。所得税费用＝应交所得税1 150＋递延所得税费用（－137.5－62.5＋100）＝1 050（万元）。相关会计分录如下：
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 150
　　　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　　1 150

第1013题 （2020年）甲公司2×20年会计核算与税法计量存在如下差异：①因存货减值计提存货跌价准备300万元；②因产品质量保证计提预计负债200万元；③因自行研发无形资产发生研究费用1 000万元，税法规定可以按照175％的比例进行加计扣除。甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25％，假定未来存在足够的应纳税所得额抵减可抵扣暂时性差异。甲公司2×20年应确认递延所得税资产的金额是（ ）

A.125万元

B.375万元

C.312.5万元

D.75万元

参考答案：A

解析：甲公司应确认的递延所得税资产＝（300＋200）×25％＝125（万元），自行研发无形资产的研究费用加计扣除不属于可抵扣暂时性差异，不需要确认递延所得税资产。

第1014题

　　甲公司为上市公司，2×20年有关资料如下：
　　
（1）甲公司2×20年年初的递延所得税资产借方余额为1 900万元，递延所得税负债贷方余额为100万元，具体构成项目如下：
　　
单位：万元 

 （2）甲公司2×20年度实现的利润总额为16 100万元。2×20年度相关交易或事项资料如下：
　　
①年末转回应收账款坏账准备200万元。根据税法规定，转回的坏账损失不计入应纳税所得额。
　　
②年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益200万元。根据税法规定，资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。
　　
③年末根据其他债权投资公允价值变动增加其他综合收益400万元。根据税法规定，资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。
　　
④当年实际支付产品保修费用500万元，冲减前期确认的相关预计负债；当年又确认产品保修费用100万元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。但预计的产品保修费用不允许税前扣除。
　　
（3）2×20年年末资产负债表相关项目金额及其计税基础如下：
　　
单位：万元
 

（4）甲公司适用的所得税税率为25％，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来的期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不会考虑其他因素。
　　
要求：
　　
（1）根据上述资料，计算甲公司2×20年应纳税所得额和应交所得税金额。
　　
（2）根据上述资料，计算甲公司各项目2×20年年末的暂时性差异金额，计算结果填列在下表中。
　　
单位：万元

 （3）根据上述资料，逐笔编制甲公司2×20年与递延所得税资产或递延所得税负债相关的会计分录。
　　
（4）根据上述资料，计算甲公司2×20年所得税费用金额。
　　

参考答案：见解析

解析：

　　（1）甲公司2×20年的应纳税所得额＝16 100－200－200－（500－100）－4 200＝11 100（万元）；甲公司2×20年的应交所得税＝11 100×25％＝2 775（万元）。
　　（2）
　　单位：万元

（3）①应收账款：
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50
　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50
　　②交易性金融资产：
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50
　　　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50
　　③其他债权投资：
　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
　　④预计负债：
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
　　⑤亏损弥补：
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 050
　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 050
　　（4）甲公司2×20年的所得税费用＝（50＋50＋100＋1 050）＋2 775＝4 025（万元）。
　　

第1015题 甲公司为高新技术企业，适用的所得税税率为15％，2018年1月1日递延所得税资产（全部为存货项目计提的跌价准备）为15万元；递延所得税负债（全部为交易性金融资产项目的公允价值变动）为7.5万元。根据税法规定自2019年1月1日起甲公司不再属于高新技术企业，同时该公司适用的所得税税率变更为25％。该公司2018年利润总额为5 000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：
　　
（1）2018年1月1日，以1 043.27万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本每年付息国债。该国债票面金额为1 000万元，票面年利率为6％，年实际利率为5％。甲公司将该国债作为债权投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。
　　
（2）2018年1月1日，以2 000万元自证券市场购入当日发行的一项5年期到期还本每年付息的公司债券。该债券票面金额为2 000万元，票面年利率为5％，年实际利率为5％。甲公司将其作为债权投资核算。税法规定，公司债券利息收入需要交所得税。
　　
（3）2017年11月23日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款等共计1 500万元。12月30日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。税法规定，税法采用年限平均法计提折旧。该类固定资产的折旧年限为5年。假定甲公司该设备预计净残值为零，符合税法规定。
　　
（4）2018年6月20日，甲公司因违反税收的规定被税务部门处以10万元罚款，罚款未支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。
　　
（5）2018年10月5日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款200万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。12月31日，该股票的公允价值为150万元。假定税法规定，金融资产持有期间的公允价值变动金额及减值损失不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。
　　
（6）2018年12月10日，甲公司被乙公司提起诉讼，要求其赔偿未履行合同造成的经济损失。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计很可能支出的金额为100万元。税法规定，该诉讼损失在实际发生时允许在税前扣除
　　
（7）2018年计提产品质量保证160万元，实际发生保修费用80万元。该公司提供的上述质量保证服务属于法定质保，不构成单项履约义务。
　　
（8）2018年没有发生存货跌价准备的变动。
　　
（9）2018年没有发生交易性金融资产项目的公允价值变动。
　　
甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
　　
要求：
　　
（1）计算甲公司2018年应纳税所得额和应交所得税；
　　
（2）计算甲公司2018年应确认的递延所得税和所得税费用；
　　
（3）编制甲公司2018年确认所得税费用的相关会计分录。
　　
（答案中金额单位用万元表示，计算结果不为整数的，保留两位小数）

参考答案：见解析

解析：（1）2018年应纳税所得额＝5 000－1 043.27×5％（事项1）＋（1 500×5/15－1 500/5）（事项3）＋10（事项4）＋100（事项6）＋（160－80）（事项7）＝5 337.84（万元）。
　　应交所得税＝5 337.84×15％＝800.68（万元）。
　　（2）“递延所得税资产”余额＝[15/15％＋（3）200＋（5）50＋（6）100＋（7）（160－80）]×25％＝132.5（万元）。
　　“递延所得税资产”发生额＝132.5－15＝117.5（万元）。
　　“递延所得税负债”余额＝7.5/15％×25％＝12.5（万元）。
　　“递延所得税负债”发生额＝12.5－7.5＝5（万元）。
　　应确认的递延所得税费用＝－（117.5－50×25％）＋5＝－100（万元）。
　　所得税费用＝800.68－100＝700.68（万元）。
　　（3）相关会计分录如下：
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700.68
　　　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　117.5
　　　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　　800.68
　　　　　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　5
　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12.5（50×25％）

第1016题

2020年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）以库存原材料偿付所欠乙公司账款的70％，其余应付账款以银行存款支付；（2）以对子公司（丙公司）的股权投资换取对丁公司40％股权并收到补价，收到的补价占换出丙公司股权公允价值的15％；（3）租入一台设备，签发银行承兑汇票用于支付设备租赁费；（4）向戊公司发行自身普通股，取得戊公司对乙公司60％的股权。上述交易或事项均发生于非关联方之间。下列各项关于甲公司发生的上述交易或事项中，不属于非货币性资产交换的有（    ）。

A.签发银行承兑汇票支付设备租赁费

B.以丙公司股权换取丁公司股权并收到补价

C.以库存原材料和银行存款偿付所欠乙公司款项

D.发行自身普通股取得乙公司60％股权

参考答案：ACD

解析：

选项A，银行承兑汇票属于货币资金，不属于非货币性资产交换；选项B，交易资产均为非货币性资产，且补价比例小于25％，属于非货币性资产交换；选项C，以非货币性资产偿还负债，不属于非货币性资产交换；选项D，自身普通股不属于企业资产，不属于非货币性资产交换。

第1017题 甲公司为房地产开发企业，下列各项具有商业实质的资产交换交易中，甲公司应当适用《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定进行会计处理的有（　　）。

A.甲公司以其持有的乙公司5%股权换取丙公司的一块土地

B.甲公司以其持有的一项专利权换取戊公司的十台机器设备

C.甲公司以其一套用于经营出租的公寓换取丁公司对联营企业的股权投资（取得股权后不构成企业合并）

D.甲公司以其一栋已开发完成的商品房换取己公司的一块土地

参考答案：BC

解析：

以股权投资换取丙公司土地，换出资产适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，选项A不正确；企业以存货换取其他企业固定资产、无形资产等的，换出存货企业适用《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理，选项D不正确。

第1018题

下列资产中，属于货币性资产的是（    ）。

A.无形资产

B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资

C.投资性房地产

D.应收账款

参考答案：D

解析：

货币性资产，是指企业持有的货币资金和收取固定或可确定金额的货币资金的权利，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据等。货币性资产以外的资产属于非货币性资产，选项A、B和C均属于非货币性资产。

第1019题

不考虑其他因素，甲公司发生的下列交易事项中，应当按照非货币性资产交换准则进行会计处理的是（    ）。

A.以联营企业股权投资换入一项投资性物业

B.以本公司生产的产品换入生产用专利技术

C.以交易性金融资产换入固定资产

D.定向发行本公司股票取得某被投资单位40％股权

参考答案：A

解析：

选项B，适用《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理；选项C，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第23号——金融资产转移》；选项D，发行的本公司股票属于公司所有者权益，不属于资产，该交换不属于非货币性资产交换。

第1020题

下列各项中，甲企业应按非货币性资产交换进行会计处理的是（    ）。

A.甲企业以自产的存货换取乙公司的一项无形资产

B.甲企业以在建的厂房换取对丙公司形成控制的长期股权投资

C.甲企业以一项专利技术换取丁公司由租赁准则规范的使用权资产

D.甲企业以对联营企业的长期股权投资换取戊公司的一项商标权

参考答案：D

解析：

选项A，适用《企业会计准则第14号——收入》准则；选项B，非货币性资产交换中涉及企业合并的，适用《企业会计准则第20号——企业合并》、《企业会计准则第2号——长期股权投资》和《企业会计准则第33号——合并财务报表》准则；选项C，非货币性资产交换中涉及《企业会计准则第21号——租赁》规范的使用权资产或应收融资租赁款等，相关资产的确认、终止确认和计量适用《企业会计准则第21号——租赁》。