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参考答案:见解析
解析:(1)甲公司收到政府的补助款,不属于政府补助。对于收到的政府补助款,应该确认为收入。
理由:甲公司虽然取得了政府补助款,但最终受益的是从甲公司购买环保设备的消费者,相当于政府以每台750万元的价格购买设备,然后再按照每台500万元销售给终端用户。对于甲公司而言,销售环保设备收入由两部分构成,一是终端客户支付的价款,二是政府的补助款,政府的补助款是甲企业产品对价的组成部分,所以甲公司应将取得的政府补助款按照收入准则的规定进行会计处理。
借:银行存款 10 000(5 000+5 000)
应收账款 5 000
贷:主营业务收入 15 000(750×20)
借:主营业务成本 12 000(600×20)
贷:库存商品 12 000
(2)甲公司获得政府的补助款属于与资产相关的政府补助。
借:在建工程 3 500
累计折旧 6 500
贷:固定资产 10 000
借:营业外支出 300
贷:在建工程 300
借:在建工程 8 000
贷:银行存款 8 000
借:在建工程 1 200
贷:银行存款 1 200
借:固定资产 12 400
贷:在建工程 12 400
借:其他应收款 3 000
贷:递延收益 3 000
借:递延收益 3 000
贷:固定资产 3 000
(3)甲公司收到政府的补助款属于与收益相关的政府补助。
借:银行存款 1 500
贷:递延收益 1 500
借:递延收益 500
贷:管理费用 500
参考答案:见解析
解析:(1)2×20年3月1日实际收到财政拨款:
借:银行存款 420
贷:递延收益 420
(2)2×20年4月15日购入设备:
借:固定资产 960
贷:银行存款 960
借:递延收益 420
贷:固定资产 420
(3)2×20年5月31日计提折旧:
借:制造费用 4.5
贷:累计折旧 4.5
(4)2×28年4月20日设备毁损:
借:固定资产清理 108
累计折旧 432
贷:固定资产 540
借:营业外支出 108
贷:固定资产清理 108
(5)2×20年4月10日:
借:银行存款 3 000
贷:递延收益 3 000
(6)
①2×20年12月
借:递延收益 1 200
贷:管理费用 1 200
②2×21年12月
借;递延收益 900
贷:管理费用 900
③2×22年12月
借:递延收益 900
贷:管理费用 900
A.零
B.190万元
C.-50万元
D.250万元
参考答案:C
解析:
税法规定甲公司可以对环保设备的投资额的10%从应纳税额中抵免,则可以抵免的应纳税额=3 000×10%=300(万元),当年的利润总额产生的应纳税额=1 000×25%=250(万元),小于可以抵免的金额,有50万元可以在以后年度抵免,所以当年的应交所得税为0,递延所得税为50万元,则所得税费用=应交所得税+递延所得税=-50(万元)。
A.确认的所得税费用为900万元
B.确认的应交所得税为1 725万元
C.确认的递延所得税负债为40万元
D.确认的递延所得税资产为400万元
参考答案:CD
解析:
2×20年年末其他债权投资的账面价值大于取得成本160万元,形成应纳税暂时性差异,应确认递延所得税负债的金额40万元(160×25%)计入其他综合收益,选项C正确;收到的政府补助因用于补偿企业以后期间的损失,税法规定其不属于免税收入在取得的当年全部计入应纳税所得额,会计处理为在以后期间损失发生时确认收益,所以在收到当期应确认递延所得税资产400万元(160 025%),选项D正确;因违反经济合同支付违约金100万元,税法允许税前扣除,所以甲1公司2×20年应交所得税=(5 200+1 600)×25%=1 700(万元),选项B错误;所得税费用的金额=1 700-400-1 300(万元),选项A错误。
下列事项中,在确认递延所得税时,直接计入所有者权益的交易或事项是( )。
A.因投资性房地产采用公允价值模式计量时确认的公允价值变动产生的暂时性差异
B.因固定资产折旧年限与税法折旧年限的不一致产生的暂时性差异
C.因以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动产生的暂时性差异
D.因产品质量保证确认预计负债而产生的暂时性差异
参考答案:C
解析:
选项A、B、D,确认递延所得税资产或递延所得税负债时,应对应计入所得税费用,不直接影响所有者权益。
(1)2×20 年 11 月,甲公司以银行存款支付产品保修费用 300 万元,同时冲减了预计负债年初贷方余额 200
(2)甲公司与乙公司签订了一项租赁协议,将其原先自用的一栋写字楼出租给乙公司使用,租赁期开始日为 2
(3)2×20 年 12 月 31 日,甲公司收到与资产相关的政府补助 4000 万元,该政府补助不满足免税条件,税法规定应当计入取得当期的应纳税所得额。甲公司采用总额法核算政府补助。
(1)根据资料(1)至资料(4),分别确定是否应确认递延所得税负债或递延所得税资产,并说明理由。
(2)判断哪些暂时性差异确认的递延所得税对应科目为所有者权益类科目,并说明理由。
(3)计算甲公司 2×20 年度应交所得税,并编制与所得税有关会计分录。
(4)根据资料(5),计算甲公司购买日合并财务报表中应确认的递延所得税和商誉的金额。
参考答案:见解析
解析:
(1)资料(1),应转回递延所得税资产 30 万元。
理由:2×20 年年末保修期结束,不再预提保修费,本期支付保修费用 300 万元,冲减预计负债年初余额 200
万元,因期末不存在暂时性差异,需要转回原确认的递延所得税资产 30 万元(200×15%)。
资料(2),应确认递延所得税负债 3000 万元。
理由:该投资性房地产的账面价值为 52000 万元,计税基础为 40000 万元(50000-10000),产生应纳税暂时性
差异 12000 万元,从而确认递延所得税负债 3000 万元(12000×25%)。
资料(3),应确认递延所得税资产 1000 万元。
理由:该项与资产相关的政府补助不满足免税条件,递延收益账面价值为 4000 万元,计税基础为 0,产生可抵
扣暂时性差异 4000 万元,从而确认递延所得税资产 1000 万元(4000×25%)。
资料(4),开发支出的账面价值为 300 万元,计税基础=300×175%=525(万元),与其账面价值 300 万元之间
形成的可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产。
理由:该项交易不是企业合并,交易发生时既不影响会计利润,也不影响应纳税所得额,若确认递延所得税资
产,违背历史成本计量属性。
(2)资料(2)中产生的暂时性差异确认的递延所得税对应科目为所有者权益类科目。
理由:将自用写字楼转换为公允价值模式计量的投资性房地产公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益,
即投资性房地产账面价值大于计税基础的差额计入其他综合收益,因此确认的递延所得税负债对应科目为其他综合 收益。
(3)甲公司 2×20 年度应交所得税=[9200-200+4000-(100+100)×75%]×15%=1927.5(万元)。
借:所得税费用 957.5
递延所得税资产 970(1000-30)
贷:应交税费——应交所得税 1927.5
借:其他综合收益 3000
贷:递延所得税负债 3000
(4)
①购买日合并财务报表中应确认的递延所得税负债=(600-400)×25%=50(万元)。
②商誉=合并成本-购买日应享有被购买方可辨认净资产公允价值(考虑递延所得税后)的份额=21000-
(20000+200-50)×100%=850(万元)。
A.确认所得税费用800万元
B.确认应交所得税1000万元
C.确认递延所得税负债20万元
D.与资产相关的政府补助确认的递延收益不应确认递延所得税资产
参考答案:ABC
解析:2x20 年年末以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的账面价值大于取得成本80万元,形成应纳税暂时性差异,应确认递延所得税负债的金额=80x25%=20(万元),对应其他综合收益,不影响所得税费用,选项C正确;与资产相关的政府补助,按税法规定在取得的当年全部计入应纳税所得额,其计税基础为0,递延收益的账面价值为800万元,应确认递延所得税资产的金额=800x25%=200(万元),选项D错误;甲公司2x20年应交所得税=(3200+800 )x25%=1000(万元),选项B正确;所得税费用的金额=1000-200=800(万元),选项A正确。
甲公司产品销售政策规定,对初次购买其生产的产品的客户不提供价格折让,对于再次购买其生产的产品的客户,提供1%-5%的价格折让。2×19—2×20年甲公司发生的有关交易事项如下。
(2)按照丙公司经营策略,丙公司拟采购一台大型机械设备,为此丙公司通过招标,甲公司中标,承接了丙公司的项目。
2×19年11月10日,甲公司与丙公司签订的一份服务合同约定,甲公司在未来3年内为丙公司上述设备进行维护,合同价为每年800万元。甲公司为其他公司提供类似服务的合同价格与该合同确定的价格相同。
设备及安装、修改、整合工作按合同的约定时间完成丙公司检验合格,并于2×20年12月1日投入生产使用。
(1)根据资(1),判断甲公司与乙公司在原合同基础上签订补充协议,是否属于合同变更,说明处理方法、理由;判断甲公司确认销售A产品收入的方法、时点,说明理由;编制出售A产品的分录。
(2)根据资料(1),计算乙公司购入产品的成本总额和单位成本。
(3)根据资料(2),判断甲公司与丙公司分别签订的三份合同是否应合并,说明理由;合同合并后,判断每份合同有几项履约义务,并说明理由;如合同不合并,判断每份合同有几项履约义务。
(4)根据资料(3),判断无形资产2×20年7月1日账面价值与计税基础是否确认递延所得税并说明理由;计算2×20年12月31日账面价值和计税基础;说明政府补助的会计处理方法,并计算计入损益的金额。
参考答案:见解析
解析:
(1)①属于合同变更;
处理方法:合同变更作为一项新的合同进行会计处理。
理由:该合同变更增加了200件A产品,售价每件24万元,并且新的售价24万元属于企业按照惯例向客户提供折扣而进行的调整,能够体现新增商品的单独售价。合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款,且新增合同价款反映了新增商品单独售价的,合同变更部分作为单独合同进行会计处理。
②确认收入的方法:甲公司应对原合同中的500件产品,每件确认25万元的销售收入;对新合同中的200件产品,每件确认24万元的销售收入。
确认收入的时点:应于交付商品时确认收入。
理由:甲公司销售A商品属于在某一时点履行的履约义务,应于交付商品即商品法定所有者转移给客户时确认收入。
③甲公司会计分录:
2×19年7月10日
借:银行存款 (25×500×20%)2500
贷:合同负债 2500
2×19年9月12日
借:银行存款 (24×200×20%)960
贷:合同负债 960
2×19年12月10日
借:银行存款 (25×500×80%+24×200×80%+17300×13%)16089
合同负债(2500+960)3460
贷:主营业务收入 17300
应交税费——应交增值税(销项税额)(17300×13%)2249
(2)乙公司购入产品的成本总额=500×25+200×24+200+20+5=17525(万元); 单位成本=17525/(500+200)=25.04(万元)。
(3)①甲公司不应该将这三份合同合并为一份合同进行会计处理。
理由:三份合同均反映了单独售价,并且合同目的各不相同,丙公司可以从单独的合同中直接受益,因此该三份合同不应该合并处理。
②第一份合同,存在一项单项履约义务。理由:设备的安装复杂,并且只能由甲公司提供,安装服务对设备作出了重大修改或定制,因为应将设备和安装服务合并为单项履约义务。
第二份合同,存在提供修改整合一项单项履约义务。
第三份合同,存在提供维护服务一项单项履约义务。
(4)①2×20年7月1日,账面价值与计税基础不一致形成的暂时性差异,不需要确认递延所得税。
理由:因该项无形资产并非产生于企业合并,同时在其初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,因此相关的暂时性差异不确认递延所得税。
2×20年12月31日,账面价值=1600-1600/10/2=1520(万元),
计税基础=1600×(1+100%)-1600×(1+100%)/10/2=3040(万元)。
②政府补助属于与资产相关的政府补助,并且甲公司按照总额法核算,因此政府补助应于收到时先计入递延收益,然后在资产达到预定可使用状态后,在资产摊销的期间内分摊计入当期损益。
因政府补助计入当期损益的金额=200/10/2=10(万元)。
A.2x20年确认递延所得税负债210万元
B.2x20年12月31日递延所得税负债余额为470万元
C.2x20年应交所得税为3625万元
D.2x20年所得税费用为3750万元
参考答案:ABD
解析:
2x20 年投资性房地产增加的应纳税暂时性差异=500(公允价值变动收益)+6800/20 (2x20年按税法规定应计提的折旧额)=840(万元),应确认递延所得税负债=840x25%=210(万元),选项A正确;2x20年12月31日应纳税暂时性差异余额=1200(累计公允价值变动收益)+6800/20x2(至2x20年12月31日按税法规定累计应计提折旧)=1880(万元),递延所得税负债余额=1880x25%=470(万元),选项B正确;2x20年应交所得税=(15000-840)*25%=3540(万元),选项C错误;2x20年所得税费用=3540+210=3750(万元),选项D正确。
A.–35
B.–20
C.15
D.30
参考答案:B
解析:
甲公司2×20年度递延所得税费用=递延所得税负债当期发生额-递延所得税资产当期发生额=(60-140)×25%=-20(万元)。【提示】其他债权投资期末公允价值上升产生的递延所得税负债计入其他综合收益,不影响递延所得税费用。
A.475
B.500
C.575
D.620
参考答案:B
解析:
甲公司2×20年应交所得税=(1 900-100+200)×25%+(1 320-1 200)=620(万元);确认递延所得税收益=1 320-1 200=120(万元),甲公司2×20年确认的所得税费用=620-120=500(万元)。
A.发生递延所得税费用960万元
B.发生递延所得税收益600万元
C.发生递延所得税费用600万元
D.发生递延所得税收益588万元
参考答案:D
解析:
期末递延所得税负债余额=(12 400-10 000)×25%=600(万元)。本期递延所得税费用=递延所得税负债本期发生额-递延所得税资产本期发生额=(600-1118)-0=-588(万元),负数表示收益。
A.2×20年末该设备的账面价值为4850万元
B.确认当期所得税815万元
C.设备的账面价值小于其计税基础的差异260万元应确认递延所得税资产65万元
D.计提折旧510万元
参考答案:BCD
解析:
选项A、D,2×20年甲公司该设备计提折旧为5100×2/20=510万元,2×20年末该设备账面价值为5100-510=4590万元。选项B、C,2×20年末该设备计税基础为5100-(5100-100)/20=4850万元,账面价值小于计税基础,形成可抵扣暂时性差异(4850-4590)=260万元,确认递延所得税资产260×25%=65万元,甲公司确认当期应交所得税为(3000+260)×25%=815万元。
A.52.5
B.55
C.57.5
D.60
参考答案:B
解析:
甲公司2×20年应交所得税=(210-10+20)×25%-(25-20)=50(万元);确认递延所得税费用=25-20=5(万元),甲公司2×20年确认的所得税费用=50+5=55(万元)。
A.企业应将当期发生的可抵扣暂时性差异全部确认为递延所得税资产
B.企业应将当期发生的应纳税暂时性差异全部确认为递延所得税负债
C.企业应在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核
D.递延所得税费用是按照会计准则规定当期应予确认的递延所得税资产加上当期应予确认的递延所得税负债的金额
参考答案:ABD
解析:
企业应将当期发生的可抵扣暂时性差异满足确认条件的确认为递延所得税资产,选项A错误;企业应将当期发生的应纳税暂时性差异满足确认条件的确认为递延所得税负债,选项B错误;递延所得税费用=当期递延所得税负债的增加(对应确认所得税费用部分)+当期递延所得税资产的减少(对应确认所得税费用部分)-当期递延所得税负债的减少(对应确认所得税费用部分)-当期递延所得税资产的增加(对应确认所得税费用部分),选项D错误。
A.525
B.550
C.575
D.650
参考答案:B
解析:
甲公司2×20年应交所得税=(2 100-100+200-400)×25%-(250-200)=400(万元);确认递延所得税费用=(250-200)+100=150(万元),甲公司2×20年确认的所得税费用=400+150=550(万元)。
A.资产负债表递延所得税资产项目增加100万元
B.资产负债表递延所得税负债项目增加75万元
C.资产负债表递延所得税负债项目增加175万元
D.影响利润表的递延所得税费用为100万元
参考答案:CD
解析:
交易性金融资产账面价值大于计税基础(即初始成本)产生递延所得税负债=400×25%=100(万元),其他权益工具投资账面价值大于计税基础(即初始成本)产生递延所得税负债=300×25%=75(万元),合计175万元。其中影响利润表所得税费用的为100万元,其余75万元计入其他综合收益。
A.2×19年末应确认其他综合收益2000万元
B.2×19年实现利润总额3000万元
C.2×20年实现利润总额1200万元
D.2×20年末递延所得税负债账面余额650万元
参考答案:CD
解析:
甲公司2×19年12月20日购入写字楼应作为固定资产确认,入账成本20000万元;2×19年12月31日转为投资性房地产,公允价值与账面价值的差额计入其他综合收益,同时应确认递延所得税的影响,因此2×19年末应确认其他综合收益=(22000-20000)×(1-25%)=1500(万元),选项A不正确;甲公司应自2×20年开始确认租金收入,2×19年不确认收入以及利润影响,选项B不正确;2×20年,甲公司确认租金收入1000万元,确认公允价值变动收益=22200-22000=200(万元),因此2×20年实现利润总额=1000+200=1200(万元),选项C正确;2×20年末,投资性房地产账面价值22200万元,计税基础=20000-20000/50=19600(万元),年末递延所得税负债账面余额=(22200-19600)×25%=650(万元),选项D正确。
A.2×20年应交所得税5 275万元
B.2×20年所得税费用4 425万元
C.2×20年递延所得税费用850万元
D.2×20年度净利润15 575万元
参考答案:ABD
解析:
2×20年应交所得税=[20 000-1 800-500+3 000+2 000-(2 000-400)]×25%=5 275(万元),选项A正确;2×20年递延所得税资产的发生额=(3 000+2 000)×25%=1 250(万元),2×20年递延所得税负债的发生额=(2 000-400)×25%=400(万元),2×20年递延所得税=-1 250+400=-850(万元)(收益),选项C错误;2×20年所得税费用=5 275-1 250+400=4 425(万元),选项B正确;2×20年度的净利润=20 000-4 425=15 575(万元),选项D正确。
A.160.05万元
B.378.75万元
C.330万元
D.235.8万元
参考答案:B
解析:
①因产品质量担保费用确认的预计负债的年初账面余额为30万元,计税基础为0,形成可抵扣暂时性差异30万元;年末账面余额为39万元,计税基础依然为0,形成可抵扣暂时性差异39万元,由此可见,产品质量担保费用的提取和兑付形成了当期新增可抵扣暂时性差异9万元;②当年递延所得税资产借方发生额=9×25%=2.25(万元);③当年应交所得税额=(500+5+10-30+15-6)×25%=123.5(万元);④所得税费用=123.5-2.25=121.25(万元);⑤当年净利润=500-121.25=378.75(万元)。