第1021题

甲公司为一家房地产开发公司，2020年发生的下列交易事项中，应当按照非货币性资产交换准则进行会计处理的是（    ）。

A.甲公司以其开发产品换取被拆迁人持有的房屋

B.甲公司以其开发产品换取客户的大型设备

C.甲公司取得政府无偿给予的土地使用权

D.甲公司以其自用办公楼取得某单位研发的专利技术

参考答案：D

解析：

选项A和B，企业以存货换取客户的非货币性资产的，适用收入准则的规定进行会计处理；选项C，甲公司取得政府无偿给予的土地使用权，属于非互惠交易，适用于政府补助准则的规定进行会计处理。

第1022题

对于甲公司而言，下列各项交易中，应当适用《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》进行会计处理的是（    ）。

A.甲公司以所持丙公司20％股权（具有重大影响）交换乙公司一台机器设备

B.甲公司以应收丁公司的2 200万元银行承兑汇票交换乙公司一栋办公用房

C.甲公司以一批产成品交换乙公司一台汽车

D.甲公司以一项专利权交换乙公司一项非专利技术，并以银行存款收取不含税补价，所收取补价占换出专利权公允价值的30％

参考答案：A

解析：

选项B，应收的银行承兑汇票作为应收票据核算，属于货币性资产，该项交易不属于非货币性资产交换，不适用《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》；选项C，企业以存货换取其他企业固定资产、无形资产等的，换出存货的企业适用《企业会计准则第14号——收入》；选项D，不含税补价占交换资产最大公允价值的比例大于25％，不属于非货币性资产交换，不适用《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》。

第1023题

2x20 年，甲公司发生的有关交易或事项如下:(1)发行权益性证券购买商品，商品价款及增值税合计1130万元;(2)以对联营企业投资换入投资性房地产;(3)以价值100 万元的库存商品换入一项专利权;(4)以一栋办公楼换入对子公司的长期股权投资。上述交易均发生于非关联方之间。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2x20 年发生的上述交易或事项中，应按非货币性资产交换准则进行会计处理的是(  )。

A.发行权益性证券购买商品

B.以对联营企业投资换入投资性房地产

C.以库存商品换入专利权

D.以一栋办公楼换入对子公司的长期股权投资

参考答案：B

解析：

选项A，权益性证券属于权益工具，不属于企业资产，不应按照非货币性资产交换准则进行处理;选项B，属于非货币性资产交换;选项C，适用收入准则;选项D适用企业合并准则。

第1024题

下列项目中，属于货币性项目的有（    ）。

A.预收账款

B.商业承兑汇票

C.3个月内到期的国债

D.合同负债

参考答案：BC

解析：

货币性项目，是指企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。预收账款和合同负债属于非货币性项目。

第1025题

甲公司与客户进行的下列资产交换中，对于甲公司来说不适用非货币性资产交换准则的是（    ）。

A.甲公司以存货换取客户的非货币性资产

B.甲公司在非货币性资产交换中取得一项股权投资并因此而控制被投资方

C.甲公司以投资性房地产换取客户的固定资产

D.甲公司以使用权资产换取客户的非货币性资产时相关使用权资产的终止确认

参考答案：ABD

解析：

选项A，对于甲公司来说，适用收入准则；选项B，对于甲公司来说，适用企业合并准则、长期股权投资准则和合并财务报表准则等；选项D，对于甲公司来说，相关使用权资产的终止确认适用租赁准则。

第1026题 甲公司为一部影视视频平台提供商。2×16年，甲公司以其拥有的一部电影的版权与乙公司一电视剧作品的版权交换。换出版权在甲公司的账面价值为800万元，换入版权在乙公司的账面价值为550万元。交易中未涉及货币资金收付。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司对该交易的会计判断中，符合会计准则规定的有（　　）。

A.该交易属于非货币性资产交换，应当按照非货币性资产交换的原则进行会计处理

B.因换出电影版权处于使用期间内且无市场交易价值可供借鉴，在确定其公允价值时，可参考同类作品的对外版权许可收入并作适当调整

C.无法可靠确定换入、换出资产公允价值的情况下，应按照换出资产的账面价值并考虑相关税费作为换入资产的入账价值

D.因换入、换出资产内容、制作方法和演员团队、适应用户人群等并不相同，其带来的预期现金流量存在差异，该交易具有商业实质

参考答案：ABCD

第1027题

下列各项中，甲公司不应按非货币性资产交换进行会计处理的有（    ）。

A.从政府无偿取得非货币性资产

B.以发行股票形式取得的非货币性资产

C.在企业合并中取得非货币性资产

D.用无形资产换取乙公司的一台自用生产设备

参考答案：ABC

解析：

选项A，适用《企业会计准则第16号－政府补助》准则；选项B，相当于以权益工具换入非货币性资产，不适用非货币性资产交换会计处理原则；选项C，非货币性资产交换中涉及企业合并的，适用《企业会计准则第20号——企业合并》、《企业会计准则第2号——长期股权投资》和《企业会计准则第33号——合并财务报表》。

第1028题

在不考虑相关税费等因素的前提下，下列各项交易中属于非货币性资产交换的有（    ）。

A.以100万元应收债权换取生产用设备

B.以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房

C.以一项无形资产换取一台公允价值为100万元的设备并支付50万元补价

D.以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价

参考答案：BD

解析：

选项A中的应收债权属于货币性资产，故选项A不属于非货币性资产交换；选项C，补价比例＝50/100×100％＝50％，大于25％，故不属于非货币性资产交换。

第1029题 甲公司为房地产开发企业，下列各项具有商业实质的资产交易中，甲公司不适用《非货币性资产交换》准则的有（ ）。

A.甲公司以其拥有的一项专利权换取戊公司的十台机器设备

B.甲公司以其一栋已开发完成的商品房换取己公司的一块土地

C.甲公司以其持有的乙公司5%的不具有重大影响的股权换取丙公司的一块土地

D.甲公司以其一套用于经营出租的公寓换取丁公司以交易为目的的10万股股票

参考答案：BCD

解析：

选项 B，企业以存货换取其他企业固定资产、无形资产等的，换出存货的企业适用《收入》准则的规定进行会计处理；选项 C 、D  ，交换中涉及金融资产的，金融资产的确认、终止确认和计量 适用《金融工具确认和计量》和《金融资产转移》相关准则。 

第1030题 对于甲公司而言，下列各项交易中，应当认定为非货币性资产交换进行会计处理的是（　　）。

A.甲公司以所持丙公司20%股权（重大影响）交换乙公司一批原材料

B.甲公司以应收丁公司的2 200万元银行承兑汇票交换乙公司一栋办公用房

C.甲公司以一批产成品交换乙公司一台汽车

D.甲公司以一项专利权交换乙公司一项非专利技术，并以银行存款收取补价，所收取补价占换出专利权公允价值的30%

参考答案：A

解析：

应收票据属于货币性资产，不能作为非货币性资产交换处理，选项B错误；企业以存货换取其他企业固定资产、无形资产等的，换出存货的企业适用《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理，选项C错误；补价的比例大于25%，不能作为非货币性资产交换处理，选项D错误。

第1031题

在不涉及补价的情况下，下列各项交易事项中，适用非货币性资产交换准则进行账务处理的是（    ）。

A.以一批存货换入一项长期股权投资，取得该项股权投资后，能控制被投资方

B.以一项债权投资换入一批存货

C.以一项对合营企业的长期股权投资换入一项投资性房地产

D.以一项应收账款换入一项无形资产

参考答案：C

解析：

选项A，适用企业合并准则等的相关规定；选项B中的债权投资和选项D中的应收账款都是货币性资产，均不适用非货币性资产交换准则进行账务处理。

第1032题

2×20年甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）甲公司与丙公司签订的资产交换协议约定，甲公司以其拥有50年使用权的一宗土地，换取丙公司持有的乙公司40%的股权。（2）丙公司以发行普通股换取甲公司一条生产线。假定上述资产交换具有商业实质，换出资产与换入资产的公允价值均能可靠计量。不考虑相关税费及其他因素，下列各项与上述交易或事项相关会计处理的表述中，正确的有（    ）。

A.甲公司以土地使用权换取的对乙公司40%股权，应按非货币性资产交换原则进行会计处理

B.甲公司换出土地使用权公允价值与账面价值的差额，应确认为资产处置损益

C.丙公司应按照换出股权的公允价值计量换入土地使用权的成本

D.丙公司以发行自身普通股换取甲公司一条生产线，应按非货币性资产交换原则进行会计处理

参考答案：ABC

解析：

甲公司以土地使用权交换乙公司40%股权的交易，应适用非货币性资产交换准则，甲公司应以换出土地使用权的公允价值为基础计量换入股权投资，换出土地使用权应按照公允价值与账面价值的差额确认资产处置损益，选项AB正确；丙公司应以换出股权投资的公允价值为基础计量换入土地使用权成本，换出股权投资视为处置长期股权投资，确认相关损益影响，选项C正确；丙公司以发行普通股方式换取生产线，属于权益性交易，不能按照非货币性资产交换准则处理，选项D不正确。

第1033题 2x21年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：(1）3月1日。因现金短缺。将账面价值8万元的自产产品用于发放职工工资。当日产品的市场价格为10万元。（2)5月1日，以账面价值400万元的自产产品抵债，向乙公司偿还欠款500万元，当日产品的市场价格为450万元。(3)9月30日，购入3万元食品作为国庆节福利发放给职工。不考虑其他因素。甲公司在编制2*21年度财务报表时应确认的收入是（ ）。

A.513万元

B.13万元

C.450万元

D.10万元

参考答案：D

解析：

事项(1) 以自产产品做为非货币性福利的，应按公允价值确认收入。事项（2）以存货抵债不确认收入。事项（3）外购的商品作为非货币性福利的不确认收入。

第1034题

关于非货币性资产交换，下列说法中正确的有（    ）。

A.非货币性资产交换具有商业实质且换出资产的公允价值能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本

B.换出资产公允价值不能可靠计量，则会计处理采用账面价值进行计量

C.以账面价值为基础计量的非货币性资产交换，换出资产均不确认损益

D.非货币性资产交换不具有商业实质，则会计处理一定采用账面价值进行计量

参考答案：ACD

解析：

非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当以换出资产账面价值为基础确定换入资产成本，选项B错误。

第1035题

甲公司为一部影视视频平台提供商。2×20年，甲公司以其拥有的一部电影的版权与乙公司一部电视剧作品的版权交换。换出电影版权在甲公司的账面价值为800万元，换入电视剧作品版权在乙公司的账面价值为550万元。交易中未涉及货币资金收付，两项版权的公允价值均无法可靠确定。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司对该交易的会计判断中，符合会计准则规定的有（    ）

A.该交易属于非货币性资产交换，应当按照非货币性资产交换的原则进行会计处理

B.因换出电影版权处于使用期间内且无市场交易价值可供借鉴，在确定其公允价值时，可参考同类作品的对外版权许可收入并作适当调整

C.无法可靠确定换入、换出资产公允价值的情况下，应按照换出资产的账面价值并考虑相关税费作为换入资产的入账价值

D.因换入、换出资产内容、制作方法和演员团队、适应用户人群等并不相同，其带来的预期现金流量存在差异，该交易具有商业实质

参考答案：ABCD

解析：

企业发生的非货币性资产交换，符合下列条件之一的，视为具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间分布或金额方面与换出资产显著不同。（2）使用换入资产所产生的预计未来现金流量现值与继续使用换出资产所产生的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

第1036题

甲公司、丙公司均为制造型企业，甲公司以其持有的作为存货核算的机器设备与两公司持有的联营企业乙公司30%的股权进行置换。假设具有商业实质，换入资产和换出资产公允价值均能可靠计量。下列说法正确的是 ( )。（2023）

A.甲公司以换出机器设备的公价值计算收

B.甲公司将换出机器设备的公允价值与账面价值之间的差额计入资产处置损益

C.两公司以换出股权的账面价值计算机器设备的成本

D.内公司将换出股权的公允价值与账面价值之间的差额计入投资收益

参考答案：D

解析：

  甲公司换出存货适用《企业会计准则第14号一一收入》准则中的非现金对价的相关规定，应以换入股权的公允价值计算收入，以换出机器设备的账面价值确认成本:两公司以换出股权的公允价值计算换入机器设备的成本，将换出股权的公允价值与账面价值之间的差额计入投资收益  

第1037题

甲公司是乙公司的控股股东，为解决乙公司临时性经营资金短缺。甲公司向乙公司提供本金960万元的有息借款，约定10个月后偿还本息1000万元。利率符合市场利率，借款到期，乙公司发生财务困难，进行债务重组，根据重组安排，第三方债权人普遍豁免本息60%的偿还义务。甲公司豁免本息90%的偿还义务，而收回100万元，乙公司债务重组收益为 ()（2023）

A.100万元

B.400万元

C.900万元

D.600万元

参考答案：D

解析：

乙公司债务重组收益=1000-100-1000x(90%-60%) =600(万元)  

第1038题 （2014年改编）20×4年3月1日，甲公司因发生财务困难，无力偿还所欠乙公司800万元款项。经双方协商同意，甲公司以自有的一栋办公楼和一批存货抵偿所欠债务。用于抵债的办公楼原值为700万元，已提折旧为200万元，公允价值为600万元；用于抵债的存货账面价值为90万元，公允价值为120万元。不考虑税费等其他因素，则甲公司在该项债务重组中应确认的损益是（ ）。

A.210万元

B.90万元

C.100万元

D.130万元

参考答案：A

解析：债务人应该按照该债务的账面价值与其抵债资产账面价值之间的差额确认损益，所以甲公司应确认的损益＝800－（700－200）－90＝210（万元）。

第1039题 甲有限责任公司（债务人）和乙公司（债权人）债务重组资料如下：
　　
（1）2×19年4月16日，甲公司从乙公司购买一批材料，约定7个月后甲公司应结清款项500万元（假定无重大融资成分）。乙公司将该应收款项分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；甲公司将该应付款项分类为以摊余成本计量的金融负债。
　　
（2）2×19年6月30日，上述应收款项和应付款项的公允价值均为425万元。
　　
（3）2×19年11月16日，甲公司因无法支付货款而与乙公司协商进行债务重组，双方商定乙公司将该债权转为对甲公司的股权投资。当日上述应收款项和应付款项的公允价值均为380万元。
　　
（4）2×19年11月18日，乙公司办结了对甲公司的增资手续，甲公司和乙公司分别支付手续费等相关费用7.5万元和6万元。债转股后甲公司总的注册资本为625万元，乙公司持有的抵债股权占甲公司总的注册资本的20％，对甲公司具有重大影响，甲公司股权公允价值不能可靠计量。甲公司应付款项的账面价值仍为500万元。应收款项和应付款项的公允价值仍为380万元。
　　
假定不考虑其他相关税费等因素。
　　
要求：
　　
（1）编制乙公司（债权人）4月16日至11月18日的会计分录。
　　
（2）编制甲公司（债务人）11月18日的会计分录。

参考答案：见解析

解析：（1）债权人的会计处理。
　　①4月16日：
　　借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　 500
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　500
　　②6月30日：
　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　75（500－425）
　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　 75
　　③11月16日：
　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　45（425－380）
　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　 45
　　④11月18日：
　　乙公司长期股权投资初始投资成本＝所放弃债权的公允价值380＋相关税费6＝386（万元）。
　　借：长期股权投资——甲公司　　　　　　　　　　　　 386
　　　　交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　 120（75＋45）
　　　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　500
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6
　　（2）债务人的会计处理。
　　11月18日，由于甲公司股权的公允价值不能可靠计量，初始确认权益工具公允价值应当按照所清偿债务的公允价值380万元计量，并扣除因发行权益工具支出的相关税费7.5万元。
　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500
　　　　贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　125（625×20％）
　　　　　　资本公积——资本溢价　　　　　　　　　　　　　247.5
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7.5
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120（500－380）

第1040题 A公司和B公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13％，2×20年1月1日，A公司向B公司销售商品一批，售价为100万元，增值税税额为13万元，款项尚未收到。A公司将该应收款项分类为以摊余成本计量的金融资产。B公司将该应付款项分类为以摊余成本计量的金融负债。由于B公司陷入财务困境，无法偿还该笔贷款。2×20年10月31日，双方签订债务重组合同，B公司以一项作为无形资产核算的非专利技术偿还该欠款。该无形资产的账面余额为120万元，累计摊销额为30万元，已计提减值准备2万元。2×20年10月31日，双方办理完成该无形资产转让手续，A公司为取得无形资产支付相关税费4万元，当日，A公司应收款项的公允价值为85万元，已计提坏账准备10万元，B公司应付款项的账面价值仍为113万元。假设不考虑其他因素。
　　
要求：
　　
（1）编制A公司与债务重组有关的会计分录。
　　
（2）编制B公司与债务重组有关的会计分录。

参考答案：见解析

解析：（1）2×20年10月31日，债权人A公司取得该无形资产的成本为放弃债权公允价值85万元与相关税费4万元的合计89万元。
　　A公司的会计处理
　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　89
　　　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　113
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4
　　（2）B公司的会计处理
　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 113
　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
　　　　无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2
　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120
　　　　　　其他收益——债务重组收益　　　　　　　　　　　　　　 25