第941题 甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13％，2×20年发生与A产品销售相关的如下交易：
　　
（1）2×20年1月1日，向乙公司销售A产品1 000件，每件售价2万元，每件成本1.5万元。当日收到乙公司支付的全部货款，并开出增值税专用发票。
　　
甲公司销售该商品的同时，约定该产品在3个月内如出现质量问题，可以将其退回。根据历史经验，甲公司预计其退货率为15％。
　　
（2）2×20年1月31日，该商品尚未发生退回；甲公司根据对乙公司使用情况的回访，以及产品质量抽样，重新估计其退货率为10％。
　　
（3）2×20年3月1日，乙公司将出现质量问题的A产品退回，退回数量为20件。甲公司验收之后将其入库，并开出增值税红字专用发票。应付乙公司退货款尚未支付。
　　
（4）2×20年3月31日，退货期满，乙公司未继续退回A产品。甲公司向乙公司支付应付的退货款。
　　
要求：
　　
（1）计算甲公司2×20年1月1日销售发生时应确认销售收入、成本的金额，并编制相关会计分录。
　　
（2）计算2×20年1月31日甲公司因重新估计退货率对营业利润的影响金额，并编制相关会计分录。
　　
（3）编制甲公司2×20年3月1日在乙公司实际退货时的会计分录。
　　
（4）编制退货期满时甲公司的会计分录，说明甲公司因该项销售业务最终确认收入的金额。
　　
（答案中金额单位用万元表示）

参考答案：见解析

解析：

　　（1）甲公司应确认收入＝1 000×2×（1－15％）＝1 700（万元）。
　　应确认成本＝1 000×1.5×（1－15％）＝1 275（万元）。
　　分录如下：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 260
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 700
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　　　 260（1 000×2×13％）
　　　　　　预计负债——应付退货款　　　　　　　　　　　　　　　 300（1 000×2×15％）
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 275
　　　　应收退货成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　225（1 000×1.5×15％）
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 500（1 000×1.5）
　　（2）重新估计的退货率小于原退货率，应将多冲减的收入、成本予以恢复，因此该调整会增加营业利润＝1 000×（2－1.5）×（15％－10％）＝25（万元）。
　　分录如下：
　　借：预计负债——应付退货款　　　　　　　　　　　　　　　100
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 [1 000×2×（15％－10％）]
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 75[1 000×1.5×（15％－10％）]
　　　　贷：应收退货成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 75
　　（3）甲公司2×20年3月1日在乙公司实际退货时的会计分录：
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
　　　　贷：应收退货成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30（20×1.5）
　　借：预计负债——应付退货款　　　　　　　　　　　　　　　　40（20×2）
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　　　　 5.2（20×2×13％）
　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45.2（20×2×113％）
　　（4）退货期满时：
　　借：预计负债——应付退货款　　　　　　　　　　　　　　　　160
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160（1 000×2×10％－40）
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120（1 000×1.5×10％－30）
　　　　贷：应收退货成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120
　　甲公司因该项销售业务最终确认的销售收入＝2×（1 000－20）＝1 960（万元）。
　　

第942题 2×20年1月1日，A公司开始推行一项奖励积分计划。根据该计划，客户在A公司每消费10元可获得1个积分，每个积分从次月开始在未来3年内购物时可以抵减1元，3年内未行使的奖励积分失效。2×20年1月31日，客户共消费200 000元，可获得20 000个积分，根据历史经验，A公司估计该积分的兑换率为95％。
　　
2×20年度，客户兑换积分9 000个，A公司估计该积分的兑换率为95％。
　　
2×21年度，客户兑换积分8 000个，A公司估计该积分的兑换率为98％。
　　
2×22年度，客户未兑换奖励积分，2×23年1月31日，尚未使用的奖励积分全部失效。
　　
假定不考虑增值税等其他因素的影响。
　　
要求：
　　
（1）计算2×20年1月31日A公司因销售商品确认收入的金额以及应确认奖励积分的公允价值。
　　
（2）编制2×20年1月31日A公司销售商品的相关会计分录。
　　
（3）计算2×20年度客户兑换奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。
　　
（4）计算2×21年度客户兑换奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。
　　
（5）计算2×23年度因奖励积分失效应当确认的收入，并编制相关会计分录。（本题答案中金额单位用元表示，计算结果保留两位小数）

参考答案：见解析

解析：（1）
　　A公司授予客户的积分为客户提供了一项重大权利，应当作为一项单独的履约义务。客户购买商品的单独售价合计为200 000元，考虑积分的兑换率，A公司估计积分的单独售价为19 000元（1×20 000×95％）。A公司按照商品和积分单独售价的相对比例对交易价格进行分摊，确认收入的金额＝[200 000/（200 000＋19 000）]×200 000＝182 648.4（元）；奖励积分的公允价值＝[19 000/（200 000＋19 000）]×200 000＝17 351.6（元）。
　　因此，A公司应当在商品的控制权转移时确认收入182 648.4元，同时确认合同负债17 351.6元。
　　（2）
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 182 648.4
　　　　　　合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　17 351.6
　　（3）
　　2×20年12月31日，客户共兑换了9 000个积分，A公司对该积分的兑换率进行了重新估计，仍然预计客户总共将会兑换19 000个（20 000×95％）积分。因此，A公司以客户兑换的积分数占预期将兑换的积分总数的比例为基础确认收入。积分应当确认收入的金额＝9 000/19 000×17 351.6＝8 219.18（元）；剩余未兑换的积分＝17 351.6－8 219.18＝9 132.42（元），仍然作为合同负债。
　　借：合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 219.18
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 219.18
　　（4）
　　2×21年12月31日，客户累计兑换了17 000个积分。A公司对该积分的兑换率进行了重新估计，预计客户总共将会兑换19 600（20 000×98％）个积分。积分应当确认收入的金额＝17 000/19 600×17 351.6－8 219.18＝6 830.68（元）。
　　借：合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 830.68
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 830.68
　　（5）
　　失效部分奖励积分应当确认收入的金额＝17 351.6－8 219.18－6 830.68＝2 301.74（元）。
　　借：合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 301.74
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 301.74

第943题

下列关于政府补助的说法中，不正确的是（    ）。

A.政府补助可以是货币性资产，也可以是非货币性资产

B.企业从政府取得经济资源，即使该经济资源属于企业商品对价的组成部分，也应当适用政府补助准则进行会计处理

C.财政贴息属于政府补助

D.政府补助通常附有一定的条件

参考答案：B

解析：

选项B，企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理，不适用政府补助准则。

第944题

下列各项关于政府补助的处理，说法不正确的有（    ）。

A.与资产相关的政府补助，于收到时全额确认为当期收益

B.与资产相关的政府补助，如果采用总额法核算，应自相关资产达到预定可供使用状态时起，在相关资产计提折旧或摊销时，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益采用合理、系统的方法分摊，并转入当期损益

C.企业取得的政府补助为非货币性资产的（不包括以名义金额计量的情况），应当首先同时确认一项资产（固定资产或无形资产等）和递延收益

D.以名义金额计量的政府补助，在取得时计入递延收益

参考答案：AD

解析：

选项A，收到时应计入递延收益，然后根据政府补助不同的核算方法进行不同的会计处理：如果是总额法核算，自资产达到预定可使用状态时起按照合理、系统的方法分摊；如果是净额法核算，在资产达到预定可使用状态时冲减资产成本。选项D，以名义金额计量的政府补助，在取得时计入当期损益。

第945题

企业进行的下列交易或事项，不属于政府补助的是（    ）。

A.甲公司收到的先征后返的增值税500万元

B.乙公司因满足税法规定直接减征消费税200万元

C.因鼓励企业投资，丙公司收到当地政府无偿划拨的款项2 000万元

D.丁公司取得政府无偿划拨的山地，用于开发建厂

参考答案：B

解析：

政府补助的主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。选项A属于税收返还；选项C属于政府对企业的无偿拨款；选项D属于无偿给予非货币性资产；选项B，除了税收返还之外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠为不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。

第946题

下列关于政府补助的说法中正确的有（    ）。

A.政府补助是无偿的、无条件的

B.政府以投资者身份向企业投入资本属于政府补助

C.企业只有符合政府补助政策的规定时，才有资格申请政府补助

D.符合政策规定不一定都能够取得政府补助；不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助

参考答案：CD

解析：

选项A，政府补助通常是有条件的，企业必须按照规定的用途和规定的方式使用其取得的政府补助；选项B，政府资本性投入不属于政府补助。

第947题

下列关于政府补助的表述中不正确的是（    ）。

A.由于低价销售给军队一批粮食而收到的政府给予的补贴款不属于政府补助

B.针对综合性项目的政府补助需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助

C.因购买长期资产属于公益项目而收到政府给予的补助属于与资产相关的政府补助

D.政府补助的会计处理有两种方法，即总额法和净额法，两种方法可以随意变更

参考答案：D

解析：

选项A，如果企业不是销售给军队，就没必要低价销售，政府给予的补偿只是支付的差价，企业并没有因此而获得额外的收益，该部分补助不属于政府补助；选项D，政府补助的会计处理有两种方法：一是总额法；二是净额法。企业对某项经济业务选择总额法或净额法后，应当对该项业务一贯地运用该方法，不得随意变更。

第948题

下列各项中，属于政府补助的有（    ）。

A.直接减征税款

B.即征即退方式返还的税款

C.行政无偿划拨的土地使用权

D.政府与企业间的债务豁免

参考答案：BC

解析：

选项A，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则；选项D，政府与企业间的债务豁免，不涉及资产直接转移，不属于政府补助。

第949题

2×20年4月，A公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家政策，A公司向有关部门提出补助1 000万元的申请。2×20年6月1日，政府批准了A公司的申请并拨付1 000万元，该款项于2×20年6月20日到账。2×20年6月30日，A公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款1 800万元（不含增值税额），A公司采用年限平均法按5年计提折旧，预计净残值为零。不考虑其他因素，在总额法下，A公司因购入和使用该实验设备对2×20年度损益的影响金额为（    ）万元。

A.–80

B.–160

C.820

D.920

参考答案：A

解析：

在总额法下，A公司取得的与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态开始折旧或摊销时起，在该资产的使用寿命内按合理、系统的方法分期计入以后各期损益。A公司因购入和使用该实验设备对2×20年度益的影响金额＝－1 800/5×6/12（设备计提折旧）＋1 000/5×6/12（递延收益转入其他收益）＝－80（万元）。

第950题

2×10年1月1日，乙企业为建造一项环保工程向银行贷款1 000万元，期限为3年，年利率为6％。当年12月31日，乙企业向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准自2×11年1月1日起按照实际贷款额1 000万元给予年利率2％的财政贴息，并于每年年末直接拨付给贷款银行。乙企业按照实际收到的价款确认贷款金额，该环保工程于2×11年年末完工。假设2×11年全年均为资本化期间。不考虑其他因素，乙企业2×11年关于利息费用的处理，正确的是（    ）。

A.应确认财务费用60万元

B.应确认在建工程40万元

C.应确认递延收益20万元

D.应确认其他收益40万元

参考答案：B

解析：

企业取得财政贴息的，如果财政直接与贷款银行结算且以实际收到的金额作为借款的入账价值，按照借款本金和该政策性优惠利率计算借款费用。本题中2×11年为资本化期间，因此应将利息费用金额计入在建工程，金额＝1 000×（6％－2％）＝40（万元）。

第951题

甲公司2×18年财务报表于2×19年4月30日批准报出，2×18年的所得税汇算清缴于2×19年5月31日完成，所得税税率为25％。甲公司生产的产品，按照国家相关规定适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳的增值税税额返还70％。2×18年甲公司实际缴纳增值税额100万元。2×19年4月，甲公司收到当地税务部门返还其2×18年度已交增值税款的通知。甲公司实际收到返还的增值税款应贷记的会计科目及其金额是（    ）。

A.其他收益70万元

B.资本公积70万元

C.递延收益100万元

D.应交税费70万元

参考答案：A

解析：

企业收到的先征后返的增值税额应作为政府补助处理，且只能采用总额法核算，实际取得时，记入“其他收益”科目，金额＝100×70％＝70（万元）。

第952题

2×18年7月20日，甲公司取得当地财政部门拨款1 860万元，用于资助甲公司2×18年7月初开始进行的一项研发项目的前期研究。该研发项目预计周期为两年，预计将发生研究支出3 000万元。至年末累计发生研究支出1 500万元（全部以银行存款支付）。政府补助文件中并未规定其政府补助类型。甲公司按照总额法核算其政府补助，且按年平均分摊取得的政府补助。假定不考虑其他因素，甲公司2×18年因该事项确认的其他收益为（    ）。

A.1 860万元

B.1 395万元

C.1 500万元

D.465万元

参考答案：D

解析：

甲公司2×18年应确认的其他收益＝1 860/2×6/12＝465（万元）。

第953题

2×20年1月1日，某生产企业根据国家鼓励政策自行建造一台大型生产设备，并为此申请政府财政补贴120万元，该项补贴于2×20年2月1日获批，于4月1日到账。11月26日该生产设备建造完毕并投入生产，累计发生成本960万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，按双倍余额递减法计提折旧，当年用该设备生产的产品至年底已全部对外出售。甲公司采用净额法核算与资产相关的政府补助。假设递延收益的摊销方法同该项资产的折旧方法一致。不考虑其他因素，上述事项对该企业当年损益的影响金额是（    ）。

A.－14万元

B.10万元

C.4万元

D.－20万元

参考答案：A

解析：

与资产相关的政府补助，如果采用净额法核算，则应将补助金额冲减相关资产账面价值。该设备生产的产品全部对外出售。因此，因该事项产生的损益影响＝－（960－120）×2/10/12＝－14（万元）。

第954题

总额法下，与收益相关的政府补助，用于补偿以前期间与日常活动相关的费用或损失的，取得时（    ）。

A.确认为其他收益

B.确认为递延收益

C.确认为资本公积

D.调整留存收益

参考答案：A

解析：

总额法下，与收益相关的政府补助用于补偿企业以前期间与日常活动相关的费用或损失的，在取得时直接计入其他收益，选项A正确。

第955题

A公司是一家生产和销售高效照明产品的公司，国家为了支持高效照明产品的推广使用，通过统一招标的形式确定中标企业、高效照明产品及其中标协议供货价格。A公司作为中标企业，需以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将高效照明产品销售给终端用户，并按照高效照明产品实际安装数量、中标供货协议价格、补贴标准，申请财政补贴资金。2×20年度，A公司因销售高效照明产品获得财政资金9 000万元。则A公司下列会计处理中，正确的是（    ）。

A.A公司此项业务应作为政府补助核算

B.A公司应确认其他收益9 000万元

C.A公司应确认递延收益9 000万元

D.A公司应确认主营业务收入9 000万元

参考答案：D

解析：

该交易事项中，政府虽然没有直接从事高效照明产品的购销，但以补贴资金的形式通过A公司的销售行为实现了政府推广使用高效照明产品的目标，因此，A公司从政府获得的财政补贴资金属于企业商品对价的组成部分，应将收到的补贴资金9 000万元按照收入准则的规定进行会计处理，确认主营业务收入9 000万元，选项D正确。

第956题

A公司2×20年发生的有关交易或事项如下：（1）收到税务部门即征即退的增值税税款2 400万元；（2）收到控股股东资本性现金捐赠1 500万元；（3）收到当地财政部门为支持其购买研发设备拨付的款项2 000万元，研发设备尚未购买；（4）收到财政部门发放的补偿以前期间研究阶段项目财政补助资金1 600万元。假定A公司政府补助采用总额法核算。A公司2×20年对上述交易或事项会计处理正确的有（    ）。

A.收到即征即退的增值税税款2 400万元确认为当期其他收益

B.收到控股股东资本性现金捐赠1 500万元确认为当期营业外收入

C.收到为支持其购买研发设备拨付的款项2 000万元确认为递延收益

D.收到的补偿以前期间研究阶段项目财政补助资金1 600万元冲减管理费用

参考答案：AC

解析：

收到的控股股东的现金捐赠1 500万元通常应确认为资本公积，选项B错误；总额法核算下，收到的补偿以前期间研究阶段项目财政补助资金1 600万元确认为其他收益，选项D错误。

第957题

A有限责任公司为高新技术企业，其有关的交易和事项如下：（1）2×20年10月1日，A公司收到政府以所有者身份作出的专项投入1 400万元。（2）2×20年10月20日，收到政府对公司因发生自然灾害补贴600万元，（3）2×20年10月31日，收到政府拨付的1 000万元用于下一年度研发费用补贴。A公司采用总额法核算政府补助，则下列会计处理中正确的有（    ）。

A.确认递延收益1 000万元

B.确认实收资本1 400万元

C.确认其他收益600万元

D.确认营业外收入600万元

参考答案：ABD

解析：

2×20年10月1日借：银行存款                               1 400    贷：实收资本                               1 4002×20年10月20日借：银行存款                                 600    贷：营业外收入                               6002×20年10月31日借：银行存款                               1 000    贷：递延收益                               1 000

第958题

2022年4月1日，甲公司收到当地政府无偿提供的一块土地使用权(非划拨土地使用权),并完成相关手续。该土地使用权公允价值10000万元，预计使用寿命50年，采用直线法计提摊销，预计净残值为零。甲公司为在该土地上新建办公楼支付土地整理费用500万元。甲公司对该政府补助采用总额法核算。不考虑其他因素，下列关于2022年度的会计处理,正确有()（2023）

A.在取得士地使用权时确认递延收益10000万元

B.支付的土地整理费用500万元计入管理费用

C.确认其他收益200万元

D.确认土地使用权摊销金额150万元

参考答案：AD

解析：

  甲公司取得土地使用权时确认无形资产和递延收益10000万元，选项A正确。 

 相关的会计分录如下: 

 借:无形资产10000 

   贷:递延收益10000 

 借:在建工程500 

   贷:银行存款500

 借:递延收益10000/50*9/12=150 

   贷:其他收益150  

第959题

A公司2018年发生了以下交易或事项：①A公司需要购置一部环保设备，但是由于资金不足，按照有关规定向政府提出200万元的补助申请，政府同意该申请，并拨付款项；②A公司因招收残疾人员入职取得政府给予的补助款项25万元；③A公司收到当地政府的投资款项2 000万元；④政府本期免征A公司增值税金额50万元。A公司对政府补助均采用总额法核算，不考虑其他因素。根据政府补助的相关概念以及上述事项，判断下列说法中不正确的有（    ）。

A.为购置环保设备取得的财政拨款属于与资产相关的政府补助

B.因招收残疾人入职取得的财政补贴不属于政府补助

C.接受政府投资属于与资产相关的政府补助

D.免征企业增值税属于与收益相关的政府补助

参考答案：BCD

解析：

选项B，因招收残疾人入职取得的财政补贴属于与收益相关的政府补助；选项C，接受政府投资属于政府对A公司的资本性投入，不属于政府补助；选项D，免征增值税属于政府导向的税收优惠，不涉及资产的直接转移，因此不属于政府补助。

第960题

2×15年4月，A公司需购置一台环保设备，预计价款为1 500万元，按相关规定向有关部门提出补助630万元的申请。2×15年5月1日，政府批准了A公司的申请，2×15年5月20日，A公司收到630万元财政拨款。2×15年6月30日，A公司购入不需要安装的环保设备一台，实际成本为1 440万元，使用寿命为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2×20年12月31日，A公司出售了这台环保设备，取得价款700万元，假定环保设备计提折旧计入当期损益，不考虑其他因素，A公司选择总额法对此类补助进行会计处理，下列说法中正确的有（    ）。

A.A公司2×15年5月20日收到拨款630万元计入递延收益

B.A公司从2×15年7月开始分摊递延收益

C.A公司2×20年12月31日出售资产时，尚未分摊的递延收益余额应当一次转入当期损益

D.A公司2×20年影响利润总额的金额为191.5万元

参考答案：ABC

解析：

2×20年12月31日，该设备的账面价值＝1 440－1 440/10×5.5＝648（万元），处置固定资产利得＝700－648＝52（万元）；2×20年12月31日递延收益余额＝630－630/10×5.5＝283.5（万元），处置资产时一次性转入当期损益；2×20年递延收益摊销计入当期损益＝630/10＝63（万元）；2×20年固定资产折旧计入当期益的金额＝1 440/10＝144（万元）；A公司2×20年影响利润总额的金额＝52＋283.5＋63－144＝254.5（万元），选项D错误。