“微信扫一扫”进入考试题库练习及模拟考试
【新】注册会计师《会计》题库(1489题)
第901题
企业在客户取得相关商品控制权时确认收入，下列各情形中，属于客户取得商品控制权所应具体的要素的有（ ）。
A.客户拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益
B.客户有能力主导该商品的使用
C.只能自己使用，不能用该商品作抵押
D.能够获得商品几乎全部的经济利益
参考答案：ABD
解析：
选项C，不能表明客户对商品具有控制权。
A.两项合同应当合并为一项合同进行处理
B.销售办公管理系统和提供安装服务构成一项单项履约义务
C.两项合同应当分别进行处理
D.销售办公管理系统和提供安装服务分别构成单项履约义务
参考答案：AB
解析：
由于A公司将根据B公司的系统操作环境，对向B公司销售的办公管理系统进行定制化的重大修改，说明A公司向B公司提供的是一项组合产出，因此向B公司提供的办公管理系统与安装服务构成一项单项履约义务，选项B正确；当两份或多份合同同时订立，并且所承诺的商品（或每份合同中所承诺的部分商品）构成单项履约义务时，应当将其合并为一份合同处理，选项A正确。
A.合同折扣40万元应由三项设备共同分摊
B.甲设备应分摊的交易价格为220万元
C.乙设备应分摊的交易价格为86.84万元
D.丙设备应分摊的交易价格为63.16万元
参考答案：BCD
解析：
甲、乙、丙设备的单独售价合计＝220＋110＋80＝410（万元），而该合同的合同价格为370万元，因此合同折扣＝410－370＝40（万元）。甲设备单独销售的价格与其单独售价一致，而乙和丙设备组合在一起的销售价格为150万元，该价格与其单独售价的差额也是40万元，因此说明该合同的合同折扣仅应归属于乙设备和丙设备。因此甲设备的交易价格为220万元，乙设备的交易价格＝150×110/（110＋80）＝86.84（万元），丙设备的交易价格＝150×80/（110＋80）＝63.16（万元）。
A.甲公司有权就已完成的履约部分收取款项
B.甲公司向乙公司提供的商品具有不可替代用途
C.甲公司应在一段时间内确认收入
D.甲公司应在乙公司取得商品控制权的时点确认收入
参考答案：BD
解析：
不可替代用途是指企业因合同限制或实际可行性限制，不能轻易的将商品用于其他用途，由于每一卫星的设计和建造均存在显著差异，因此甲公司如果将商品用于其他用途将遭受重大经济损失，即实际可行性限制，选项B正确；企业在整个合同期内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项，是指企业有权就累计至今已完成履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项，选项A错误；由于不满足一段时间内确认收入的条件，因此选项C错误，选项D正确。
参考答案：见解析
解析：
（1）
20×6年度的履约进度=30 000/（30 000+20 000）×100%=60%。
乙公司20×6年度应确认的收入=55 000×60%=33 000（万元）。
乙公司20×7年度应确认的收入=55 000-33 000=22 000（万元）。
20×6年度与建造A办公楼业务相关的会计分录：
借：合同结算——收入结转 33 000
贷：主营业务收入 33 000
借：主营业务成本 30 000
贷：合同履约成本 30 000
借：应收账款 25 000
贷：合同结算——价款结算 25 000
借：银行存款 20 000
贷：应收账款 20 000
（2）甲公司该办公楼建造完成的实际成本为合同造价55 000万元。20×8年1月1日至20×9年6月30日该办公楼计提累计折旧=55 000÷50×1.5=1 650（万元）。甲公司因出售A办公楼应确认的损益=70 000-（55 000-1 650）=16 650（万元）。
借：固定资产清理 53 350
累计折旧 1 650
贷：固定资产 55 000
借：银行存款 70 000
贷：固定资产清理 70 000
借：固定资产清理 16 650
贷：资产处置损益 16 650
（3）
20×7年度
借：年初未分配利润 3 000（33 000-30 000）
贷：固定资产 3 000
借：营业收入 22 000
贷：营业成本 21 000
固定资产 1 000
20×8年度
借：年初未分配利润 4 000
贷：固定资产 4 000
借：固定资产 80（4 000÷50）
贷：管理费用 80
20×9年度
借：年初未分配利润 4 000
贷：资产处置收益 4 000
借：资产处置收益 80
贷：年初未分配利润 80
借：资产处置收益 40（4 000÷50×6/12）
贷：管理费用 40
（4）是丙公司的政府补助。
理由：对丙公司来说，该项补助是来源于政府的经济资源，其母公司甲公司只是起到代收代付的作用。
（5）
①20×8年度
甲公司个别财务报表中将发生的借款费用3 000万元（50 000×6%）计入财务费用。
甲公司合并财务报表中应予以资本化的借款费用=50 000×6%-600=2 400（万元）。应编制如下调整分录：
借：在建工程 2 400
投资收益 600
贷：财务费用 3 000
②20×9年度
甲公司个别财务报表中将发生的借款费用3 000万元（50 000×6%）计入财务费用。
甲公司合并财务报表中应予以资本化的借款费用=50 000×6%=3 000（万元）。
应编制如下调整分录：
借：在建工程 3 000
贷：财务费用 3 000
（6）构成持有待售类别。由于甲公司已与无关联关系的第三方签订了具有法律约束力的股权转让合同，签订合同前的准备工作已经完成，甲公司按照合同约定可立即出售；甲公司董事会已就出售戊公司股权通过决议；甲公司已获得确定承诺；预计出售将在一年内完成。
（7）在个别财务报表中，将对戊公司的长期股权投资3 000万元全部在“持有待售资产”项目中列报。由于合并报表中戊公司净资产的账面价值6 700万元（13 500-6 800），小于公允价值减去出售费用后的净额6 870万元（7 000-130），戊公司未发生减值，则在合并财务报表中，将戊公司的资产13 500万元全部在“持有待售资产”项目中列报，将戊公司的负债6 800万元全部在“持有待售负债”项目中列报。
A.该项建造合同属于在某一时段内履行的履约义务
B.该项建造合同属于在某一时点履行的履约义务
C.B公司2×20年应确认收入金额为9 600万元
D.B公司2×20年应确认的收入为0
参考答案：AC
解析：
B公司在A公司土地上建造施工，建造期间，A公司能够控制履约过程中在建的商品，所以属于某一时段履行的履约义务，B公司应分期确认收入，选项A正确；B公司采用成本法确定履约进度，2×20年履约进度＝8 400/28 000×100％＝30％，因此，2×20年B公司应确认收入金额＝32 000×30％＝9 600（万元），选项C正确。
A.向乙客户提供的质量保证服务构成单项履约义务
B.向丙客户提供的质量保证服务构成单项履约义务
C.向丁客户提供的质量保证服务构成单项履约义务
D.均不构成单项履约义务
参考答案：BC
解析：
对于客户能够选择单独购买质量保证的，表明该质量保证构成单项履约义务，选项C正确；对于客户虽然不能选择单独购买质量保证，但是如果表明该质量保证在向客户保证所销售的商品符合既定标准之外提供了一项单独服务的，也应当作为单项履约义务，选项B正确；当法律要求企业提供质量保证时，通常表明企业承诺提供的质量保证不是单项履约义务，这是因为法律规定通常是为了保护客户，以免其购买瑕疵或缺陷商品，而非为客户提供一项单独的服务，选项A和D错误。
A.甲公司应按照销售额确认商品销售收入2 000万元
B.甲公司应将积分价值20万元确认为收入
C.2×18年甲公司因该业务应确认收入总额为1 980.20万元
D.客户实际使用积分时，甲公司应按照使用比例将积分对应的价值转入收入
参考答案：CD
解析：
甲公司应在交易发生时将交易价格分摊至销售的商品和授予的积分，积分的单独售价＝2 000/100×100％＝20（万元），分摊至商品的交易价格＝2 000/（2 000＋20）×2 000＝1 980.20（万元），应于销售发生时确认收入；而分摊至积分的交易价格＝20/（2 000＋20）×200＝19.80（万元），应于积分实际使用时，按照使用的比例分摊相应的价值转入收入。因此选项C、D正确。
A.该项建造合同属于在某一时段内履行的履约义务
B.该项建造合同属于在某一时点履行的履约义务
C.B公司2×20年应确认收入金额为9 600万元
D.B公司2×20年应确认的收入为0
参考答案：BD
解析：
建造期间若A公司终止合同，B公司只能收到合同价款30％的违约金，B公司无法取得在整个合同期间内对累计已完成部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项，并且A公司对在建的机器不具有控制权，因此，该项交易应当作为在某一时点履行的履约义务，应当在客户取得机器设备控制权的时候确认收入，选项B和D正确。
A.甲公司因空调自身质量问题提供的维修服务，需要作为单项履约义务进行会计处理
B.甲公司因空调自身质量问题提供的维修服务，应在销售发生时按照预计很可能支出的服务费用确认一项负债
C.甲公司因客户人为原因造成空调损坏而提供的维修服务，应在销售发生时按照交易价格和商品与服务的单独售价比例，分别分摊确认商品销售和服务的收入
D.如果甲公司这两个维修服务无法合理区分的，应当将这两类质量保证一起作为或有事项进行会计处理
参考答案：ACD
解析：
选项A，应作为或有事项处理，不构成单项履约义务；选项C，应在销售发生时按照交易价格和商品与服务的单独售价比例进行分摊，并在各项履约义务履行时分别确认收入，即提供的服务不能直接在销售时确认收入，应在后续提供服务时才能确认；选项D，无法合理区分的，应当将这两类质量保证一起作为单项履约义务进行会计处理。
第911题
对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入。在判断客户是否取得商品的控制权时，企业应当考虑的迹象有（ ）。
A.企业已将该商品的法定所有权转移给客户
B.企业已将该商品实物转移给客户
C.企业就该商品享有现时收款权利
D.企业向客户转让的商品具备不可替代用途
参考答案：ABC
解析：
在判断控制权是否转移时，企业应当考虑下列五个迹象：①企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务；②企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权；③企业已将该商品实物转移给客户，即客户已占有该商品实物；④企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬；⑤客户已接受该商品；选项A、B和C正确。
第912题
下列各项中，不应作为合同履约成本确认为资产的有（ ）。
A.为取得合同发生但预期能够收回的增量成本
B.为组织和管理企业生产经营发生的但非由客户承担的管理费用
C.无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的支出
D.为履行合同发生的非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用
参考答案：ABCD
解析：
选项A，企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产，而不是作为合同履约成本确认资产。
第913题
下列各项中，不应作为合同履约成本确认为资产的有（ ）。
A.为取得合同发生但预期能够收回的增量成本
B.为组织和管理企业生产经营发生的但非由客户承担的管理费用
C.为履行合同发生的非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用
D.无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的支出
参考答案：ABCD
解析：
企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：（1）管理费用，除非这些费用明确由客户承担；（2）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中；（3）与履约义务中已履行部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关；（4）无法在尚未履行的与已履行的履约义务之间区分的相关支出，选项B、C和D正确，为取得合同发生但预期能够收回的增量成本属于合同取得成本，选项A正确。
第914题
对于不同类型的售后回购交易的会计处理，下列表述不正确的有（ ）。
A.企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，若回购价格不低于原售价，则应视为租赁交易处理
B.企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，若回购价格不低于原售价，应当视同融资交易，企业到期未行使回购权利的，应当在该回购权利到期时终止确认金融负债，同时确认收入
C.企业负有应客户要求回购商品义务的，客户具有行使该要求权重大经济动因的，企业应当将售后回购作为附有销售退回条款的销售交易进行会计处理
D.企业负有应客户要求回购商品义务的，客户不具有行使该要求权重大经济动因的，企业应作为租赁交易或融资交易进行会计处理
参考答案：ACD
解析：
选项A，企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，若回购价格不低于原售价，则应视为融资交易处理；选项C，企业负有应客户要求回购商品义务的，客户具有行使该要求权重大经济动因的，企业应当将售后回购作为租赁交易或融资交易处理；选项D，客户不具有行使该要求权重大经济动因的，企业应作为附有销售退回条款的销售交易进行会计处理。
A.甲公司为代理人
B.甲公司为主要责任人
C.甲公司应按总额法确认收入
D.甲公司应按净额法确认收入
参考答案：BC
解析：
甲公司有义务就该项权利向航空公司作出支付，不论甲公司是否能够取得向其购买机票的客户或是否能够按对其有利的价格出售这些机票，说明甲公司承担了与机票相关的存货风险，甲公司有权确定向其客户出售时机票的价格，因此甲公司属于主要责任人，按照总额法确认收入，选项B和C正确。
项目 | 2×17 | 2×18 | 2×19 | 2×20 |
至年末累计实际发生成本 | 3600 | 10800 | 17500 | - |
预计完成合同尚需发生成本 | 8400 | 7200 | - | - |
年末结算合同价款 | 4800 | 5600 | 5600 | - |
实际收到价款 | 4000 | 5500 | 4900 | 1600 |
（4）甲公司A酒店2期项目2×19年9月30日完工，达到合同约定的可使用状态，并经验收后交付使用。其他有关资料：第一，甲公司与乙公司无关联方关系。第二，乙公司建造A酒店2期项目整体构成单项履约义务。第三，乙公司单独设置“合同结算”科目对工程项目进行核算，不设置“合同资产”和“合同负债”科目。第四，本题不考虑税费及其他因素。
要求：
（1）指出乙公司确认收入的时点，并说明理由。
（2）计算乙公司2×18年和2×19年分别应确认的收入。
（3）编制乙公司2×18年与履行合同义务相关的会计分录，说明乙公司因履行该合同义务确认的资产和负债在2×18年12月31日资产负债表中列示的项目名称及金额。
（4）计算甲公司A酒店2期项目的实际成本。
参考答案：见解析
解析：
（1）乙公司应于2×17年12月31日、2×18年12月31日和2×19年9月30日分别确认收入。
理由:因为乙公司在甲公司土地上建造施工，建造期间，甲公司能够控制履约过程中在建的商品，所以属于某一时段履行的履约义务，乙公司应按履约进度分期确认收入。
（2）2×17年末的履约进度=3600/12000×100% =30%
2×17年度应确认收入= 16000×30%=4800（万元）
2×18年末的履约进度=10800/18000×100%=60%
2×18年度应确认收入=16000×60%-4800=4800（万元）
2×19年度应确认收入= 16000-4800-4800 = 6400（万元）
（3）会计分录：
借:合同履约成本 7200 （10800-3600）
贷:原材料 4320 （7200×60%）
应付职工薪酬 2880 （7200×40%）
借:主营业务成本 7200
贷:合同履约成本 7200
借:主营业务成本 800
贷:预计负债 800 [（18000-16000）×40%]
借:合同结算-收入结转 4800
贷:主营业务收入 4800
借:应收账款 5600
贷:合同结算--价款结算 5600
借:银行存款 5500
贷:应收账款 5500
年末合同结算贷方余额=（4800-4800）+（5600-4800）=800 （万元）。因此，乙公司因履行该合同义务确认的资产和负债在2×18年12月31日资产负债表中列示的项目名称为“合同负债”，金额为800万元。
（4）土地使用权在酒店在建期间因摊销计入酒店成本的金额=6000/50/12×（9+12+9）= 300 （万元）。甲公司A酒店2期项目的实际成本=16000+ 300= 16300 （万元）。
A.甲公司为代理人
B.甲公司为主要责任人
C.甲公司应按总额法确认收入
D.甲公司应按净额法确认收入
参考答案：AD
解析：
甲公司未承担向客户转让商品的主要责任，甲公司仅就客户进行售后服务、投诉进行协助，并不直接对其负责；甲公司并未在客户购买商品前从供应商处获取存货，也并未承诺对商品的任何损坏或退货承担责任，因此甲公司未在商品转让之前或之后承担该商品的存货风险；甲公司协助供应商与客户之间按供应商所设定的价格进行支付，甲公司无权自主决定所交易商品的价格，因此，甲公司属于代理人，应按照净额法确认收入，选项A和D正确。
参考答案：见解析
解析：
(1）甲公司终止确认应收账款的时点：2x21年11月20日。 甲公司债务重组损益＝480-(500-15)+(370-360)=5（万元）。
抵债设备初始入账金额＝480-360+2=122（万元）。抵债股权的初始入账金额＝370+1=371（万元）。
会计分录：
借：固定资产122
其他权益工具投资﹣﹣成本371
坏账准备15
贷：应收账款500
投资收益5
银行存款3
借：其他综合收益1
贷：其他权益工具投资﹣﹣公允价值变动1
借：制造费用4.07
贷：累计折旧（122x2/5x1/12)4.07
(2）甲公司角度不适用非货币性资产交换准则。
理由：换出资产为存货的非货币性资产交换适用《企业会计准则第14号﹣﹣收入》准则中的非现金对价的相关规定进行会计处理。
两公司角度适用非货币性资产交换准则。
理由：丙公司角度是以无形资产换入存货，换出资产和换入资产均为非货币性资产，且均不属于适用其他准则处理的情况，因此适用非货币性资产交换准则。
甲公司 ：
借：无形资产260
贷：主营业务收入260
借：主营业务成本210
贷：库存商品210丙公司
借：库存商品260
累计摊销100
贷：无形资产300
资产处置损益60
借：资产减值损失5.5
贷：存货跌价准备5.5
第919题
下列关于合同资产与合同负债的说法中，表述正确的是( )。（2023）
A.同一合同下合同资产与合同负债以净额列示
B.同一客户，应收账款与合同负债以净额列示
C.一年期内到期的合同资产，列报为“一年期内到期的非流动资产
D.合同资产可能存在信用风险以外的其他风险，如履约风险，可以不按照金融工具准则计量减值
参考答案：A
解析：
“合同资产”和“合同负债”项目应分别根据“合同资产”科目、“合同负债”科目的相关明细科目的期末余额分析填列，同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，其中净额为借方余额的，应当根据其流动性在“合同资产”或“其他非流动资产”项目中填列，已计提减值准备的，还应减去“合同资产减值准备”科目中相关的期末余额后的金额填列;其中净额为贷方余额的，应当根据其流动性在“合同负债”或“其他非流动负债”项目中填列。
A.2×22年业务活动支出1800万元
B.2×22年1月1日确认受托代理资产1800万元
C.2×22年12月31日确认其他应付款180万元
D.2×23年1月15日冲减捐赠收入180万元
参考答案：AC
解析：
甲基金相关的会计处理如下:
2×22年1月1日
借:银行存款2000
贷:捐赠收入——限定性收入2000
2×22年12月31日
借:业务活动成本1800
管理费用8
贷:银行存款1808
借:捐赠收入——限定性收入2000
贷:捐赠收入——非限定性收入2000
借:管理费用180
贷:其他应付款180
2×23年1月15日:
借:其他应付款180
贷:银行存款180