第861题

2×20年1月1日，甲建筑公司与乙公司签订一项大型设备建造工程合同，合同约定：该工程的造价为8 000万元，工程期限为1年半，甲公司负责工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每半年与甲公司结算一次。甲公司预计至2×20年年末其履约进度将达到80％，预计整项工程将在2×21年6月30日竣工，预计可能发生的总成本为4 000万元。假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段履行的履约义务，甲公司采用成本法确定履约进度。2×20年6月30日，工程累计实际发生成本1 500万元，甲公司与乙公司结算合同价款3 500万元，甲公司实际收到价款2 000万元。不考虑增值税等其他因素，则下列说法中不正确的是（    ）。

A.甲公司在实际发生工程成本时，应将其计入合同履约成本

B.2×20年6月30日，甲公司该项合同的履约进度为37.5％

C.该项业务在甲公司的2×20年6月30日资产负债表中应列示合同资产500万元

D.甲公司在2×20年6月30日应确认收入3 000万元

参考答案：C

解析：

（1）2×20年1月1日至6月30日实际发生工程成本时：借：合同履约成本                           1 500    贷：应付职工薪酬等                         1 500（2）2×20年6月30日：履约进度＝1500/4 000＝37.5％。合同收入＝8 000×37.5％＝3 000（万元）。借：合同结算——收入结转                   3 000    贷：主营业务收入                           3 000借：主营业务成本                           1 500    贷：合同履约成本                           1 500借：应收账款                               3 500    贷：合同结算——价款结算                   3 500借：银行存款                               2 000    贷：应收账款                               2 000当日，“合同结算”科目的余额为贷方500万元（3 500－3 000），表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为500万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在2×20年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。

第862题

20×2 年 1 月 16 日，甲公司以 500 万元的价格向乙公司销售一台设备。双方约定，1 年以后甲公司有义务以 600 万元的价格从乙公司处回购该设备。对于上述交易，不考虑增值税及其他因素，甲公司错误的会计处理方法是（    ）。

A.作为租赁交易进行会计处理

B.作为融资交易进行会计处理

C.作为附有销售退回条款的销售交易进行会计处理

D.分别作为销售和购买进行会计处理

参考答案：ACD

解析：

企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务的，回购价格不低于原售价的，应当视为融资交易，选项 B 正确。

第863题

甲公司为境内上市公司。2 x 19 年至2 x 20年，甲公司发生的有关交易或事项如下:

(1)甲公司与客户乙公司签订合同，为其提供广告投放服务，广告投放时间为2x20年1月1日至12月31日，投放渠道为一个灯箱，合同金额为120万元。合同中无折扣、折让等金额可变条款，也未约定投放效果标准，且根据甲公司已公开宣布的政策、特定声明或者以往的习惯做法等相关事实和情况表明，甲公司不会提供折扣或折让等安排。双方约定，2x20年1月至12月乙公司于每月月底支付10万元。广告投放内容由乙公司决定。对于甲公司而言，该广告投放为一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分的商品。广告投放以后，由于出现外部突发原因，周边人流量骤减，乙公司对广告投放效果不满意。2x20年6月30日，甲公司与乙公司签订广告投放服务补充协议，对后续广告服务打五折处理，即2x20年7月至12月乙公司于每月月底支付5万元。

(2)2x19年1月1日，甲公司与丙公司签订合同，向其销售一批B商品。合同约定，该批B商品将于2年之后交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即丙公司可以在2x20年12月31日交付B商品时支付1123.6万元，或者在合同签订时支付1000万元。丙公司选择在合同签订时支付货款。该批B商品的控制权在交货时转移。甲公司于2x19年1月1日收到丙公司支付的货款。假定内含利率为6%，融资费用不符合借款费用资本化的要求。

(3)2x20年12月30日，甲公司向丁公司销售100件C商品，每件C商品的价格为10万元。成本为7万元，款项尚未收到。根据合同约定，丁公司有权在收到C商品的60 天内无条件退货。根据历史经验，甲公司预计的退货率为10%，且退货过程中，甲公司预计为每件C商品发生的成本为0.2万元。

(4)2x20年9月1日，甲公司与戊公司签订合同，向其销售D、E两种商品，合同价款为950万元。合同约定，D商品于合同开始日交付，E商品在2x20年11月1日交付，只有当D、E两种商品全部交付之后，甲公司才有权收取 950 万元的合同对价。假定D商品和E商品构成两项履约义务，其控制权在交付商品时转移给客户。D商品和E商品的单独售价分别为600万元和400万元。2x20年11月15日，甲公司收到合同价款950万元。

假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。要求:

根据资料(1)，判断甲公司签订广告投放服务补充协议是属于合同变更还是可变对价，并说明理由;如果属于合同变更，说明应如何对合同变更进行会计处理;计算甲公司2x20年7月至12月应确认的收入。

根据资料(2)，说明甲公司何时确认收入，并说明理由;编制2x19年1月1日甲公司收到货款、2x19年12月31日确认融资成分的影响和2x20年12月31日交付商品的会计分录。

根据资料(3)，说明甲公司2x20年12月30日是否应确认收入，并说明理由，如果确认收入，计算应确认的收入和销售成本，并编制相关会计分录。

根据资料(4)，判断甲公司将D商品交付给客户之后，是否确认应收账款，并说明理由;分别编制交付D商品和E商品及收款的会计分录。

参考答案：见解析

解析：

（1）【答案】

甲公司签订广告投放服务补充协议属于合同变更。

理由:由于甲公司与乙公司签订合同时并没有约定可变对价，且甲公司已公开宣布的政策、特定声明或者以往的习惯做法等相关事实和情况表明，甲公司不会提供折扣或折让等安排，甲、乙公司的合同中不存在可变对价，对于2x20年6月30日的补充协议，应当作为合同变更进行会计处理。

乙双方批准对合同价格作出变更，合同变更并没有增加可明确区分的商品及合同价款，且合同变更日已提供的广告服务与未提供的广告服务之间可明确区分，所以甲公司应当将合同变更作为原合同终止及新合同订立进行会计处理。甲公司2x20年7月至12月应确认的收入=5x6=30(万元)。

（2）【答案】

公司确认收入的时点是 2x20 年 12月31日。

理由:该批B商品的控制权在交货时转移。会计分录:

①2x19年1月1日收到货款

借:银行存款1000

未确认融资费用123.6

贷:合同负债1123.6

②2x19年12月31日确认融资成分的影响

借:财务费用60(1000x6%)

贷:未确认融资费用60

③2x20年12月 31 日交付商品

借:财务费用63.6(123.6-60)

贷:未确认融资费用63.6

借:合同负债1123.6

贷:主营业务收入1123.6

交付 D 商品

借:合同资产570

 贷:主营业务收入570

（3）【答案】

甲公司2x20年12月30日应确认收入。

理由:附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债。

应确认收入的金额=100x10x90%=900(万元);

应确认的预计负债=100x10x10%=100(万元);

甲公司应按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本(包括退回商品的价值减损)后的余额，确认一项资产(应收退货成本)按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。

应确认应收退货成本的金额=100 x 7x10%-100x10%x0.2=68(万元);

应确认销售成本的金额=100x7-68=632(万元)。

会计分录:

借:应收账款1000

贷:主营业务收入900

预计负债一应付退货款100

借:主营业务成本632

应收退货成本68

贷:库存商品700

交付 E 商品

借:应收账款950

贷:合同资产570

主营业务收入380

（4）【答案】

甲公司将D商品交付给客户之后，不能确认应收账款。

理由:与D商品相关的履约义务已经履行，但是需要等到后续交付E商品时，甲公司才具有无条件收取合同对价的权利因此，甲公司应当将因交付D商品而有权收取的对价570万元(950x600/1000)确认为合同资产，而不是应收账款。

收到合同价款

借:银行存款950

贷:应收账款950

第864题

甲公司 2022 年发生的与收入有关的资料如下：

（1）1 月 1日，甲公司与乙公司签订销售合同，根据合同约定，甲公司向乙公司销售一批 A 产品，售价为 1000万元，成本 600 万元，未计提过存货跌价准备。同时协议约定，甲公司将于1年后将该批产品回购，回购价格为 1100 万元。当日该批产品已发出，货款已收存银行。

（2）3 月 1日，甲公司与丙公司签订销售合同，根据合同约定，甲公司向丙公司销售一批 B 产品，销售价格为 6000 万元，该批产品成本为 4800 万元，未计提存货跌价准备，货款尚未收到。同时协议约定，丙公司在 6月 30 日前验收合格后向甲公司付款，在此期间，丙公司可以无条件退货。当日甲公司已将商品发往丙公司，甲公司预计丙公司的退货率为 10%。

（3）5 月31 日，丁公司发现甲公司于 2021 年向其销售的 D 产品有瑕疵，要求甲公司退货，甲公司同意并于当日办理好手续，退还丁公司销售货款。该批 D 产品的价款为 1000 万元，成本为 700 万元，未计提过存货跌价准备。

（4）6 月25 日，丙公司向甲公司发函，说明在验收该批商品时发现部分商品其外观有瑕疵，要求甲公司对部分商品退货，甲公司同意并于当日办理好退货手续。退货部分的价款为 600 万元。6 月 30 日，甲公司收到丙公司支付的剩余款项，并存入银行。

（5）12 月1 日，甲公司将作为无形资产核算的某商标使用权转让给戊公司 5 年，使用费按月收取，于当日收取当月使用费 20 万元，甲公司不负责商标权的任何后续服务。该商标权月摊销额为 12 万元。

其他资料：假定不考虑增值税及其他因素。

要求： 根据上述业务，编制 2022 年相关会计分录。

参考答案：见解析

解析：

资料（1）

2022 年 1 月 1 日

借：银行存款     1000

贷：其他应付款  1000

借：发出商品      600

贷：库存商品     600

2022 年 12 月 31 日

借：财务费用      100（1100-1000）

贷：其他应付款   100

资料（2）

2022 年 3 月 1 日

借：应收账款               6000

贷：主营业务收入            5400

预计负债—应付退货款     600

借：主营业务成本           4320

应收退货成本             480

贷：库存商品                4800

资料（3）

借：主营业务收入   1000

贷：银行存款       1000

借：库存商品        700

贷：主营业务成本   700

资料（4）

2022 年 6 月 25 日

借：预计负债         600

贷：应收账款        600

借：库存商品         480

贷：应收退货成本    480

2022 年 6 月 30 日

借：银行存款     5400（6000-600）

贷：应收账款    5400

资料（5）

借：银行存款         20

贷：其他业务收入   20

借：其他业务成本     12

贷：累计摊销       12

第865题

甲公司为一家生产并销售电梯的公司，2018年2月5日，甲公司与乙公司签订合同，约定销售给乙公司5部电梯，并负责电梯的安装与检验工作，如果电梯不能正常运行，则甲公司需要返修，然后再进行安装和检验，直至电梯能正常运行。不考虑其他因素，下列表示中正确的是（    ）。

A.销售电梯构成单项履约义务

B.安装与检验服务构成单项履约义务

C.销售活动和安装与检验服务可明确区分

D.销售电梯和安装与检验服务构成单项履约义务

参考答案：D

解析：

销售电梯活动和安装与检验服务高度关联，因此在合同层面是不可明确区分的，二者构成单项履约义务。

第866题

甲公司是一家大型制药企业，集科研、制造、贸易为一体，自2020年1月1日起授予客户5年内享有其某项药品的专利权许可证，并承诺为客户生产该药品，假设该药品的生产流程极为特殊，没有能生产该药品的其他企业，并且甲公司不单独提供生产服务。下列表述中正确的是（    ）。

A.授予客户该药品的专利权许可证构成单项履约义务

B.为客户提供生产服务构成单项履约义务

C.授予客户该药品专利权许可证与为客户提供生产服务构成单项履约义务

D.授予客户该药品的专利权许可证与为客户提供生产服务属于可明确区分的商品

参考答案：C

解析：

由于该药品的生产流程极为特殊，没有能生产该药品的其他企业，并且甲公司不单独提供生产服务，说明客户不能从商品本身或者该商品与其他易于获得的资源一起使用中受益，所以授予客户该药品的专利权许可证与生产服务属于不可明确区分的商品，构成一项单项履约义务，选项C正确。

第867题

甲公司与乙公司签订一项合同，合同约定：甲公司将其拥有所有权的两项商标权（A和B）授权给乙公司使用，假定两项授权均构成单项履约义务，且都属于在某一时点履行的履约义务。合同约定，授权使用A商标权的价格为120万元，授权使用B商标权的价格为乙公司使用该商标权所生产的产品销售额的4％，A商标权和B商标权的单独售价分别为120万元和180万元。甲公司估计其就授权使用B商标权而有权收取的特许权使用费为180万元。假定上述价格均不包含增值税。根据上述资料，甲公司进行的相关会计处理表述中，不正确的是（    ）。

A.授权乙公司使用A商标权的价格属于固定对价

B.授权乙公司使用A商标权的价格属于可变对价

C.授权乙公司使用B商标权的价格属于可变对价

D.因为甲公司估计基于实际销售情况收取的特许权使用费的金额等于B商标权的单独售价，所以甲公司将获得的可变对价部分的特许权使用费金额全部由B商标权承担

参考答案：B

解析：

授权乙公司使用A商标权的价格与A商标权的单独售价一致，因此，授权乙公司使用A商标权的价格为固定对价。

第868题

甲公司是一家大型精密仪器的制造企业，其客户乙公司经过市场调研，自多家供应商中选择甲公司并与其订立合同，合同约定，甲公司为其提供某种新型设备的设计服务并负责生产相应的样品，并且在完工时同时提供相应数量该设备的专用耗材，该种新型设备的生产流程较为复杂，需要在生产样品的过程中对产品的设计不断修正，并导致已生产的样品需要进行返工，该耗材目前只有甲公司可以生产，并且甲公司单独出售该类专用耗材。下列表述中正确的是（    ）

A.设计服务、生产服务与销售专用耗材分别构成单项履约义务

B.设计服务与生产服务因高度关联构成单项履约义务

C.设计服务、生产服务与销售专用耗材因高度关联构成单项履约义务

D.由于设计服务与生产样品服务不存在功能上的高度关联，因此不构成单项履约义务

参考答案：B

解析：

由于该种新型设备的生产流程较为复杂，需要在生产样品的过程中对产品的设计不断修正，并导致已生产的样品需要进行返工，说明两者在履约的过程中存在相互转化的影响，从而导致其中的某一项不能单独履行，因此，设计服务与生产服务具备高度关联性，属于一项单项履约义务，选项B正确，选项A错误；尽管甲公司提供的耗材属于专用耗材，并且只有甲公司可以提供，但并不妨碍乙公司单独购买该专用耗材，因此甲公司向乙公司提供专用耗材的承诺构成一项单项履约义务，选项C和D错误。

第869题

2020年1月1日，甲公司与客户签订一项建造合同，根据客户的要求建造一栋写字楼，已承诺的对价为25 000万元，并同时约定，若写字楼于2020年6月30日仍未完工，则每推后一天完成，已承诺的对价将减少10万元；若写字楼于2020年6月30日前完工，则每提前一天完成，已承诺的对价将增加10万元，此外，在资产完工后，将由第三方对写字楼实施检查并基于合同界定的标准给予评级，若写字楼达到特定评级，甲公司将获得奖励100万元。甲公司预计，提前两天完工的概率为20％，提前一天完工的概率为30％，于2020年6月30日完工的概率为40％，推迟一天完工的概率为10％；写字楼达到特定评价的概率为70％，达不到特定评级的概率为30％。不考虑其他因素，甲公司确认的交易价格为（    ）万元。

A.25 100

B.25 076

C.25 106

D.25 000

参考答案：C

解析：

当企业拥有大量类似特征合同并且估计可能产生多个结果时，按照期望值估计可变对价金额可能是恰当的；当合同仅有两个可能结果时，按照最可能发生金额估计可变对价金额可能是恰当的，因此甲公司确认的交易价格＝25 000＋10×2×20％＋10×30％－10×10％＋100＝25 106（万元）。

第870题

2×18年2月1日，甲公司与客户签订合同，为该客户拥有的一栋办公楼更换10部电梯，合计总价格为200万元（不含增值税）。截至2×18年12月31日，甲公司共更换了6部电梯，剩余部分预计在2×19年5月1日之前完成。该合同仅包含一项履约义务，且该履约义务满足在某一时段内履行的条件。甲公司按照已完成的工作量确定履约进度。假定不考虑其他事项，甲公司2×18年末应确认的收入金额为（    ）。

A.200万元

B.120万元

C.80万元

D.0万元

参考答案：B

解析：

甲公司提供的更换电梯的服务属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司按照已完成的工作量确定履约进度。截至2×18年12月31日，该合同的履约进度＝6/10×100％＝60％，甲公司应确认的收入金额＝200×60％＝120（万元）。

第871题 对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入。在判断客户是否取得商品的控制权时，企业应当考虑的迹象有（　　）。

A.客户已接受该商品

B.客户已拥有该商品的法定所有权

C.客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬

D.客户就该商品负有现时付款义务

参考答案：ABCD

解析：

在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象：①企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务；②企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权；③企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品；④企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬；⑤客户已接受该商品等。

第872题

关于合同存在重大融资成分的商品销售，下列表述中正确的是（    ）。

A.企业应当以商品的现销价格确认收入

B.企业应当以商品的合同价款分期确认收入

C.企业应当以商品的合同价款自商品控制权转移时确认收入

D.企业应当以商品的合同价款折现后的现值确认收入

参考答案：A

解析：

合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额（即，现销价格）确定交易价格。

第873题

A公司属于家电销售企业，2018年3月2日，A公司与B公司签订一份合同，约定于2018年3月底之前向B公司销售一批电视机、空调和冰箱，售价总额为500万元。如果单独销售，则该批电视机、空调和冰箱的价格分别为100万元、300万元、200万元。根据以往惯例，A公司经常以组合的方式出售空调和冰箱，组合价为400万元；而电视机经常以100万元的价格出售。不考虑其他因素，A公司该批空调的售价为（    ）。

A.300万元

B.240万元

C.250万元

D.500万元

参考答案：B

解析：

根据题目条件，A公司应将合同中的折扣100（100＋300＋200－500）万元全部分摊给空调和冰箱，所以电视机的售价＝100（万元），空调的售价＝300－100×300/（300＋200）＝240（万元），冰箱的售价＝200－100×200/（300＋200）＝160（万元）。

第874题

下列关于授予知识产权许可是否构成一项单项履约义务的表述中，不正确的是（    ）。

A.授予知识产权许可构成有形商品的组成部分并且对于该商品的正常使用不可或缺的，该知识产权许可构成一项单项履约义务

B.授予知识产权许可与合同中其他商品或服务可明确区分的，该知识产权许可构成一项单项履约义务

C.授予知识产权许可不构成单项履约义务的，应于其他商品一起作为一项履约义务进行处理

D.客户只有将授予知识产权许可和相关服务一起使用才能够从中获益的，该知识产权许可不构成一项单项履约义务

参考答案：A

解析：

选项A，不构成单项履约义务。

第875题

某企业与客户签订合同销售一批商品，同时约定客户有额外购买选择权，该企业认为其授予客户的额外购买选择权为客户提供了一项重大权利。不考虑其他因素，下列关于该企业会计处理的表述中，不正确的是（    ）。

A.将该选择权作为单项履约义务

B.将交易价格在所售商品与该选择权之间分摊

C.企业是否向客户提供了一项重大权利，应根据其金额和性质综合判断

D.该选择权所分摊的交易价格，应在发出商品时确认为收入

参考答案：D

解析：

选项D，该选择权所分摊的交易价格，应在客户在未来行使购买选择权取得相关商品控制权时，或者该选择权失效时，确认相应的收入。

第876题 甲公司下列经济业务中，应作为主要责任人的有（ ）。

A.甲公司从 X 航空公司购买折扣机票，对外销售时，可自行决定售价，但未出售机票不能退回 X 航空公司

B.甲公司从 X 航空公司购买折扣机票，对外销售时，X 航空公司决定机票售价，未出售机票由 X 航空公司收回

C.甲公司运营一购物网站，由零售商负责商品定价、发货及售后服务等，甲公司仅收取一定手续费用

D.甲公司经营的商场中设立有 M 品牌服装专柜，M 品牌服装经销商自行决定商品定价、销售等情况，按年支付商场经营费用，甲公司无权干预 M 专柜的经营活动

参考答案：A

解析：

企业在向客户转让商品前能够控制该商品，该企业为主要责任人，否则该企业为代理人，选项 A，甲公司为主要责任人。

第877题

甲公司2×18年1月1日销售一批商品，共销售5万件；每件售价100元，每件成本80元。同时，甲公司与客户签订销售退回条款，约定2×18年3月31日前该商品如出现质量问题可以将其退回。甲公司销售当日预计该商品退回率为12％；2×18年1月31日甲公司根据最新情况重新预计商品退回率，认为退货率应调整为10％。假定不考虑增值税，甲公司因销售该批商品2×18年1月应确认收入的金额为（    ）。

A.500万元

B.440万元

C.450万元

D.10万元

参考答案：C

解析：

2×18年1月1日确认收入＝5×100×（1－12％）＝440（万元），1月末按照调整后最新退货率应补确认收入＝5×100×（12％－10％）＝10（万元），因此1月份因该项销售确认的收入为450万元。

第878题

甲公司是一家消费品制造商，其客户乙公司是一家消费品批发商。2020年6月30日，乙公司承诺在一年内购买至少价值1 500万元的产品，合同同时约定甲公司在合同开始时向乙公司的客户丙公司（某大型连锁零售店）支付150万元不可退回款项，该笔不可退回款项旨在丙公司需更改货架以使其适合放置该消费品所做出的补偿，截至2020年12月31日，甲公司向乙公司出售的产品价值为1 000万元，不考虑其他因素，甲公司应确认的收入为（    ）万元。

A.850

B.900

C.1 000

D.1 350

参考答案：B

解析：

企业在向客户转让商品的同时，需要向客户或第三方（例如：客户的客户）支付对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，但应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品的除外；甲公司向乙公司的客户（即，客户的客户）支付对价，并且该款项旨在丙公司需更改货架以使其适合放置该消费品所做出的补偿，并未取得其他可明确区分的商品，因此应当从交易价格中扣除，甲公司应确认的收入金额＝1 000－1 000×（150/1 500）＝900（万元）。

第879题

甲公司是一家生产家用电器的上市公司。2×20年7月1日，甲公司与一家大型连锁零售店乙公司签订一项1年期销售合同。合同规定：乙公司在合同签订后1年内至少购买公允价值24 000万元甲公司的家用电器产品，但甲公司需要在合同开始日向乙公司支付1 200万元的不可返还的进场费和上架费等支出。2×20年下半年甲公司向乙公司销售产品实现销售额15 000万元，将产品按照合同约定交付乙公司，经其验收并签署货物交接单。上述价格均不包含增值税。不考虑其他因素，甲公司2×20年度与乙公司的销售应确认的收入为（    ）。

A.15 000万元

B.13 800万元

C.14 250万元

D.14 400万元

参考答案：C

解析：

甲公司2×20年度与乙公司的销售应确认的收入＝15 000－15 000/24 000×1 200＝14 250（万元）。

第880题

甲公司与其客户乙公司签订一项合同，合同约定，甲公司于2020年6月30日向乙公司以每件15万元的价格交付100件A产品，每件A产品的成本为10万元，甲公司在乙公司获得商品的控制权时取得合同约定的对价，同时，甲公司所处行业的商业惯例为允许客户在30天内退回任何未使用的产品并获得全额退款，甲公司根据历史经验预计的退货率为5％，并且为收回每件退回的A产品所发生的额外支出为0.5万元，不考虑其他因素，下列关于甲公司的处理正确的是（    ）。

A.增加“营业收入”金额为1 500万元

B.增加“营业成本”金额为900万元

C.增加“预计负债”金额为25万元

D.增加“应收退货成本”金额为47.5万元

参考答案：D

解析：

企业应当遵循可变对价的处理原则来确定其预期有权收取的对价金额，即交易价格不应包含预期将会被退回的商品的对价金额，因此，甲公司应确认的收入金额＝15×100×（1－5％）＝1 425（万元）；在附有销售退回条款的情况下，企业应按照预期因销售退回将退还的金额确认预计负债（即，退款的义务），预计负债金额＝100×15×5％＝75（万元）；同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本后的余额确认为应收退货成本（即，收回货物的权利），应收退货成本金额＝100×（10－0.5）×5％＝47.5（万元），并将转让商品的账面价值扣除应收退货成本的金额结转成本，即增加营业成本的金额＝10×100－47.5＝952.5（万元），因此，选项A、B和C错误，选项D正确。