【新】注册会计师《会计》题库（1489题）

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甲公司为房地产开发企业，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。甲公司适用的所得税税率为25％。20×6年，甲公司发生的有关交易或事项如下：
　　
（1）20×6年1月1日，甲公司以30 000万元总价款购买了一栋已达到预定可使用状态的公寓。该公寓总面积为1万平方米，每平方米单价为3万元，预计使用寿命为50年，预计净残值为零。甲公司计划将该公寓用于对外出租。
　　
（2）20×6年，甲公司出租上述公寓实现租金收入750万元，发生费用支出（不含折旧）150万元。由于市场发生变化，甲公司出售了部分公寓，出售面积占总面积的20％，取得收入6 300万元，所出售公寓于20×6年12月31日办理了房产过户手续。20×6年12月31日，该公寓的公允价值为每平方米3.15万元。
　　
其他资料：
　　
①甲公司所有收入与支出均以银行存款结算。
　　
②根据税法规定，在计算当期应纳所得税时，持有的投资性房地产可以按照其购买成本、根据预计使用寿命50年按照年限平均法自购买日起至处置时止计算的折旧额在税前扣除，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额；在实际处置时，处置取得的价款扣除其历史成本减去按照税法规定计提折旧后的差额计入处置或结算期间的应纳税所得额。
　　
③甲公司当期不存在其他收入或成本费用，当期所发生的150万元费用支出可以全部在税前扣除，不存在未弥补亏损或其他暂时性差异。
　　
④不考虑除所得税外其他相关税费。
　　
要求：
　　
（1）编制甲公司20×6年1月1日、12月31日与投资性房地产的购买、公允价值变动、出租、出售相关的会计分录。
　　
（2）计算投资性房地产20×6年12月31日的账面价值、计税基础及暂时性差异。
　　
（3）计算甲公司20×6年当期所得税，并编制与确认所得税费用相关的会计分录。

知识点：第19章 -所得税

参考答案：见解析

解析：（1）
　　①20×6年1月1日，甲公司以30 000万元购买公寓：
　　借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　30 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000
　　②20×6年12月31日，公寓的公允价值上升至31 500万元（3.15万元/平方米×10 000平方米），增值1 500万元：
　　借：投资性房地产——公允价值变动　　　　　　　 1 500
　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　 1 500
　　③甲公司确认租金收入和成本：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 750
　　　　贷：其他业务收入（或主营业务收入）　　　　　　　 750
　　借：其他业务成本（或主营业务成本）　　　　　　　 150
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150
　　④甲公司20×6年12月31日出售投资性房地产的会计分录如下：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　6 300
　　　　贷：其他业务收入（或主营业务收入）　　　　　　　6 300
　　借：其他业务成本（或主营业务成本）　　　　　　　6 300（31 500×20％）
　　　　贷：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　　6 000（30 000×20％）
　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　　　　300（1 500×20％）
　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　300（1 500×20％）
　　　　贷：其他业务成本（或主营业务成本）　　　　　　　　300
　　（2）
　　公寓剩余部分的账面价值为25 200万元（31 500×80％）。
　　公寓剩余部分的计税基础＝（30 000－30 000/50）×80％＝29 400×80％＝23 520（万元）。
　　应纳税暂时性差异＝25 200－23 520＝1 680（万元）。
　　（3）
　　甲公司20×6年的利润总额＝营业收入（750＋6 300）－营业成本（150＋6 300－300）＋公允价值变动损益（1 500－300）＝2 100（万元），甲公司20×6年当期所得税＝（2 100－1 680）×25％＝105（万元），所得税相关分录如下：
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　525
　　　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　105
　　　　　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　420（1 680×25％）