第181题

下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（    ）。

A.用于建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本

B.使用寿命不确定的无形资产至少应每年年度终了时进行减值测试

C.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销

D.内部研发项目研究阶段发生的支出不应确认为无形资产

参考答案：BD

解析：

选项A，用于建造厂房的土地使用权作为无形资产核算，不计入厂房的建造成本；选项C，使用寿命不确定的无形资产不计提摊销。

第182题

下列关于使用寿命有限的无形资产摊销的表述中，错误的是（    ）。

A.自达到预定用途的下月起开始摊销

B.至少应于每年年末对使用寿命进行复核

C.有特定产量限制的经营特许权，应采用产量法进行摊销

D.无法可靠确定与其有关的经济利益预期消耗方式的，应采用直线法进行摊销

参考答案：A

解析：

无形资产应自达到预定用途的当月开始摊销，选项A表述错误。

第183题

下列有关无形资产会计处理方法，不正确的有（    ）。

A.使用寿命不确定的无形资产不摊销，但应在每一会计期末进行减值测试

B.使用寿命有限的无形资产，其残值一定为零

C.符合资本化条件的无形资产的后续支出可以资本化，应计入无形资产的成本

D.无形资产的摊销金额一定计入当期损益

参考答案：BCD

解析：

选项B，使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。选项C，无形资产的后续支出应当全部费用化，计入当期损益。选项D，按受益对象，其摊销金额应当计入相关资产成本或当期损益。

第184题

下列关于无形资产后续计量的表述中，正确的有（    ）。

A.至少应于每年年度终了对以前确定的无形资产残值进行复核

B.应在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核

C.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核

D.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的摊销方法进行复核

参考答案：ABCD

解析：

企业应至少于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命、摊销方法及预计净残值进行复核，选项A、C和D正确；企业应于每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核，选项B正确。

第185题

下列各项资产中，后续计量时应当进行摊销的有（    ）。

A.持有待售的无形资产

B.尚未达到预定用途的开发阶段支出

C.非同一控制下企业合并中取得、法律保护期还剩 10 年的专利权

D.使用寿命不确定的无形资产

参考答案：C

解析：

非同一控制下企业合并取得的使用寿命有限的无形资产，后续计量应当进行摊销。

第186题

2018年1月1日，东方公司从远大公司购得一项新专利技术用于产品生产，支付价款22 500万元。该项专利技术法律保护期限为15年，公司预计运用该专利生产的产品在未来10年内会为公司带来经济利益，假定该项无形资产的净残值为零，并按年采用直线法摊销。2020年1月1日，东方公司根据其他相关技术的发展趋势判断，该专利技术预计在3年后将被淘汰，故决定使用3年后不再使用，东方公司2020年应该计提的摊销金额是（    ）。

A.2 250万元

B.1 500万元

C.6 000万元

D.7 500万元

参考答案：C

解析：

该无形资产原本应按照10年摊销，每年摊销额＝22 500/10＝2 250（万元）。由于在2020年1月1日东方公司决定使用3年后不再使用，剩余使用寿命应该改为3年，所以从2020年起，每年的摊销金额＝（22 500－2 250×2）/3＝6 000（万元）。

第187题

下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有（    ）。

A.为建造固定资产购入的土地使用权确认为固定资产

B.房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货

C.已出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产

D.用于建造办公大楼的土地使用权摊销金额在办公大楼建造期间计入当期损益

参考答案：BC

解析：

为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产，选项A错误；用于建造办公大楼的土地使用权摊销金额在办公大楼建造期间计入在建工程成本，选项D错误。

第188题

关于无形资产的后续计量，下列表述中正确的是（    ）。

A.使用寿命不确定的无形资产，应于期末按照系统合理的方法摊销

B.对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，应作为会计政策变更处理，从取得时开始追溯调整其每期应摊销额

C.当月增加的无形资产当月开始计提摊销，当月减少的无形资产当月起停止摊销

D.无形资产的摊销均应计入当期管理费用

参考答案：C

解析：

选项A，使用寿命不确定的无形资产不需要摊销；选项B，属于会计估计变更，不需要追溯调整；选项D，无形资产的摊销额应按照受益对象计入相关成本费用类科目，不一定计入管理费用。

第189题

下列各项关于企业无形资产摊销的表述中，正确的有().

A.无形资产不能采用类似固定资产加速折旧的方法进行摊销

B.分类为持有待售类别的无形资产不应摊销

C.无法可靠确定与无形资产有关的经济利益的预期消耗方式的，应当采用直线法进行摊销

D.用于生产产品的专利技术摊销应计入管理费用

参考答案：BC

解析：

A符合条件的无形资产可以采用加速摊销，D用于生产产的专利技术摊销应计入生产成本

第190题

甲公司于2018年1月5日开始自行研究开发一项无形资产，12月1日达到预定用途并交付管理部门使用。其中，研究阶段支付现金30万元、发生职工薪酬和专用设备折旧20万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前支付现金30万元、发生的职工薪酬和计提专用设备折旧20万元、在开发该无形资产的过程中使用的其他专利权和特许权的摊销额为30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、支付现金100万元、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销额为100万元。甲公司估计该项无形资产的受益期限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。假定上述职工薪酬尚未实际支付。下列关于甲公司2018年财务报表列示的表述中，正确的是（    ）。

A.资产负债表中的开发支出项目应按300万元列示

B.资产负债表中的无形资产项目应按297.5万元列示

C.利润表中的研发费用项目应按130万元列示

D.与无形资产研发有关的现金支出在现金流量表中列示为经营活动现金流量160万元

参考答案：B

解析：

选项A，自行研究开发无形资产达到预定用途前在资产负债表列示为开发支出，而12月1日已达到预定用途交付使用，因此开发支出的列示金额为0；选项B，无形资产摊销额＝300/10×1/12＝2.5（万元），无形资产2018年末的账面价值＝300－2.5＝297.5（万元），所以资产负债表无形资产列示的金额为297.5万元；选项C，利润表研发费用列示的金额＝30＋20＋30＋20＋30+2.5＝132.5（万元）；选项D，现金流量表应列示经营活动现金流量＝30＋30＝60（万元），投资活动现金流量为100万元。

第191题

甲公司2×22年购入一项专利，该专利的法律保护期间为20年，自购入日起还剩15年，甲公司预计该专利所处的领域技术更新迭代较快，预期使用该专利能够带来经济利益的期间为8年，根据甲公司管理层对该无形资产制定的使用计划，在使用满3年后，该专利将出售给第三方，基于上述情况，甲公司在无形资产的后续计量中，估计的使用寿命是()。（2023）

A.15年

B.3年

C.8年

D.20年

参考答案：B

解析：

  本题考查的是无形资产使用寿命的确定。无形资产的取得源自于合同性权利或其他法定权利，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限，但是如果企业使用资产的预期的期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按照企业预期使用的期限确定其使用寿命，所以甲公司无形资产的后续计量中估计的使用寿命为3年。  

第192题

2×20年1月1日，甲公司以200万元受让一项软件著作权，预计使用四年后对外出售该软件著作权，预计净残值为20万元，采用直线法摊销。2×22年6月30日，市场行情发生变化，该软件著作权预计净残值为40万元，预计剩余使用寿命1.5年，不考虑其他因素。甲公司2×22年对该著作权计提摊销金额为()。（2023）

A.38.33万元

B.50万元

C.45万元

D.42.5万元

参考答案：A

解析：

  至2×22年6月30日已摊销金额=(200 -20)/4×2.5=112.5(万元)，2×22年对该著作权计提摊销金额(200 - 20) /4×6/12+ (200 - 112.5-/1.5×0.5=38.33(万元)。  

第193题

2018年1月1日，S公司支付价款4 000万元从外单位购得一项用于产品生产的非专利技术，款项已支付。S公司预计该非专利技术使用寿命为10年，净残值为零，采用直线法摊销。2019年末由于市场上出现了新技术，导致该非专利技术发生了减值，预计可收回金额为3 000万元，进行减值测试后，S公司预计其尚可使用年限为5年，假定摊销方法和预计净残值不变。2021年1月1日S公司将该项非专利技术出售，取得价款1 500万元。假定不考虑其他因素，S公司处置该无形资产时产生的损益是（    ）。

A.－900万元

B.1 100万元

C.1 300万元

D.900万元

参考答案：A

解析：

该项无形资产在2019年年末计提减值前的账面价值＝4 000－4 000/10×2＝3 200（万元），大于可收回金额3 000万元，所以2019年年末应计提减值200万元；计提减值准备后，S公司持有的该无形资产的账面价值为3 000万元；2021年S公司出售该无形资产时的账面价值＝3 000－3 000/5＝2 400（万元）；处置该无形资产形成的损益＝1 500－2 400＝－900（万元）。

第194题 甲公司于 2×15 年 7 月接受投资者投入一项无形资产，该无形资产原账面价值为 1000 万元，投资协议约定的价值为 1200 万元（与其公允价值相等），预计使用年限是 10 年，无残值，采用直线法进行摊销。2×19 年年末甲公司预计该无形资产的可收回金额为 500 万元，计提减值准备后预计尚可使用年限为 4 年，摊销方法和残值不变。2×21 年7 月 20 日对外出售该无形资产，取得 200 万元处置价款存入银行。假定不考虑其他因素，下列说法中错误的有（ ）。

A.2×19 年年末计提减值准备前该无形资产的账面价值为 660 万元

B.2×21 年 7 月 20 日，对外出售该无形资产时的净损益为-112.5 万元

C.2×19 年年末计提减值准备前该无形资产的账面价值为 550 万元

D.2×21 年 7 月 20 日，对外出售该无形资产时的净损益为 200 万元

参考答案：CD

解析：

投资者投入的无形资产按照合同协议约定的价值入账，合同协议约定价值不公允的除外。2×19 年年末计提减值准备前该无形资产的账面价值=1200-1200/10×（4+6/12）=660（万元），选项 A 正确，选项 C 错误；2×21 年7 月 20 日，对外出售该无形资产时的净损益=200-[500-500/4×(1+6/12)]=-112.5（万元），选项 B 正确，选项 D 错误。

第195题 （2017改编）甲公司2×16年1月开始研发一项新技术，2×17年1月进入开发阶段，2×17年12月31日完成开发并申请了专利。该项目2×16年发生研究费用600万元，截至2×17年末累计发生研发费用1 600万元，其中符合资本化条件的金额为1 000万元，假定按照税法规定，研发支出可按实际支出的175％税前抵扣。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述研发项目会计处理的表述中，正确的是（ ）。

A.将研发项目发生的研究费用确认为长期待摊费用

B.实际发生的研发费用与其可予税前抵扣金额的差额确认递延所得税资产

C.自符合资本化条件起至达到预定用途时所发生的研发费用资本化金额计入无形资产

D.研发项目在达到预定用途后，将所发生全部研究和开发费用可予税前抵扣金额的所得税影响额确认为所得税费用

参考答案：C

解析：选项A，研究费用应记入“研发支出——费用化支出”科目，期末转入管理费用；选项B，费用化部分加计扣除产生永久性差异，不确认递延所得税资产；资本化部分产生可抵扣暂时性差异，但也不确认递延所得税资产。

第196题 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）有关无形资产业务如下：
　　
（1）2×17年1月，甲公司以银行存款2 400万元购入一项土地使用权。预计使用年限50年，无残值。
　　
（2）2×17年6月，甲公司研发部门准备研究开发一项管理用专有技术。在研究阶段，甲公司为了研究成果的应用研究、评价，以银行存款支付了相关支出800万元。
　　
（3）2×17年8月，上述专有技术研究成功，转入开发阶段。企业将研究成果应用于该项专有技术的设计，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等分别为1 000万元、900万元和400万元，同时以银行存款支付了其他相关支出100万元。以上开发支出均满足无形资产的确认条件。
　　
（4）2×17年10月，上述专有技术达到预定用途，形成无形资产。甲公司预计该专有技术的预计使用寿命为10年，无残值。甲公司无法可靠确定与该专有技术有关的经济利益的预期消耗方式。
　　
（5）2×18年4月，甲公司利用上述外购的土地使用权，自行开发建造厂房。厂房于2×18年9月达到预定可使用状态，累计所发生的必要支出2 400万元。该厂房预计使用寿命为5年，预计净残值为30万元。假定甲公司对其采用年数总和法计提折旧。
　　
（6）2×18年年末，甲公司对研发的专有技术进行的减值测试结果表明，其预计未来现金流量现值为1 500万元，公允价值减去处置费用后的净额为1 600万元，预计剩余使用寿命为4年，无残值。甲公司仍无法可靠确定与该专利技术有关的经济利益的预期消耗方式。
　　
（7）2×20年10月，甲公司研发的专有技术预期不能为企业带来经济利益，经批准将其予以转销。
　　
不考虑其他因素。
　　
要求：
　　
（1）编制甲公司2×17年1月购入土地使用权的会计分录。
　　
（2）编制甲公司2×17年研究开发专有技术的有关会计分录。
　　
（3）计算甲公司该项专有技术2×18年年末累计计提的摊销额。
　　
（4）编制甲公司2×18年该项专有技术进行摊销和计提减值的会计分录。
　　
（5）计算甲公司自行开发建造的厂房2×19年计提的折旧额。
　　
（6）计算甲公司该项专有技术2×19年年末累计计提的摊销额。
　　
（7）编制甲公司该项专有技术2×20年予以转销的会计分录。

参考答案：见解析

解析：

（1）

借：无形资产                        2 400

    贷：银行存款                        2 400

（2）

借：研发支出——费用化支出            800

    贷：银行存款                          800

借：管理费用                          800

    贷：研发支出——费用化支出            800

借：研发支出——资本化支出          2 400

    贷：原材料                            900

        银行存款                          100

        应付职工薪酬                    1 000

        累计折旧                          400

借：无形资产                        2 400

    贷：研发支出——资本化支出          2 400

（3）

2×18年年末该专有技术累计摊销的金额＝2 400/10/12×（3＋12）＝300（万元）。

（4）

借：管理费用                          240（2 400/10）

    贷：累计摊销                          240

借：资产减值损失                      500

    贷：无形资产减值准备                  500（2 400－300－1 600）

（5）

2×19年计提的折旧额＝（2 400－30）×5/15×9/12＋（2 400－30）×4/15×3/12＝592.5＋158＝750.5（万元）。

（6）

2×19年年末累计摊销的金额＝300＋1 600/4＝700（万元）。

（7）

借：营业外支出                        900

    累计摊销                        1 000（700＋1 600/4×9/12）

    无形资产减值准备                  500

    贷：无形资产                        2 400

第197题 A房地产开发公司属于增值税一般纳税人，土地使用权适用的增值税税率为9％，有关业务如下：
　　
（1）2×18年1月1日，A公司以拍卖方式取得一宗土地使用权，取得增值税专用发票，价款50 000万元，增值税进项税额为4 500万元，以银行存款转账支付，土地使用权的使用年限为50年，并在该土地上以出包方式建造办公楼。
　　
2×19年3月30日，该工程达到预定可使用状态，全部建造成本为25 750万元（不包括土地使用权的摊销金额），以银行存款转账支付。该办公楼的折旧年限为30年。假定不考虑预计净残值及固定资产的增值税因素，采用直线法进行摊销和计提折旧。
　　
（2）2×18年2月20日，A公司取得一宗土地使用权，取得的增值税专用发票上注明的价款为100 000万元，增值税进项税额为9 000万元，相关款项以银行存款转账支付。该土地使用权的使用年限为70年。A公司取得该土地使用权后即开始在该地块上以出包方式建造住宅小区，建成后将对外销售。2×19年12月31日，该小区达到预定可销售状态，全部开发成本为60 000万元（不包括土地使用权），均以银行存款转账支付。假定不考虑开发成本的增值税因素。
　　
（3）2×18年1月1日，A公司与B公司就一宗土地使用权签订租赁协议，协议内容如下：A公司自合同签订日起从B公司租入一块土地用于建设与住宅小区配套的商业大楼，并自行经营管理，租赁期限为20年，每年租金为1 000万元，于每年年末支付。假定不考虑租金的增值税等其他因素。
　　
A公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为每年5％，该利率反映的是A公司以类似抵押条件借入期限为20年、与使用权资产等值的相同币种的借款而必须支付的利率。
　　
A公司自2×18年1月1日开始建造商业大楼工程，并自当日开始陆续发生与建造活动相关的资产支出。2×18年12月31日，该工程达到预定可使用状态。建造过程中共发生建造成本5 000万元（不包括与土地使用权相关的费用支出），假定不考虑建造成本的增值税因素。
　　
其他条件：
　　
（P/A，5％，20）＝12.4622
　　
要求：根据以上资料编制A公司各年的相关会计分录。（答案中金额单位用万元表示）。

参考答案：见解析

解析：（1）资料（1）的相关会计分录：
　　①2×18年1月1日取得土地使用权时：
　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50 000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　　4 500
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 54 500
　　②2×18年摊销：
　　借：在建工程（50 000/50）　　　　　　　　　　　　　 1 000
　　　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000
　　③2×19年3月30日：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　250（50 000/50×3/12）
　　　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　250
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 25 750
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 25 750
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 27 000
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 27 000（25 750＋1 250）
　　④2×19年12月31日：
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 425
　　　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　750（50 000/50×9/12）
　　　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　675（27 000/30×9/12）
　　（2）资料（2）的相关会计分录：
　　①2×18年2月20日取得土地使用权时：
　　借：开发成本——土地使用权　　　　　　　　　　　　100 000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　　9 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　109 000
　　②2×19年12月31日：
　　借：开发成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60 000
　　借：开发产品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　160 000
　　　　贷：开发成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　160 000
　　（3）资料（3）的相关会计分录：
　　①2×18年1月1日：
　　借：使用权资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12 462.2（12.4622×1 000）
　　　　租赁负债——未确认融资费用　　　　　　　　　　　7 537.8
　　　　贷：租赁负债——租赁付款额　　　　　　　　　　　　 20 000
　　②2×18年12月31日：
　　借：租赁负债——租赁付款额　　　　　　　　　　　　　1 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　623.11（12 462.2×5％）
　　　　贷：租赁负债——未确认融资费用　　　　　　　　　　　　623.11
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　623.11
　　　　贷：使用权资产累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　623.11（12 462.2/20）
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 000
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6 246.22
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 246.22（623.11＋623.11＋5 000）

第198题

甲公司于2×17年1月2日购入一项专利权，成本为9 000万元。该专利权的剩余有效期为15年，但根据对产品市场技术发展的分析，该专利权的使用寿命为10年，采用直线法进行摊销，无残值。2×20年12月31日，由于政府新法规的出台使得使用该技术生产的产品无法继续销售，并且该专利权无其他任何用途，甲公司将该项专利权报废并予以转销。不考虑其他因素，甲公司2×20年因该专利权的摊销和报废事项影响2×20年利润总额的金额为（    ）万元。

A.900

B.54 00

C.6 300

D.7 200

参考答案：C

解析：

2×20年因该专利权的摊销和报废对甲公司利润总额的影响金额＝9 000/10×11/12＋[9 000－9 000/10/12×（3×12＋11）]＝6 300（万元）。

第199题 甲公司为增值税一般纳税人，有以下与无形资产相关的业务：
　　
（1）2×15年7月1日以银行存款购入一项商标权作为无形资产，开具增值税专用发票上注明价款1 000万元，增值税税额为60万元，该商标权法定有效期限为10年，甲公司预计该项商标权受益期限为8年，采用直线法摊销，无残值。
　　
（2）2×17年1月1日起甲公司允许B公司使用该商标，使用期限为一年，并取得租金收入150万元，及增值税销项税额9万元，款项已存入银行。
　　
（3）2×18年12月31日经过测试，甲公司预计该商标权可收回金额为400万元，并且只能在今后3年为企业带来经济利益流入，甲公司计提了减值准备。同日丙公司承诺两年以后以200万元购买该项商标权，甲公司计划将该项商标权与2×20年年末出售给丙公司。
　　
（4）2×20年12月20日甲公司将该项商标权出售，取得银行存款265万元（包含增值税税款15万元）。
　　
不考虑其他因素。
　　
要求：
　　
（1）编制甲公司2×15年7月取得该项商标权及其在2×15年、2×16年摊销的会计分录。
　　
（2）编制甲公司2×17年出租业务的会计分录。
　　
（3）编制甲公司2×18年该项商标权摊销和计提减值准备的会计分录。
　　
（4）编制甲公司该项商标权2×19年、2×20年摊销的会计分录。
　　
（5）编制甲公司2×20年12月20日出售该项商标权的会计分录。（计算结果保留两位小数）

参考答案：见解析

解析：（1）
　　2×15年7月1日
　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　 1 000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　60
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 1 060
　　2×15年12月31日
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　62.5（1 000/8×6/12）
　　　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　62.5
　　2×16年12月31日
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　 125（1 000/8）
　　　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　 125
　　（2）
　　2×17年出租
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 159
　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　 150
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　 9
　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　 125
　　　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　 125
　　（3）
　　2×18年计提摊销和计提减值准备
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　 125
　　　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　 125
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　 162.5[1 000－（62.5＋125×3）－400]
　　　　贷：无形资产减值准备　　　　　　　　　　　 162.5
　　（4）
　　2×19年计提摊销
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　 100[（400－200）/2]
　　　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　100
　　2×20年计提摊销
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　91.67[（400－200）/2×11/12]
　　　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　91.67
　　（5）
　　2×20年12月出售
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 265
　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　 629.17（62.5＋125×3＋100＋91.67）
　　　　无形资产减值准备　　　　　　　　　　　 162.5
　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）　　　15
　　　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　 1 000
　　　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　41.67

第200题

（2020年）甲公司发生的相关交易或事项如下：（1）经拍卖取得一块土地，甲公司拟在该土地上建造一栋办公楼；（2）经与乙公司交换资产取得土地使用权，甲公司拟在该土地上建造商品房；（3）购入一厂房，厂房和土地的公允价值均能可靠计量；（4）将原自用的土地改为出租。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司持有土地使用权会计处理的表述中，正确的有（    ）。

A.拍卖取得用于建造办公楼的土地确认为无形资产

B.交换取得用于建造商品房的土地确认为存货

C.购入厂房取得的土地确认为固定资产

D.将自用改为出租的土地从租赁期开始日起确认为投资性房地产

参考答案：ABD

解析：

选项C，厂房和相关土地使用权的公允价值能可靠计量，因此可按公允价值比例等对价款进行分配，将相关的土地使用权单独确认为无形资产。