第1241题 甲公司于2x20年1月1日取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等。2x20年8月，乙公司将其成本为600 万元的某商品以 1000 万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货核算。至2x20年年末，甲公司仍未对外出售该存货，该存货未发生减值损失。乙公司2x20年实现净利润为3200万元。假定不考虑增值税和所得税等相关因素及其他交易事项的影响。甲公司2x20年个别财务报表应确认的投资收益为( )万元。

A.640

B.560

C.0

D.720

参考答案：B

解析：甲公司2x20年个别财务报表中应确认的投资收益=[3200-(1000-600)]*20%=560(万元)。

第1242题 A上市公司（以下简称“A公司”）发生的有关交易或事项如下：

（1）2×22 年，A公司以发行 2000 万股、每股面值为l 元、每股市场价格为 15 元的本公司普通股作为对价取得B公司 60%的股权，股票发行过程中支付佣金及手续费 300 万元。A公司取得B公司 60%股权后，能够对B公司的财务和经营政策实施控制。该项交易前，A公司和B公司不具有关联方关系。

（2）2×22 年 1 月 1 日，A公司以其一座厂房从C公司的原股东处取得C公司（非上市公司）20%的股权，能够对C公司产生重大影响，将其作为长期股权投资并采用权益法核算。投资日，C公司可辨认净资产账面价值为 30000 万元（与公允价值相等）。当日，A公司作为对价的厂房的账面原价为 4800 万元，已计提折旧 600 万元，未计提减值准备，公允价值为 5200 万元；A公司取得C公司股权另发生交易费用 10 万元。2×22 年度，C公司实现净利润 1000 万元，其他综合收益增加 200 万元。

其他资料：假定不考虑其他因素的影响，A公司和B公司、C公司采用的会计政策、会计期间相同， 相关手续均于交易发生当日办理完毕。

要求：

（1）编制与A公司取得B公司股权投资相关的会计分录。

（2）编制与A公司取得C公司股权投资及后续持有期间相关的会计分录

参考答案：见解析

解析：

（1）会计分录为：

借：长期股权投资        30000（2000×15）

贷：股本                  2000

资本公积——股本溢价 28000

借：资本公积——股本溢价   300

贷：银行存款              300

（2）会计分录为：

借：固定资产清理         4200

累计折旧               600

贷：固定资产             4800

借：长期股权投资——投资成本 5210

贷：固定资产清理            4200

银行存款                  10

资产处置损益            1000

借：长期股权投资——投资成本 790

贷：营业外收入             790

借：长期股权投资——损益调整 200

贷：投资收益               200

借：长期股权投资——其他综合收益 40

贷：其他综合收益              40

第1243题 甲公司为上市公司，2×21 年至 2×22 年对乙公司股票投资有关的资料如下：

（1）2×21 年 5 月 10日，甲公司以银行存款1030 万元（其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利 30 万元）从二级市场购入乙公司 100 万股普通股股票，占乙公司发行在外股份的 5%。甲公司将该股票投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

（2）2×21 年 5 月 30 日，甲公司收到乙公司发放的现金股利 30 万元。

（3）2×21 年 6 月 30 日，乙公司股票收盘价为每股 9 元。

（4）2×22 年 4 月 30 日，乙公司宣告发放现金股利每 10 股 3 元。

（5）2×22 年 5 月 5 日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。

（6）2×22 年 6 月 30 日，乙公司股票收盘价降至每股 7 元。

（7）2×22 年 9 月 1 日，甲公司定向发行每股面值为 1 元，公允价值为 2.5 元的普通股1000 万股作为对价又取得乙公司 15%有表决权的股份，从而持有乙公司 20%股份，能够对乙公司施加重大影响。同日，原持有乙公司 5%股份的公允价值为 800 万元，乙公司可辨认净资产的账面价值为 16500 万元，除一项行政管理用固定资产外，其他各项资产、负债的公允价值分别与其账面价值相同。该固定资产原价为 500 万元，已计提折旧 100 万元，未计提减值准备；当日，该固定资产的公允价值为 480 万元。

假定不考虑增值税、所得税等其他因素。按净利润的 10%提取法定盈余公积。

要求：根据上述资料，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。

参考答案：见解析

解析：

（1）2×21 年 5 月 10 日购入股票：

借：其他权益工具投资——成本 1000

应收股利                   30

贷：银行存款                1030

（2）2×21 年 5 月 30 日，甲公司收到乙公司发放的现金股利：

借：银行存款     30

贷：应收股利   30

（3）2×21 年 6 月 30 日公允价值下降：

借：其他综合收益                         100

贷：其他权益工具投资——公允价值变动   100（1000-900）

（4）2×22 年 4 月 30 日，乙公司宣告发放现金股利：

借：应收股利     30

贷：投资收益   30

（5）2×22 年 5 月 5 日收到股利：

借：银行存款     30

贷：应收股利   30

（6）2×22 年 6 月 30 日公允价值变动：

借：其他综合收益                         200

贷：其他权益工具投资——公允价值变动    200（900-700）

（7）2×22 年 9 月 1 日：

借：长期股权投资——投资成本        3300（1000×2.5+800）

其他权益工具投资——公允价值变动  300

贷：其他权益工具投资——成本        1000

股本                           1000

资本公积——股本溢价            1500（1000×2.5-1000）

盈余公积                          10

利润分配——未分配利润            90

借：盈余公积                  30

利润分配——未分配利润    270

贷：其他综合收益            300

乙公司可辨认净资产公允价值=16500+[480-（500-100）]=16580（万元），甲公司应确认营业外收入=16580×20%-3300=16（万元）。

借：长期股权投资——投资成本 16

贷：营业外收入             16

第1244题 甲公司 2×19 年 1 月 1 日，以银行存款和一栋办公楼从乙公司的原股东处取得乙公司 30%的股权，能够对乙公司的财务和生产经营决策产生重大影响。甲公司实际支付银行存款 500 万元，办公楼的原价为 2000 万元，已计提折旧 800 万元，未计提减值准备，公允价值为 1500 万元。另发生相关交易费用 10 万元。同日，乙公司可辨认净资产的公允价值为 5000 万元，账面价值为 4600 万元。不考虑其他因素，下列关于甲公司 2×19 年 1 月 1 日的会计处理表述中，错误的有（ ）。

A.长期股权投资的初始投资成本为 1500 万元

B.长期股权投资的初始投资成本为 2010 万元

C.影响利润总额的金额为 290 万元

D.影响利润总额的金额为 300 万元

参考答案：AC

解析：

长期股权投资的初始投资成本=500+1500+10=2010（万元），选项 A 不正确，选项 B 正确；投资当日影响利润总额的金额=1500-（2000-800）=300（万元），选项 C 不正确，选项 D 正确。

第1245题 2×18年1月1日，A公司以2 800万元取得B公司70％的股权，款项以银行存款支付，B公司2×18年1月1日可辨认净资产公允价值总额为4 500万元（假定其公允价值等于账面价值），假设合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。A公司对该项投资采用成本法核算。2×18年B公司实现净利润800万元，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产由于公允价值变动计入其他综合收益的金额是200万元，B公司当年未分派现金股利。2×19年1月3日，A公司出售B公司40％的股权，取得出售价款2 000万元，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为6 000万元。该项交易不属于一揽子交易。处置40％股权之后，A公司对该项投资由成本法转为权益法。则剩余股权调整之后的账面价值为（    ）。

A.1 500万元

B.1 650万元

C.1 800万元

D.2 000万元

参考答案：B

解析：

处置之后要按照权益法进行追溯调整，调整之后的金额＝2 800×30％/70％＋（4 500×30％－2 800×30％/70％）＋800×30％＋200×30％＝1 650（万元）。

会计分录如下：2×18年1月1日：

借：长期股权投资                              2 800    

贷：银行存款                                  2 800

2×19年1月3日：

借：银行存款                                  2 000    

贷：长期股权投资                              1 600（2 800/70％×40％）        

投资收益                                    400

对剩余投资按照权益法追溯调整：初始投资成本的调整：

借：长期股权投资——投资成本                    150（4 500×30％－2 800×30％/70％）    

贷：盈余公积                                     15        

利润分配——未分配利润                      135

对净利润和其他综合收益的调整：

借：长期股权投资——损益调整                    240（800×30％）    

贷：盈余公积                                     24        

利润分配——未分配利润                      216

借：长期股权投资——其他                         60    

贷：其他综合收益                                 60（200×30％）

剩余股权调整之后的账面价值＝2 800－1 600＋150＋240＋60＝1 650（万元）。

第1246题 因部分处置长期股权投资，企业将剩余长期股权投资的核算方法由成本法转变为权益法时进行的下列会计处理中，正确的有（    ）。

A.按照处置部分的比例结转应终止确认的长期股权投资账面价值

B.剩余股权按照处置投资当期期初至处置投资日应享有的被投资单位已实现净损益中的份额调整当期损益

C.剩余股权按照原取得投资时至处置投资当期期初应享有的被投资单位已实现净损益中的份额调整当期损益

D.剩余股权的账面价值小于按照剩余持股比例计算原投资时应享有的投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，调整长期股权投资的账面价值

参考答案：ABD

解析：

剩余股权按照原取得投资时至处置投资当期期初应享有的被投资单位已实现净损益中的份额调整留存收益，选项C错误。

第1247题 2×18年1月1日，甲公司支付10 400万元自非关联方处取得乙公司100％的股权。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为7 800万元。2×18年1月1日至2×19年12月31日期间，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为650万元（未分配现金股利），持有的其他债权投资公允价值上升260万元，除上述事项外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。2×20年1月1日，甲公司转让所持有乙公司70％的股权，取得转让款项9 100万元；甲公司持有乙公司剩余30％股权的公允价值为3 900万元。转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，下列有关甲公司的会计处理表述中，正确的有（    ）。

A.个别财务报表中剩余乙公司股权的账面价值为3 120万元

B.合并财务报表中剩余乙公司股权的账面价值为3 900万元

C.甲公司因转让乙公司70％股权在2×20年度个别财务报表中应确认投资收益1 820万元

D.甲公司因转让乙公司70％股权在2×20年度合并财务报表中应确认投资收益1 690万元

参考答案：BC

解析：

个别财务报表中剩余乙公司股权的账面价值＝10 400×30％＋（650＋260）×30％＝3 393（万元），选项A错误；合并财务报表丧失控制权剩余股权应按照公允价值计量，即3 900万元，选项B正确；2×20年度个别财务报表中应确认的投资收益＝9 100－10 400×70％＝1 820（万元），选项C正确；甲公司因转让乙公司70％股权在2×20年度合并财务报表中应确认的投资收益＝[（9 100＋3 900）－（7800＋650＋260）×100％－（10 400－7 800×100％）＋260×100％＝1 950（万元），选项D错误。

第1248题 投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制权，下列有关企业进行的会计处理中，正确的有（    ）。

A.处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按权益法核算，并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整

B.处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按权益法核算，并按照剩余股权的账面价值作为长期股权投资权益法的入账价值

C.处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理，并按其在丧失控制之日的公允价值作为金融资产的成本，其在丧失控制权之日的公允价值与账面价值间的差额计入投资收益

D.处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理，并按其在丧失控制权之日的账面价值作为金融资产的成本

参考答案：AC

解析：

选项B，处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按权益法核算，并按照剩余股权的账面价值作为长期股权投资权益法的初始投资成本，对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整后的金额作为入账价值。

第1249题 下列关于金融资产与长期股权投资权益法之间相互转换的会计处理的表述中，正确的有（    ）。

A.投资方因追加投资由公允价值计量转换为权益法，应当按照原持有的股权投资的账面价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本

B.投资方因追加投资等原因由公允价值计量转换为权益法，原持有的股权投资被指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原累计计入其他综合收益的公允价值变动应当转入留存收益

C.投资方因处置部分股权投资等原因由权益法转换为公允价值计量，处置后的剩余股权应当改按金融工具确认和计量准则核算，以其在丧失共同控制或重大影响之日的账面价值作为初始投资成本

D.投资方因处置部分股权投资等原因由权益法转换为公允价值计量，原股权投资因采用权益法核算而确认的可重分类进损益的其他综合收益应在终止采用权益法时全额转为投资收益

参考答案：BD

解析：

选项A，应当按照原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本；选项C，处置后的剩余股权应当改按金融工具确认和计量准则核算，按其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值作为初始投资成本，公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。

第1250题 甲公司、乙公司、丙公司、丁公司分别持有戊公司50%、28%、12%、10%的表决权股份，下列安排属于合营安排的是（           ）。

A.戊公司相关活动的决策需要 51%以上的表决权通过方可做出

B.戊公司相关活动的决策需要 91%以上的表决权通过方可做出

C.戊公司相关活动的决策需要 80%以上的表决权通过方可做出

D.戊公司相关活动的决策需要 81%以上的表决权通过方可做出

参考答案：B

解析：

合营安排需要满足享有共同控制权的参与方组合一致同意并且只有唯一的一组。满足51%以上的表决权不止一组，包括甲乙，甲丙，甲丁等，选项A错误；满足 91%以上的表决权只有甲乙丙丁这一组，选项B正确；满足 80%以上的表决权的不止一组，包括甲乙丙，甲乙丁等，选项 C 错误；满足 81%以上的表决权的不止一组，包括甲乙丙，甲乙丁等，选项D错误。

第1251题 （2015年）下列关于合营安排的表述巾，正确的是（ ）。

A.当合营安排未通过单独主体达成时，该合营安排为共同经营

B.两个参与方组合能够集体控制某项安排的，该安排构成合营安排

C.合营安排中参与方对合营安排提供担保的，该合营安排为共同经营

D.合营安排为共同经营的，参与方对合营安排有关的净资产享有权利

参考答案：A

解析：选项B，必须是具有唯一一组集体控制的组合；选项C，参与方为合营安排提供担保（或提供担保的承诺）的行为本身并不直接导致一项安排被分类为共同经营；选项D，合营安排划分为合营企业的，参与方对合营安排有关的净资产享有权利。

第1252题 （2018年）2×16年1月1日，甲公司以1 500万元的价格购入乙公司30％的股权，能够对乙公司施加重大影响，当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为4 800万元，与其账面价值相同。2×16年，乙公司实现净利润800万元，其他综合收益增加300万元。乙公司从甲公司购入其生产的某产品并形成年末存货900万元（未发生减值）。甲公司销售该产品的毛利率为25％，2×17年，乙公司宣告分配现金股利400万元，实现净利润1 000万元。上年度从甲公司购入的900万元产品全部对外销售。甲公司投资乙公司前，双方不存在关联方关系，不考虑相关税费及其他因素的影响。甲公司对乙公司股权投资在其2×17年年末合并资产负债表中应列示的金额为（ ）。

A.2 010.00万元

B.2 062.50万元

C.2 077.50万元

D.1 942.50万元

参考答案：A

解析：投资日，甲公司应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额＝4 800×30％＝1 440（万元），小于初始投资成本1 500万元，因此初始入账价值为1 500万元。调整后的乙公司2×16年净利润＝800－900×25％＝575（万元），调整后的乙公司2×17年净利润＝1 000＋900×25％＝1 225（万元）。甲公司对乙公司股权投资在其2×17年年末合并资产负债表中应列示的金额＝1 500＋575×30％＋300×30％－400×30％＋1 225×30％＝2 010（万元）。

第1253题 （2017年）乙公司为丙公司和丁公司共同投资设立。2×17年1月1日，乙公司增资扩股，甲公司出资450万元取得乙公司30％股权并能够对其施加重大影响。甲公司投资日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为1 600万元。2×17年，乙公司实现净利润900万元，其他综合收益增加120万元。甲公司拟长期持有对乙公司的投资，甲公司适用的所得税税率为25％。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2×17年对乙公司投资相关会计处理的表述中，正确的是（ ）。

A.按照实际出资金额确定对乙公司投资的投资资本

B.将按持股比例计算应享有乙公司其他综合收益变动的份额确认为投资收益

C.投资时将实际出资金额与享有乙公司可辨认净资产份额之间的差额确认为其他综合收益

D.对乙公司投资年末账面价值与计税基础不同产生的应纳税暂时性差异，不应确认递延所得税负债

参考答案：D

解析：选项D，因甲公司拟长期持有此投资，按权益法核算产生的差异预计未来期间不会转回，故产生的应纳税暂时性差异不确认递延所得税负债。

第1254题 甲公司与乙公司均为工业企业。双方于2020年12月31日采用共同经营方式，共同出资购买一条生产线，用于经营性出租收取租金。合同约定，两公司的出资比例、收入分享率和费用分担率均为50％。该生产线购买价款为1 550万元，以银行存款支付预计使用寿命10年，预计净残值为50万元，当日即投入使用，采用年限平均法按月计提折旧。甲公司2021年为此生产线支付维修费5万元，甲公司收到当年度租金500万元。假设不考虑其他因素。甲公司2021年因此共同经营应确认的损益为（    ）。

A.162.3万元

B.172.5万元

C.171.3万元

D.168.6万元

参考答案：B

解析：

甲公司应按照收入、费用的分摊率确认相应的收入、成本，所以甲公司2021年因此共同经营应确认的损益＝[500－（1 550－50）/10－5]×50％＝172.5（万元）。

第1255题 （2017年）甲公司为境内上市的非投资性主体，其持有其他企业股权或权益的情况如下：①持有乙公司30％股权并能对其施加重大影响；②持有丙公司50％股权并能与丙公司的另一投资方共同控制丙公司；③持有丁公司5％股权且对丁公司不具有控制、共同控制和重大影响；④持有戊结构化主体的权益并能对其施加重大影响。下列各项关于甲公司持有其他企业股权或权益会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A.甲公司对丙公司的投资采用成本法进行后续计量

B.甲公司对乙公司的投资采用权益法进行后续计量

C.甲公司对戊公司的投资采用公允价值进行后续计量

D.甲公司对丁公司的投资采用公允价值进行后续计量

参考答案：BD

解析：事项（1），对乙公司具有重大影响，属于对联营企业投资，应该作为长期股权投资并采用权益法核算；事项（2）对丙公司具有共同控制，属于对合营企业投资，应该作为长期股权投资并采用权益法核算；事项（3）对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响，应该作为金融资产核算，并采用公允价值计量；事项（4）戊公司为结构化主体，且具有重大影响，应该作为长期股权投资并采用权益法核算。

第1256题 不考虑其他因素，下列关于合营安排的表述中，正确的有（    ）。

A.合营安排要求所有参与方都对该安排实施共同控制

B.合营安排中参与方对合营安排提供担保的，该合营安排为共同经营

C.通过单独主体达成的合营安排，通常应当划分为合营企业

D.能够对合营企业施加重大影响的参与方，应当对其投资采用权益法核算

参考答案：CD

解析：

合营安排是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排，共同控制的前提是集体控制，集体控制的组合是指能够联合起来控制安排，又使得参与方数量最少的参与方组合，并不要求所有参与方都对该安排实施共同控制，选项A表述错误；参与方为合营安排提供担保（或提供担保的承诺）的行为本身并不直接导致一项安排被分类为共同经营，选项B表述错误。

第1257题 关于共同经营会计处理的表述中，正确的有（    ）。

A.合营方将其自有资产用于共同经营，如果合营方保留了对这些资产的全部所有权或控制权，则这些资产的会计处理与合营方自有资产的会计处理并无差别

B.合营方向共同经营投出或出售资产（该资产构成业务的除外）等，交易表明投出或出售的资产发生符合《企业会计准则第8号——资产减值》等规定的资产减值损失的，合营方应当全额确认该损失

C.合营方自共同经营购买资产（该资产构成业务的除外）等，在将该资产出售给第三方之前，不应当确认因该交易产生的损益中该合营方应享有的部分

D.对共同经营不享有共同控制的参与方，如果享有该共同经营相关资产且承担该共同经营相关负债的，比照合营方进行会计处理

参考答案：ABCD

解析：

选项B，合营方向共同经营投出或出售资产（该资产构成业务的除外）等，交易表明投出或出售的资产发生符合《企业会计准则第8号——资产减值》等规定的资产减值损失的，合营方应当全额确认该损失。该规定与合营方对合营企业投出非货币性资产的规定一致。

第1258题 下列各项有关共同经营中合营方确认收入和费用的会计处理的表述中，正确的有（    ）。

A.合营方应按其份额确认共同经营因出售产出所产生的收入

B.合营方应确认单独所持有的资产

C.合营方应确认单独所发生的费用

D.合营方应按其份额确认共同经营发生的费用

参考答案：ABCD

解析：

合营方应当确认其与共同经营中利益份额相关的下列项目，并按照相关企业会计准则的规定进行会计处理：一是确认单独所持有的资产，以及按其份额确认共同持有的资产；二是确认单独所承担的负债，以及按其份额确认共同承担的负债；三是确认出售其享有的共同经营产出份额所产生的收入；四是按其份额确认共同经营因出售产出所产生的收入；五是确认单独所发生的费用，以及按其份额确认共同经营发生的费用。上述选项均正确。

第1259题 （2017年）甲股份有限公司（以下简称甲公司）2×16年发生的有关交易和事项如下：　　
（1）1月2日，甲公司支付3 600万元银行存款，取得丙公司30％的股权。当日丙公司可辨认净资产公允价值为14 000万元，有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。甲公司取得该股权后，向丙公司董事会分派出一名成员，参与丙公司的日常经营决策。　　
2×16年丙公司实现净利润2 000万元，持有其他权益工具投资当年市场价格下跌300万元，但尚未达到丙公司确定的应对其他权益工具投资计提减值准备的标准。　　
2×16年12月31日丙公司引入新投资者，新投资者向丙公司投入4 000万元，新投资者加入后，甲公司持有丙公司的股权比例降至25％，但仍能够对丙公司施加重大影响。　　
（2）6月30日，甲公司将原作为办公用房的一栋房产对外出租，该房产原值为3 000万元，至租赁期开始日已计提折旧1 200万元，未计提减值。房产公允价值为1 680万元。2×16年12月31日，周边租赁市场租金水平上升，甲公司采用公允价值后续计量，当日根据租金折现法估计，甲公司该房产的公允价值为1 980万元。　　
（3）8月20日，甲公司以一项土地使用权为对价自母公司购入其持有的一项对乙公司60％的股权（甲公司的母公司自2×14年2月起持有乙公司股权），另以银行存款向母公司支付补价3 000万元。当日甲公司土地使用权成本为12 000万元，累计摊销1 200万元，未计提减值损失，公允价值为19 000万元。乙公司可辨认净资产的公允价值为3 800万元，所有者权益账面价值为8 000万元（含原吸收合并时产生商誉1 200万元）。取得乙公司60％股权当日，甲公司与母公司办理完成了相关资产的所有权转让及乙公司工商登记手续，甲公司能够对乙公司实际控制。　　
其他相关资料：除上述交易或事项外，甲公司2×16年未发生其他可能影响其他综合收益的交易或事项。本题中不考虑所得税等相关税费影响以及其他因素。　　
要求：　　
（1）就甲公司2×16年发生的有关交易和事项，分别说明是否影响甲公司2×16年利润表中列报的其他综合收益，并编制与所发生交易或事项相关的会计分录。　　
（2）计算甲公司2×16年利润表中其他综合收益总额。

参考答案：见解析

解析：（1）事项（1）影响其他综合收益。
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　4 200（14 000×30％）
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 600
　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　600（2 000×30％）
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600
　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 90（300×30％）
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 90
　　增资后，甲公司享有丙公司净资产的份额＝（14 000＋2 000－300＋4 000）×25％＝4 925（万元）；增资前，甲公司享有丙公司净资产的份额＝（14 000＋2 000－300）×30％＝4 710（万元），因股权稀释导致增加的净资产份额＝4 925－4 710＝215（万元）。
　　借：长期股权投资——其他权益变动　　　　　　　　　　215
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　215
　　事项（2）不影响其他综合收益。
　　借：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　　　1 680
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 200
　　　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　120
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 000
　　借：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　　　　300（1 980－1 680）
　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　300
　　事项（3）不影响其他综合收益。
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　4 800（8 000×60％）
　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 200
　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9 000
　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12 000
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 000
　　（2）影响其他综合收益的金额为－90万元。

第1260题 甲公司为一家上市公司，为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2×16年及以后进行了一系列投资和资本运作，且甲公司与以下各个公司均为境内居民企业，所得税税率均为25％，如涉及企业合并，计税基础为被投资单位资产、负债的公允价值；其他投资不考虑所得税影响　　
（1）甲公司于2×16年4月20日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，以乙公司2×16年6月30日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，以取得A公司以其所持有乙公司80％的股权。上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：　　
①经评估确定，2×16年6月30日乙公司可辨认净资产的公允价值为20 000万元（与其账面价值相等）。　　
②甲公司于2×16年6月30日向A公司定向增发800万股普通股股票（每股面值1元），并于当日办理了股权登记手续。2×16年6月30日甲公司普通股收盘价为每股20.65元。　　
③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费150万元；为该项合并发生评估和审计费用20万元，已通过银行存款支付。　　
④甲公司于2×16年6月30日向A公司定向发行普通股股票后，A公司当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出3名。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。　　
甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。甲公司向A公司发行股票后，A公司持有甲公司发行在外的普通股的10％，不具有重大影响。　　
（2）乙公司2×16年6月30日至12月31日实现的净利润为2 000万元，其他综合收益（可重分类进损益）增加100万元、其他所有者权益增加60万元。2×17年2月20日乙公司宣告并发放现金股利1 000万元，2×17年上半年实现的净利润为4 000万元，其他综合收益增加200万元（其中10万元为乙公司重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动），其他所有者权益增加140万元。　　
（3）假定一：2×17年6月30日甲公司将其持有的对乙公司48％的股权出售给某企业（即出售所持有乙公司股权中的60％），出售取得价款10 000万元，甲公司出售乙公司股权后仍持有乙公司32％的股权，并在乙公司董事会指派了一名董事。对乙公司长期股权投资由成本法改为权益法核算。甲公司按净利润的10％提取盈余公积。　　
假定二：2×17年6月30日乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，增资31 212.5万元，相关手续于当日完成，甲公司对乙公司的持股比例下降为32％，并在乙公司董事会指派了一名董事。对乙公司长期股权投资由成本法改为权益法核算。甲公司按净利润的10％提取盈余公积。　　
假定三：2×17年6月30日甲公司将其持有的对乙公司70％的股权出售给某企业（即出售所持有乙公司股权中的87.5％），出售取得价款14 600万元，甲公司出售乙公司股权后仍持有乙公司10％的股权，但不再对乙公司具有控制、共同控制或重大影响。甲公司将剩余股权投资作为其他权益工具投资核算。剩余股权在当日的公允价值为2 400万元。　　
假定不考虑其他因素。　　
要求：　　
（1）根据资料（1），判断甲公司对乙公司企业合并所属类型，并简要说明理由。　　
（2）根据资料（1），计算购买日甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并计算购买日合并财务报表时应确认的商誉金额。　　
（3）根据资料（1），编制2×16年6月30日甲公司个别财务报表对乙公司长期股权投资的会计分录。　　
（4）根据资料（2），编制甲公司的相关会计分录；计算2×17年6月30日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值；说明甲公司对该乙公司投资是否需要纳税调整，是否需要确认递延所得税。　　
（5）根据资料（3）假定一，计算2×17年6月30日甲公司出售乙公司48％的股权时个别财务报表应确认的投资收益，并编制与处置长期股权投资相关的会计分录。　　
（6）根据资料（3）假定二，计算2×17年6月30日因乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，甲公司按比例结转部分长期股权投资账面价值并确认相关损益，并编制与稀释长期股权投资相关的会计分录。　　
（7）根据资料（3）假定三，计算2×17年6月30日甲公司出售乙公司70％的股权时个别财务报表应确认的投资收益，并编制与处置长期股权投资相关的会计分录。　　
（答案中金额单位用万元表示）

参考答案：见解析

解析：（1）属于非同一控制下的企业合并。
　　理由：甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。
　　（2）甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本＝20.65×800＝16 520（万元）。
　　购买日合并财务报表中因该项合并产生的商誉＝16 520－20 000×80％＝520（万元）。
　　（3）2×16年6月30日甲公司个别财务报表对乙公司长期股权投资的会计分录：
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　16 520
　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800
　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　15 570（16 520－800－150）
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 170
　　（4）乙公司宣告并发放现金股利时甲公司的会计处理：
　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800（1 000×80％）
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800
　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800
　　2×17年6月30日甲公司持有乙公司股权投资的账面价值＝16 520（万元）。
　　因为居民企业投资于居民企业所取得的股息红利所得免征企业所得税，所以该投资需要纳税调减800万元，不需要确认递延所得税。
　　（5）甲公司处置乙公司48％的股权投资时个别报表应确认的投资收益＝（10 000－16 520×48％/80％）＋（4 000－1 000）×32％＝1 048（万元）。
　　2×17年6月30日甲公司出售乙公司48％的股权时个别报表的会计处理：
　　①甲公司处置乙公司48％的股权应确认的处置投资收益＝10 000－16 520×48％/80％＝88（万元）。
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 9 912（16 520×48％/80％）
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　88
　　②追溯调整剩余长期股权投资账面价值。
　　剩余长期股权投资的账面价值＝16 520－9 912＝6 608（万元），大于剩余投资原取得时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额6 400万元（20 000×32％），不调整长期股权投资的初始投资成本。
　　对投资方按剩余股权应享有的被投资方净利润、现金股利、其他综合收益和其他所有者权益变动的份额进行追溯：
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　1 760
　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 64（2 000×32％×10％）
　　　　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　576（2 000×32％×90％）
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　960[（4 000－1 000）×32％]
　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 96（300×32％）
　　　　　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　 64（200×32％）
　　（6）①按照新的持股比例（32％）确认应享有的原子公司因增资扩股而增加的净资产的份额＝31 212.5×32％＝9 988（万元）。
　　应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值＝16 520×48％/80％＝9 912（万元）。
　　应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额（9 988万元）与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值（9 912万元）之间的差额为76万元应计入当期投资收益。
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　76
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　76
　　②对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。同第（5）小题②。
　　（7）甲公司处置乙公司70％的股权投资时个别报表应确认的投资收益＝14 600－16 520×70％/80％＋（2 400－16 520×10％/80％）＝480（万元），或者快速计算＝（14 600＋2 400）－16 520＝480（万元）。
　　2×17年6月30日甲公司出售乙公司70％的股权时个别报表的会计处理：
　　①确认长期股权投资处置损益＝14 600－16 520×70％/80％＝145（万元）。
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　14 600
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　14 455（16 520×70％/80％）
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 145
　　②对于剩余股权投资转为其他权益工具投资核算。
　　借：其他权益工具投资　　　　　　　　　　　　　　　2 400
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　2 065（16 520－14 455）
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　335