第3381题 相对于个别财务报表，下列各项中，仅属于企业合并财务报表项目的有（）。

A.投资收益

B.少数股东损益

C.债权投资

D.少数股东权益

参考答案：BD

解析：

合并报表中，少数股东对子公司的净资产享有份额，所以少数股东权益及少数股东损益仅存在于合并报表中。

第3382题 投资企业取得对被投资企业的长期股权投资，并且具有绝对控制权。对于该项长期股权投资，投资企业在编制其个别财务报表时应该采用成本法核算，在编制合并财务报表时应采用权益法核算。（　）

参考答案：对

解析：

 投资企业取得对被投资企业的长期股权投资，且具有绝对控制权，则在编制个别报表时应采用成本法核算，编制合并财务报表时应采用权益法调整原长期股权投资的账面价值。

第3383题 子公司持有母公司股权并作为长期股权投资确认的，在合并资产负债表中应当列示于所有者权益项目下“减：库存股”项目。（）

参考答案：对

第3384题 子公司持有母公司的股权分类为长期股权投资核算的，应按照子公司取得母公司股权日确认的长期股权投资初始投资成本，将其转为合并报表中的库存股，作为所有者权益的减项在合并资产负债表中“减:库存股”项目列示。（　）

参考答案：对

第3385题 下列各项中，企业编制合并财务报表时，需要进行抵销处理的有（     ）。

A.母公司对子公司长期股权投资与其对应的子公司所有者权益中所享有的份额

B.母公司向子公司转让无形资产价款中包含的未实现的内部销售利润

C.子公司向母公司销售商品价款中包含的未实现内部销售利润

D.母公司和子公司之间的债权与债务

参考答案：ABCD

解析：

以上均需要进行抵消处理。

第3386题 2009年3月,母公司以1 000万元的价格(不含增值税额)将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为800万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧,该设备预计使用年限为10年,预计净残值为零。所得税税率为25％。假定该固定资产的折旧方法、折旧年限和预计净残值均与税法规定一致。则编制2009年合并报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而减少合并净利润的金额为（　）万元。

A.180

B.200

C.185

D.138.75

参考答案：D

解析：

影响合并净利润的金额＝[1 000－800－(1 000－800)/10×9/12]×(1－25％)＝138.75(万元)

借：营业收入1 000　　

      贷：营业成本 800　　　　

            固定资产——原价 200

借：固定资产——累计折旧 15(200/10×9/12)　　

      贷：管理费用 15

2009年末，站在个别报表角度，固定资产的账面价值=1 000-1 000/10×9/12=925（万元），计税基础=1 000-1 000/10×9/12=925（万元），不产生暂时性差异；站在合并报表角度，固定资产的账面价值=800-800/10×9/12=740（万元），计税基础=1 000-1 000/10×9/12=925（万元），产生185万元的可抵扣暂时性差异；因此，站在合并报表角度，个别报表中少确认了185万元的可抵扣暂时性差异，所以要补确认185×25％=46.25万元的递延所得税资产。

借：递延所得税资产 46.25[(200－15)×25％]　　

      贷：所得税费用 46.25

第3387题 2012年10月12日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为3 000万元，增值税税额为510万元，未项尚未收到；该批商品成本为2 200万元，至当年12月31日，乙公司已将该批商品对外销售80%，不考虑其他因素，甲公司在编制2012年12月31日合并资产负债表时，“存货”项目应抵销的金额为（　　）万元。（2013年）

A.160

B.440

C.600

D.640

参考答案：A

解析：

甲公司在编制2012年12月31日合并资产负债表时，“存货”项目应抵销的金额为未实现的内部销售损益，金额=（3 000-2 200）×20%=160（万元）。

第3388题 甲公司拥有乙公司60%有表决权股份，能够对乙公司实施控制。2016年6月，甲公司向乙公司销售一批商品，成本为400万元，售价为600万元（不含增值税），截至2016年12月31日，乙公司将上述商品对外销售40%，期末结存的商品未发生减值。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。2016年12月31日合并财务报表中因该事项应确认的递延所得税资产为（   ）万元。

A.200

B.30

C.40

D.20

参考答案：B

解析：

2016年合并财务报表中因该事项应确认的递延所得税资产=（600-400）×(1-40%)×25%=30（万元）。

第3389题 母公司编制合并财务报表时，应将非全资子公司向其出售资产所发生的未实现内部交易损益全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”。（　）

参考答案：错

解析：

本题涉及内部交易属于逆流交易，则未实现内部交易损益应在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。

第3390题 对于母子公司内部交易形成的固定资产，在使用期满清理当期编制合并财务报表时，不需要对该项固定资产编制任何抵销分录。（　）

参考答案：错

解析：

本题考核内部固定资产交易的抵销。对于母子公司内部交易形成的固定资产，在使用期满清理当期编制合并财务报表时，应编制的抵销分录为借记“未分配利润——年初”，贷记“管理费用”。

第3391题 A公司是B公司的母公司，A公司当期出售100件商品给B公司，每件售价（不含增值税）6万元，每件成本3万元。当期期末，B公司向A公司购买的上述商品尚有50件未出售，其可变现净值为每件2.5万元。不考虑其他因素，则在当期期末编制合并财务报表时，该项内部交易应抵销的存货跌价准备金额为（　）万元。

A.0

B.300

C.150

D.175

参考答案：C

解析：

对于期末留存的存货，内部购入方B公司计提的存货跌价准备＝50×（6－2.5）＝175（万元）；站在集团的角度，应计提的存货跌价准备＝50×（3－2.5）＝25（万元），所以合并财务报表中应该抵销150（175－25）万元。

第3392题 甲公司为乙公司的母公司，2019年5月，甲公司从乙公司购入一批商品，增值税专用发票上注明的购买价款为400万元，增值税额为52万元，该批商品的成本为300万元，相关款项均已支付。为运回该批商品，另向铁路运输部门支付运输费8万元。假定不考虑其他因素，甲公司在编制2013年度合并现金流量表时，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目应抵销的金额为（　）万元。

A.452

B.400

C.476

D.408

参考答案：A

解析：

“购买商品、接受劳务支付的现金”项目应抵销的金额＝400＋52＝452(万元)，运输费用8万元，不属于母子公司之间的现金流量，不需要抵销。

第3393题 下列各项现金收支中，属于工业企业经营活动现金流量的有（）。

A.偿还银行借款

B.缴纳企业所得税

C.收到商品销售款

D.收到现金股利

参考答案：BC

解析：

偿还银行借款属于筹资活动现金流量；收到现金股利属于投资活动现金流量。

第3394题 下列各项关于公允价值计量的说法中，正确的是（　　）。

A.在确定资产公允价值时应考虑资产状况和所在位置

B.在确定资产公允价值时应考虑该项资产的限制，包括资产本身和资产持有者

C.在确定资产公允价值时只能按单项资产确定而不能以资产组合的方式进行确定

D.相关资产或负债在计量日前存在惯常市场交易的则应认定为是有序交易

参考答案：A

解析：

在确定资产公允价值时应考虑资产状况和所在位置，选项A正确；在确定资产公允价值时不应考虑针对该资产持有者的限制因素，选项B错误；计量单元可以是单项资产或负债，　也可以是资产组合、负债组合或者资产和负债的组合，选项C错误；企业应用于相关资产或负债公允价值计量的有序交易，是在计量日前一段时期内该资产或负债具有惯常市场活动的交易，不包括被迫清算和抛售，选项D错误。

第3395题 企业在按照会计准则规定采用公允价值计量相关资产或负债时，下列各项有关确定公允价值的表述中，正确的是（　　）。

A.在确定资产公允价值时，可同时获取出价和要价的，应使用要价作为资产的公允价值

B.使用估值技术确定公允价值时，应当使用市场上可观察输入值，在无法取得或取得可观察输入值不切实可行时才能使用不可观察输入值

C.在根据选定市场的交易价格确定相关资产或负债的公允价值时，应当根据交易费用对有关价格进行调整

D.以公允价值计量资产或负债，应当首先假定出售资产或转移负债的有序交易在该资产或负债的最有利市场进行

参考答案：B

解析：

当相关资产或负债具有出价和要价时，应使用出价作为资产的公允价值，使用要价作为负债的公允价值，选项A错误；使用估值技术确定公允价值时，应按如下顺序进行选择：首先选取可观察输入值（第一层次），其次是调整的可观察输入值（第二层次），最后才是不可观察输入值（第三层次），选项B正确；在根据选定市场的交易价格确定相关资产或负债的公允价值时，不应根据交易费用对有关价格进行调整，选项C错误；以公允价值计量资产或负债，应当首先假定出售资产或转移负债的有序交易在该资产或负债的主要市场进行，其次才是最有利市场，选项D错误。

第3396题 甲公司在非同一控制下的企业合并业务中获得100台设备，在购买日，甲公司应当以公允价值计量这批存货。根据市场交易情况，该设备在A市场和B市场有两个活跃的交易市场，交易量分别为10 000万台和1万台，交易价格分别为50万元/台和52万元/台。甲公司在A市场出售这批设备需要支付15万元相关税费，将100台设备运抵A市场的成本为100万元；在B市场出售100台设备需要支付20万元相关税费，将这批存货运抵B市场的成本为200万元。不考虑增值税等其他因素，　甲公司上述设备的公允价值总额是（　　）。

A.5000万元

B.4900万元

C.5100万元

D.5200万元

参考答案：B

解析：

甲公司在估计这批存货的公允价值时，应首先确定主要市场，由于A市场拥有最大交易量且交易活跃程度最高，判断A市场为甲公司销售该原材料的主要市场，该批设备的公允价值=50×100（A市场的交易价格5 000万元）-100（运输费用）=4900（万元），选项B正确；选项A错误，误以该批设备在A市场的交易价格作为公允价值；选项C错误，误将运输费用计入公允价值；选项D错误，误将B市场作为最有利市场确定公允价值。

第3397题 下列各项关于企业采用估值技术确定公允价值的说法中，正确的是（　　）。

A.应当使用在当前情况下适用并且有足够可利用数据和其他信息支持的估值技术

B.企业采用市场法进行估值时，必须采用相同或类似资产或负债的公开报价

C.企业采用现金流量折现法进行估值时，有合同现金流量的应按合同约定的现金流量进行折现，无须做任何调整

D.企业主要使用现行重置成本法估计与其他资产或其他资产和负债一起使用的各项资产的公允价值

参考答案：A

解析：

企业采用估值技术确定公允价值时，应当使用在当前情况下适用并且有足够可利用数据和其他信息支持的估值技术，选项A正确；企业采用市场法进行估值时，除直接采用相同或类似资产或负债的公开报价，还可以使用市场乘数法等估值方法，　选项B错误；在存在违约风险时，合同约定的金额并非确定的折现现金流量，因此在采用现金流量折现法进行估值时，需要对其进行调整，选项C错误；企业主要使用现行重置成本法估计与其他资产或其他资产和负债一起使用的有形资产的公允价值，选项D错误。

第3398题 下列各项关于公允价值计量所使用的输入值相关说法中，不正确的是（　　）。

A.第一层次输入值是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价

B.第二层次输入值是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值

C.第三层次输入值是相关资产或负债经调整后的可观察输入值

D.企业应首先使用第一层次输入值，其次使用第二层次输入值，最后使用第三层次输入值

参考答案：C

解析：

第一层次输入值是企业在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价，选项A表述正确，不选；第二层次输入值是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值，选项B表述正确，不选；第三层次输入值是相关资产或负债的不可观察输入值，选项C表述错误，应选；企业应当将估值技术所使用的输入值划分为三个层次，并最优先使用活跃市场上相同资产或负债未经调整的报价（第一层次输入值），最后使用不可观察输入值（第三层次输入值），选项D表述正确，不选。

第3399题 甲公司在非同一控制下企业合并中取得10台生产设备，合并日以公允价值计量这些生产设备，甲公司可以进入X市场或Y市场出售这些生产设备，合并日相同生产设备每台交易价格分别为180万元和175万元。如果甲公司在X市场出售这些合并中取得的生产设备，需要支付相关交易费用100万元。将这些生产设备运到X市场需要支付运费60万元，如果甲公司在Y市场出售这些合并中取得的生产设备，需要支付相关交易费用80万元，将这些生产设备运到Y市场需要支付运费20万元，假定上述生产设备不存在主要市场，不考虑增值税及其他因素，甲公司上述生产设备的公允价值总额为（   ）万元。

A.1650

B.1640

C.1740

D.1730

参考答案：D

解析：

X市场出售该生产设备能够收到的净额=10×180-100-60=1640(万元)，Y市场出售该生产设备能够收到的净额=10× 175-80-20=1650(万元)，Y市场为最有利市场，因生产设备不存在主要市场，应当使用最有利市场的价格，并考虑运输费用，但不考虑交易费用，甲公司上述生产设备的公允价值总额=10×175-20=1730（万元 )。

第3400题 公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次，下列各项输入值中，不属于第二层次输入值的是（ )。

A.活跃市场中相同资产或负债的报价

B.活跃市场中类似资产或负债的报价

C.非活跃市场中类似资产或负债的报价

D.非活跃市场中相同资产或负债的报价

参考答案：A

解析：

第二层次输入值是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值，包括:（1）活跃市场中类似资产或负债的报价;（2）非活跃市场中相同或类似资产或负债的报价;（3）除报价以外的其他可观察输入值等，选项A属于第一层次输入值。