中级会计师《中级会计实务》考试试题（3523题）

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2009年3月,母公司以1 000万元的价格(不含增值税额)将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为800万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧,该设备预计使用年限为10年,预计净残值为零。所得税税率为25％。假定该固定资产的折旧方法、折旧年限和预计净残值均与税法规定一致。则编制2009年合并报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而减少合并净利润的金额为（　）万元。

A.180

B.200

C.185

D.138.75

知识点：第18-2单元 财务报告

参考答案：D

解析：

影响合并净利润的金额＝[1 000－800－(1 000－800)/10×9/12]×(1－25％)＝138.75(万元)

借：营业收入1 000　　

      贷：营业成本 800　　　　

            固定资产——原价 200

借：固定资产——累计折旧 15(200/10×9/12)　　

      贷：管理费用 15

2009年末，站在个别报表角度，固定资产的账面价值=1 000-1 000/10×9/12=925（万元），计税基础=1 000-1 000/10×9/12=925（万元），不产生暂时性差异；站在合并报表角度，固定资产的账面价值=800-800/10×9/12=740（万元），计税基础=1 000-1 000/10×9/12=925（万元），产生185万元的可抵扣暂时性差异；因此，站在合并报表角度，个别报表中少确认了185万元的可抵扣暂时性差异，所以要补确认185×25％=46.25万元的递延所得税资产。

借：递延所得税资产 46.25[(200－15)×25％]　　

      贷：所得税费用 46.25