第3361题 甲公司为某集团母公司，其与控股子公司（乙公司）会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并财务报表时，应当作为会计政策予以统一的是（   ）。

A.甲公司产品保修费用的计提比例为售价的3%，乙公司为售价的1%

B.甲公司对机器设备韵折旧年限按不少于10年确定，乙公司为不少于15年

C.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式

D.甲公司对1年以内应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的5%，乙公司为期末余额的10%

参考答案：C

解析：

投资性房地产后续计量模式的变更，属于会计政策；其他选项属于会计估计变更。

第3362题 母公司是投资性主体的，对不纳入合并范围的子公司的投资应当按照公允价值进行后续计量，公允价值变动应当计入的财务报表项目是（ ）。

A.其他综合收益

B.公允价值变动收益

C.资本公积

D.投资收益

参考答案：B

解析：

母公司是投资性主体的，只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，公允价值变动计入当期损益“公允价值变动损益”。

第3363题 下列有关合并财务报表的抵销处理方法的表述中，正确的有（　　）。

A.母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”

B.子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司和少数股东对该子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销

C.子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销

D.子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益

参考答案：ABCD

解析：

以上选项均正确。

第3364题 子公司发生的下列业务，应在合并现金流量表中反映的有（　）。

A.子公司向母公司支付现金股利

B.少数股东以现金增加在子公司中的权益性投资

C.子公司向少数股东支付股票股利

D.子公司向少数股东出售固定资产而收到的现金

参考答案：ABD

解析：

子公司与母公司之间的现金流量，属于集团内部各方之间的现金流量，应予以抵销；子公司向少数股东支付股票股利不产生现金流量。

第3365题 A公司与B公司在合并前不存在关联方关系，A公司2010年1月1日投资1 000万元购入B公司70％的股权，合并当日B公司所有者权益账面价值为1 000万元，可辨认净资产公允价值为1 200万元，差额为B公司一项无形资产公允价值大于其账面价值引起的。不考虑所得税等其他因素，则在2010年末A公司编制合并报表时，抵销分录中应确认的商誉为（　）万元。

A.200

B.100

C.160

D.90

参考答案：C

解析：

本题考核商誉的确认。2010年期末A公司抵销分录中应确认的商誉＝1 000－1 200×70％＝160(万元)。

第3366题 甲乙公司没有关联关系，均按照净利润的10％提取盈余公积。2010年1月1日甲投资500万元购入乙公司100％股权，合并日乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为一项无形资产所引起的，该无形资产尚可使用5年，采用直线法摊销。2010年乙公司实现净利润100万元，所有者权益其他项目未发生变化，期初未分配利润为0，2010年末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时应抵销的乙公司期末未分配利润是（　）万元。

A.100

B.0

C.80

D.70

参考答案：D

解析：

应抵销的期末未分配利润＝期初＋调整后本期净利润－提取的盈余公积－对所有者的分配＝0＋（100－20）－10－0＝70（万元）。其中，20是合并日乙公司无形资产由于其公允价值500万元大于其账面价值400万元的差额100万元，按照5年采用直线法摊销所得的年摊销额。

会计分录：

借：无形资产-原价100（500-400）

      贷：资本公积100

借：管理费用20（假设管理用无形资产）

      贷：无形资产-摊销20（100/5）

初始投资成本=500万元

占子公司可辨认净资产公允价值份额=500×100%=500万元

不需调整初始投资账面价值，且无商誉

调整后的净利润= 100-20=80（万元）

确认投资收益=80×100%=80（万元）

借：长期股权投资80

      贷：投资收益80

调整后长期股权投资的账面价值=500+80=580（万元）

借：股本、资本公积、盈余公积 580

      贷：长期股权投资 580

借：投资收益80

      贷：提取盈余公积10（100×10%）

             未分配利润-年末70

第3367题 甲公司与乙公司在合并前不存在关联方关系，甲公司2009年1月1日投资2 500万元购入乙公司80％股权，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值(等于其账面价值)为3 000万元。2009年5月8日乙公司分配现金股利300万元，2009年乙公司实现净利润500万元。2010年乙公司购入的其他债权投资公允价值上升导致其他综合收益增加100万元，当年乙公司实现净利润700万元。不考虑其他因素，在2010年末甲公司编制合并报表时，长期股权投资按权益法调整后的余额为（　）万元。

A.2 500

B.3 500

C.3 300

D.3 220

参考答案：C

解析：

 本题考核长期股权投资的调整。长期股权投资调整后的金额＝2500－300×80％＋500×80％＋700×80％＋100×80％＝3300(万元)。

第3368题 编制甲公司2016年1月1日取得乙公司80%股份的相关会计分录。

参考答案：见解析

解析：

2016年1月1日，甲公司会计分录如下:

借:长期股权投资                  18000

 贷:股本                                   1500

 资本公积一股本溢价          16500

第3369题 编制甲公司2016年1月1日合并工作底稿中对乙公司有关资产的相关调整分录。

参考答案：见解析

解析：

借:固定资产             2000

贷:资本公积              2000

第3370题 分别计算甲公司2016年1月1日合并资产负债表中商誉和少数股东权益的金额。

参考答案：见解析

解析：

合并商誉=18000- (18000十2000)  X80%=2000(万元)

少数股东权益= (18000十2000)  x20%=4000(万元)

第3371题 编制甲公司2016年1月1日与合并资产表相关的抵销分录。

参考答案：见解析

解析：

借:股本                      5000

资本公积                5000

盈余公积                1000

末分配利润            9000

商誉                      2000

贷:长期股权投资          18000

少数股东权益             4000

第3372题 编制甲公司2016年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录

参考答案：见解析

解析：

借:固定资产                    2000

贷:资本公积                            2000

借:销售费用                      200

贷:固定资产----累计折旧          200

调整后的乙公司净利润=7000-200=6800(万元) ,甲公司确认净利润份额=6800x80%=5440(万元)

借:长期股权投资          5440

贷:投资收益             5440

借:营业收入               800

贷:营业成本             800

借:营业成本               80

贷:存货                 80

借:应付账款               800

贷:应收账款            800

借:应收账款一一坏帐准备   16

贷:资产减值损失         16

借:股本                      5000

资本公积                5000

盈余公积                1700

未分配利润           15100

商誉                       2000

贷:长期股权投资        23440

少数股东权益           5360

第3373题 编制西北公司2019年12月31日合并甲公司财务报表时对甲公司个别报表的调整分录。

参考答案：见解析

解析：

编制合并报表时，对甲公司个别报表的调整分录：

借：存货 500

贷：资本公积 500

借：资本公积  125

贷：递延所得税负债  125

借：营业成本 200

贷：存货    200

借：递延所得税负债  50

    贷：所得税费用    50

调整后2015年末甲公司可辨认净资产公允价值

＝（4500+500－125）－300+（400－200+50）＝4825（万元）

第3374题 编制西北公司2019年12月31日合并甲公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的调整分录。

参考答案：见解析

解析：

编制合并报表时，对个别报表长期股权投资的调整分录：

①初始投资时：

投资成本＝3200（万元）

占子公司可辨认净资产公允价值份额

＝（4500+500－125）×60%＝2925（万元）

因此不需要调整，合并报表列示商誉＝275（万元）

②子公司分配现金股利时：

借：投资收益  180

贷：长期股权投资 180

③子公司实现净利润时：

确认投资收益＝（400－200+50）×60%＝150（万元）

借：长期股权投资  150

贷：投资收益     150

调整后长期股权投资账面价值＝3200－180+150＝3170（万元）

第3375题 编制西北公司2019年12月31日合并甲公司财务报表的各项相关抵销分录。（不需编制与合并现金流量表相关的抵销分录；答案中的金额单位用万元表示）

参考答案：见解析

解析：

第3376题 甲公司、乙公司20×1年有关交易或事项如下：

（1）1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1 400万股（每股面值为1元，市价为15元），以取得丙公司持有的乙公司70%股权，实现对乙公司财务和经营政策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费300万元；为核实乙公司资产价值，支付资产评估费20万元；相关款项已通过银行支付。

当日，乙公司净资产账面价值为24 000万元，其中：股本6 000万元、资本公积5 000万元、盈余公积1 500万元、未分配利润11 500万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为27 000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：①一批库存商品，成本为8 000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为8 600万元；②一栋办公楼，成本为20 000万元，累计折旧6 000万元，未计提减值准备，公允价值为16 400万元。上述库存商品于20×1年12月31日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自20×1年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

（2）2月5日，甲公司向乙公司销售产品一批，销售价格为2 500万元（不含增值税额，下同），产品成本为1 750万元。至年末，乙公司已对外销售70%，另30%形成存货，未发生跌价损失。

（3）6月15日，甲公司以2 000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为1 700万元，款项已于当日收存银行。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用5年，预计净残值为零。至当年末，该项固定资产未发生减值。

（4）12月31日，甲公司应收账款账面余额为2 500万元，计提坏账准备200万元。该应收账款系2月份向乙公司赊销产品形成。

（5）20×1年度，乙公司利润表中实现净利润9 000万元，提取盈余公积900万元，因持有的其他债权投资公允价值上升计入其他综合收益的金额为500万元。当年，乙公司向股东分配现金股利4 000万元，其中甲公司分得现金股利2 800万元。

（6）其他有关资料：

①20×1年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。

②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。

③假定不考虑增值税、所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

要求：

（1）计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计分录。

（2）计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。

（3）编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。

（4）编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵消分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵消分录）。

参考答案：见解析

解析：

（1）计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计分录。

甲公司对乙公司长期股权投资的成本＝15×1400＝21 000万元。

借：长期股权投资 21 000

　　管理费用 20

　　贷：股本 1 400

　　　　资本公积 19 300

　　　　银行存款 320

（2）计算甲公司在编制购买日合并报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。

商誉＝21000－27000×70%＝2100万元。

（3）编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的会计分录。

调整后的乙公司20×1年度净利润＝9 000－600－240＝8 160万元。

①借：长期股权投资 5 712

　　　贷：投资收益 5 712

②借：长期股权投资 350

　　　贷：其他综合收益 350

③借：投资收益 2 800

　　　贷：长期股权投资 2 800

（4）编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵消分录。

①借：营业成本 600（8600-8000）

  固定资产 2400【16400-（20000-6000）】

  贷：资本公积 3000

借：管理费用 240（240/10）

  贷：固定资产-累计折旧 240

调整后乙公司的20×1年12月31日可辨认净资产=24000+3000+9000+500-4000-（600+240）=31660（万元）

②借：营业收入 2 500

　　　贷：营业成本 2 275

　　　　　存货 225

③借：营业收入 2 000

　　　贷：营业成本 1 700

　　　　　固定资产 300

借：固定资产 30

　　贷：管理费用 30

④借：应付账款 2500

　　贷：应收账款 2500

借：应收账款 200

　　贷：资产减值损失 200

⑤借：股本 6 000

　　　资本公积 8 000（5000+3000）

　　　其他综合收益 500

　　　盈余公积 2 400（1500+900）

　　　未分配利润 14 760（11500＋8160－900－4000）

　　　商誉 2 100

　　　贷：长期股权投资 24 262（21000+5712+350-2800）

　　　　　少数股东权益 9 498（31660×30%）

⑥借：投资收益 5 712

　　　少数股东损益 2 448

　　　未分配利润—年初 11 500

　　　贷：提取盈余公积 900

　　　　　对股东的分配 4 000

　　　　　未分配利润—年末 14 760

第3377题 子公司向少数股东支付的现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“投资活动产生的现金流量”项上单独反映。    (   )

参考答案：错

解析：

对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。

第3378题 2018年1月1日，甲公司定向增发普通股2000万股从非关联方处取得乙公司80%股权，该股票每股公允价值10元，面值1元。相关资料如下：

（1）购买日，乙公司可辨认净资产账面价值为16 000万元(其中：股本10 000元，资本公积2 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润3 000万元)。当日，乙公司一项存货账面价值为500万元，其公允价值为700万元，至年末已对外销售60%。除此项存货外，其他资产、负债的账面价值与公允价值相同。

（2）2018年6月16日，乙公司将自产的产品销售给甲公司，产品售价600万元，产品生产成本为500万元，甲公司购入后作为存货，至年末已对外销售60%。货款至年底尚未收回。

（3）2018年乙公司实现净利润700万元，按10%计提法定盈余公积，宣告分配现金股利300万元，无其他所有者权益变动的交易或事项。

不考虑增值税、所得税等因素，金额单位：万元。

要求：

（1）编制2018年12月31日合并工作底稿中对乙公司个别报表的调整分录。
（2）编制2018年12月31日合并工作底稿中对母公司长期股权投资的调整分录。

（3）编制2018年12月31日合并工作底稿中与内部股权投资相关的抵销分录。

（4）编制2018年12月31日合并工作底稿中与内部资产购销相关的抵销分录

（5）计算内部逆流交易对少数股东权益及少数股东损益的影响，并编制相关抵销分录。

（6）计算2018年12月31日合并资产负债表中少数股东权益的金额。

参考答案：见解析

解析：

第3379题 按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录有（　）。

A.借：长期股权投资贷：投资收益

B.借：长期股权投资贷：其他综合收益

C.连续编制合并财务报表时：借：长期股权投资贷：其他综合收益未分配利润——年初

D.借：投资收益贷：长期股权投资

参考答案：ABCD

解析：

如果原来被投资方宣告了现金股利的，投资方成本法下处理：
借记“应收股利”，贷记“投资收益”，而按照权益法应是借记“应收股利”，贷记“长期股权投资”。

第3380题 资料：甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%；年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2×19年度发生的有关交易或事项如下：

(1)1月1日，甲公司以3200万元取得乙公司有表决权股份的60%作为长期股权投资。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为5000万元，其中股本2000万元，资本公积1900万元，盈余公积600万元，未分配利润500万元。在此之前，甲公司和乙公司之间不存在关联方关系。

1月1日，甲公司另以1500万元取得丙公司表决权股份的30%作为长期股权投资，当日，丙公司可辨认净资产的账面价值为5400万元，公允价值为5500万元，其差异在于一项固定资产，账面价值为900万元，公允价值为1000万元，尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧。在此之前，甲公司和丙公司之间不存在关联方关系，丙公司当年实现净利润300万元。

(2)4月12日，乙公司对外宣告发放上年度现金股利300万元；4月20日，甲公司收到乙公司发放的现金股利180万元。

(3)6月30日，乙公司向甲公司销售一件A产品，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项已于当日收存银行。甲公司购买的A产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

(4)7月1日，乙公司向甲公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项尚未收取。

甲公司将购入的B产品作为存货入库；至2×19年12月31日，甲公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为10.3万元；2×19年12月31日，对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。

(5)12月31日，乙公司尚未收到向甲公司销售200件B产品的款项：当日，对该笔应收账款计提了20万元的坏账准备。

(6)乙公司2×19年度利润表列报的净利润为400万元。甲、乙之间的合并属于应税合并。

要求：

（1）根据资料（1）判断甲公司是否将乙公司、丙公司纳入合并范围，并编制取得两项投资时的会计处理；

（2）若将乙公司纳入合并范围，则编制甲公司2×19年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的会计分录；

(3)编制甲公司确认丙公司净利润份额的会计处理；

(4)若将乙公司纳入合并范围，编制甲公司2×19年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录、与抵销内部交易相关的递延所得税抵销分录；答案中的金额单位用万元表示）

参考答案：见解析

解析：

(1)甲公司应将乙公司纳入合并范围，不能将丙公司纳入合并范围。

甲公司对乙公司的投资：

借：长期股权投资        3200

贷：银行存款          3200

甲公司对丙公司投资：

借：长期股权投资—投资成本  1650

贷：银行存款              1500

    营业外收入            150

（2）甲公司应将乙公司纳入合并范围，乙公司净利润为400万元

借：长期股权投资240

贷：投资收益240(400×60%)

借：投资收益180

贷：长期股权投资180

（3）甲公司确认丙公司净利润份额=[300-(100/10)]×30%=87(万元)

借：长期股权投资  87

    贷：投资收益   87

（4）甲公司应将乙公司纳入合并范围，因此编制合并报表时，要对内部交易进行抵销。

①固定资产业务抵销

借：营业收入500

贷：营业成本300

固定资产一一原价200（500-300）

借：固定资产——累计折旧20(200/5×6/12)

贷：管理费用20

借：少数股东权益 72

  贷：少数股东损益72

②存货业务抵销

借：营业收入2000

贷：营业成本1840

存货160

借：存货一一存货跌价准备160

货：资产减值损失160

③债权债务抵销

借：应付账款2260

贷：应收账款2260

借：应收账款一一坏账准备20

贷：信用减值损失20

借：少数股东损益 8

  贷：少数股东权益 8

④投资业务抵销

调整后的长期股权投资余额=3200+240-180=3260（万元）

乙公司2×12年12月31日的股东权益总额=5000+400-300=5100（万元）

借：股本2000

资本公积1900

盈余公积640(600+400×10%)

未分配利润一一年末560(500+400-300-40)

商誉200（3200-5000×60%）

贷：长期股权投资3260

少数股东权益2040(5100×40%)

借：投资收益240(400×60%)

少数股东损益160(400×40%)

未分配利润一一年初500

贷：提取盈余公积40(400×10%)

对所有者的分配300

未分配利润——年末560