中级会计师《中级会计实务》考试试题（3523题）

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资料：甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%；年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2×19年度发生的有关交易或事项如下：

(1)1月1日，甲公司以3200万元取得乙公司有表决权股份的60%作为长期股权投资。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为5000万元，其中股本2000万元，资本公积1900万元，盈余公积600万元，未分配利润500万元。在此之前，甲公司和乙公司之间不存在关联方关系。

1月1日，甲公司另以1500万元取得丙公司表决权股份的30%作为长期股权投资，当日，丙公司可辨认净资产的账面价值为5400万元，公允价值为5500万元，其差异在于一项固定资产，账面价值为900万元，公允价值为1000万元，尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧。在此之前，甲公司和丙公司之间不存在关联方关系，丙公司当年实现净利润300万元。

(2)4月12日，乙公司对外宣告发放上年度现金股利300万元；4月20日，甲公司收到乙公司发放的现金股利180万元。

(3)6月30日，乙公司向甲公司销售一件A产品，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项已于当日收存银行。甲公司购买的A产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

(4)7月1日，乙公司向甲公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项尚未收取。

甲公司将购入的B产品作为存货入库；至2×19年12月31日，甲公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为10.3万元；2×19年12月31日，对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。

(5)12月31日，乙公司尚未收到向甲公司销售200件B产品的款项：当日，对该笔应收账款计提了20万元的坏账准备。

(6)乙公司2×19年度利润表列报的净利润为400万元。甲、乙之间的合并属于应税合并。

要求：

（1）根据资料（1）判断甲公司是否将乙公司、丙公司纳入合并范围，并编制取得两项投资时的会计处理；

（2）若将乙公司纳入合并范围，则编制甲公司2×19年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的会计分录；

(3)编制甲公司确认丙公司净利润份额的会计处理；

(4)若将乙公司纳入合并范围，编制甲公司2×19年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录、与抵销内部交易相关的递延所得税抵销分录；答案中的金额单位用万元表示）

知识点：第18-2单元 财务报告

参考答案：见解析

解析：

(1)甲公司应将乙公司纳入合并范围，不能将丙公司纳入合并范围。

甲公司对乙公司的投资：

借：长期股权投资        3200

贷：银行存款          3200

甲公司对丙公司投资：

借：长期股权投资—投资成本  1650

贷：银行存款              1500

    营业外收入            150

（2）甲公司应将乙公司纳入合并范围，乙公司净利润为400万元

借：长期股权投资240

贷：投资收益240(400×60%)

借：投资收益180

贷：长期股权投资180

（3）甲公司确认丙公司净利润份额=[300-(100/10)]×30%=87(万元)

借：长期股权投资  87

    贷：投资收益   87

（4）甲公司应将乙公司纳入合并范围，因此编制合并报表时，要对内部交易进行抵销。

①固定资产业务抵销

借：营业收入500

贷：营业成本300

固定资产一一原价200（500-300）

借：固定资产——累计折旧20(200/5×6/12)

贷：管理费用20

借：少数股东权益 72

  贷：少数股东损益72

②存货业务抵销

借：营业收入2000

贷：营业成本1840

存货160

借：存货一一存货跌价准备160

货：资产减值损失160

③债权债务抵销

借：应付账款2260

贷：应收账款2260

借：应收账款一一坏账准备20

贷：信用减值损失20

借：少数股东损益 8

  贷：少数股东权益 8

④投资业务抵销

调整后的长期股权投资余额=3200+240-180=3260（万元）

乙公司2×12年12月31日的股东权益总额=5000+400-300=5100（万元）

借：股本2000

资本公积1900

盈余公积640(600+400×10%)

未分配利润一一年末560(500+400-300-40)

商誉200（3200-5000×60%）

贷：长期股权投资3260

少数股东权益2040(5100×40%)

借：投资收益240(400×60%)

少数股东损益160(400×40%)

未分配利润一一年初500

贷：提取盈余公积40(400×10%)

对所有者的分配300

未分配利润——年末560