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中级会计师《中级会计实务》考试试题(3523题)

第3321题 2021年8月1日，甲公司定向增发500万股普通股（每股面值1元，公允价值5元)从母公司(丙公司)处取得乙公司80%有表决权的股份，能够控制乙公司的财务和经营决策，当日，乙公司个别财务报表中净资产账面价值为3200万元。该股权系丙公司于2020年6月自公开市场购入，丙公司在购入乙公司80%股权时确认了200万元商誉。2021年8月1日，按丙公司取得该股权时乙公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的乙公司可辨认净资产账面价值为3000万元。甲公司另支付股票发行费20万元，相关手续于当日完成。不考虑相关税费等其他因素，甲公司长期股权投资初始投资成本为( )万元。

A.2600

B.2620

C.2400

D.2420

参考答案：A

解析：

甲公司取得乙公司股权属于同一控制下的企业合并，合并方应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值的份额及购买日最终控制方收购被合并方时归属于最终控制方的商誉作为长期股权投资的初始投资成本，合并方以发行权益性证券为合并对价的，发行权益性证券时所发生的发行费用，应自所发行权益性证券的溢价发行收入中扣除,溢价收入不足冲减的，应依次冲减盈余公积和未分配利润。所以，甲公司长期股权投资初始投资成本=被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值×持股比例＋购买日最终控制方收购被合并方时归属于最终控制方的商誉=3000×80%+200 = 2600（万元)。

第3322题甲公司控股合并乙公司，占乙公司有表决权股份的80%，支付购买价款8　800万元，当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为9　000万元，公允价值为10　000万元。根据合并协议，如果合并后乙公司连续三年净利润增长率在10%以上，甲公司需额外向乙公司支付业绩奖金1　000万元。当日，甲公司预计乙公司很可能完成对赌目标。甲公司和乙公司原控股股东不存在关联方关系，不考虑其他因素，甲公司合并乙公司在合并报表中应确认的商誉是（　　）万元。

A.800

B.1800

C.1600

D.2600

参考答案：B

解析：

甲公司和乙公司原控股股东不存在关联方关系，甲公司合并乙公司形成非同一控制下企业合并。在购买日，甲公司预计乙公司很可能完成对赌目标，因此，满足将或有对价计入合并成本的条件，确定甲公司的合并成本=8800+1000=9800（万元），合并商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值的份额=9800-10000×80%=1800（万元），选项B正确；选项A错误，未将或有对价计入合并成本；选项C错误，未将或有对价计入合并成本，且按照被购买方可辨认净资产账面价值的份额计算合并商誉；选项D错误，误以被购买方可辨认净资产账面价值的份额为基础计算合并商誉。

第3323题下列关于同一控制下企业合并的表述中，不正确的是( )。

A.在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自合并方的资本公积（资本溢价或股本溢价）转入留存收益

B.合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润

C.同受国家控制的企业之间发生的合并属于同一控制下的企业合并

D.在被合并方属于最终控制方从集团外部收购的情况下，合并方应以被合并方在最终控制方合并财务报表的账面价值为基础编制合并财务报表

参考答案：C

解析：

同受国家控制的企业之间发生的合并，不应仅仅因为参与合并各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并,选项C不正确。

第3324题企业取得了不形成业务的一组资产时，应将发生的交易费用计入管理费用。（　　）

参考答案：错

解析：

交易费用在购买资产交易中通常作为转让对价的一部分，并根据适用的准则资本化为所购买的资产成本的一部分；而在企业合并中，交易费用应被费用化。故本题表述错误。

第3325题 2020年10月，甲公司以银行存款2000万元从非关联方处购入乙公司20%的股权，能够对乙公司施加重大影响。2021年1月1日，甲公司又以银行存款5000万元从非关联方处取得乙公司40%的股权，并取得对乙公司的控制权。当日甲公司原持有的乙公司20%股权的公允价值为2500万元，账面价值为2400万元，其中投资成本为2000万元，损益调整为250万元，其他综合收益为100万元（为被投资单位其他债权投资的累计公允价值变动)，除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动为50万元。甲公司购买乙公司20%股权和后续购买40%股权的交易不构成“一揽子交易”，以上交易的相关手续均于当日完成。不考虑相关税费等其他因素影响，下列有关甲公司的会计处理,不正确的是( )。

A.2021年1月1日甲公司个别财务报表中该项投资的初始投资成本为7400万元

B.2021年1月1日甲公司合并财务报表中该项投资的合并成本为7500万元

C.2021年1月1日甲公司合并财务报表中确认投资收益100万元

D.2021年1月1日甲公司个别财务报表中不确认投资收益

参考答案：C

解析：

通过多次交换交易，分步取得股权最终形成非同一控制下控股合并的，购买方在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值(原股权投资为权益法核算的长期股权投资)或公允价值（原股权投资为金融资产)与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本，所以 2021年1月1日甲公司个别财务报表中确认长期股权投资的初始投资成本为7400万元(2400 + 5000 ) ,选项A正确;购买日之前所持被购买方的股权投资以账面价值计量,不确认投资收益，选项D正确;在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算的长期股权投资,应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值之间的差额计入当期投资收益，购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益，应当转入购买日所属当期损益(能转损益部分)）或留存收益（不能转损益部分)，购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动的应当转入购买日所属当期损益。所以合并成本为7500万元(2500+5000)，投资收益为250万元( 2500- 2400+ 100+50)，选项B正确，选项C不正确。

第3326题 2021年1月1 日，甲公司以银行存款1500万元自非关联方取得乙公司20%的股权，对乙公司具有重大影响，另支付相关税费50万元。当日，乙公司可辨认净资产账面价值为7000万元，公允价值为7600万元，其中一项管理用固定资产账面价值为1400万元，公允价值为2000万元，取得投资时，该固定资产尚可使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。乙公司2021年实现净利润1000万元，无其他所有者权益变动。2022年1月1日，甲公司以银行存款4000万元自非关联方取得乙公司40%的股权，并取得对乙公司的控制权，甲公司对乙公司的两次股权投资不构成一揽子交易。2022年1月1日甲公司原持有的乙公司20%股权的公允价值为2000万元。假定不考虑其他因素，下列有关甲公司的会计处理中，表述正确的有( )。

A.2021年1月1日甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值为1520万元

B.2022年1月1日甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值为6000万元

C.2022年1月1日甲公司对乙公司投资的合并成本为6000万元

D.2022年1月1日甲公司合并财务报表中应确认投资收益256万元

参考答案：CD

解析：

2021 年1月1日，甲公司个别报表中该长期股权投资的初始投资成本=1500+50=1550 (万元)，甲公司应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额=7600×20%= 1520 (万元)，无须调整长期股权投资的初始投资成本，选项A错误;乙公司调整后2021年净利润= 1000-(2000- 1400) /20= 970 ( 万元)，2022年1月1日甲公司个别报表中长期股权投资的账面价值= 1550 + 970×20% + 4000=5744 (万元)，选项B错误; 2022 年1月1日甲公司对乙公司投资的合并成本=4000+ 2000=6000 (万元)，选项C正确;2022年1月1日甲公司合并报表中应确认投资收益=2000-( 1550+970x20%) =256 (万元)，选项D正确。

第3327题 2021年1月1 日，甲公司以银行存款500万元购入乙公司5%有表决权的股份，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，另以银行存款支付交易费用10万元。2021年12月31 日，该金融资产公允价值为540万元。2022年1月1日，甲公司另以银行存款8000万元自非关联方取得乙公司70%的股权，并取得对乙公司的控制权，当日，甲公司原持有乙公司5%股权的公允价值为550万元。甲公司对乙公司的两次投资不构成一揽子交易，甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。假定不考虑其他因素，下列有关甲公司的会计处理中，正确的有( )。

A.2021年12月31日甲公司确认其他综合收益40万元

B.2022年1月1日甲公司个别报表应确认投资收益10万元

C.2022年1月1日甲公司个别报表中长期股权投资的账面价值为8550万元

D.2022年1月1日甲公司对乙公司投资的合并成本为8550万元

参考答案：CD

解析：

2021年1月1日

借:其他权益工具投资一成本510

贷:银行存款 510

2021年12月31日

借:其他权益工具投资一公允价值变动30

贷:其他综合收益 30

2022年1月1日甲公司个别报表:

借:长期股权投资 8550

贷:银行存款 8000

其他权益工具投资一成本 510

—公允价值变动30

盈余公积 1

利润分配一未分配利润 9

借:其他综合收益 30

贷:盈余公积 3

利润分配一未分配利润 27

2022年1月1日甲公司长期股权投资的账面价值与合并成本均为8550万元。

第3328题以非“一揽子交易”形成的非同一控制下的控股合并，购买日之前持有的被购买方的原采用权益法核算的长期股权投资在购买日的公允价值与其账面价值的差额，企业应在合并财务报表中确认为资本公积。

参考答案：错

解析：

以非“一揽子交易”形成的非同一控制下的控股合并，购买日之前持有的被购买方的原采用权益法核算的长期股权投资在购买日的公允价值与其账面价值的差额，企业应在合并财务报表中确认为投资收益。

第3329题 2021年1月1日，甲公司以银行存款1000万元自非关联方购入乙公司70%的股权，购买日乙公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为1300万元。2022年1月1日，甲公司以银行存款200万元自乙公司少数股东取得10%的乙公司股权。乙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值为1800万元。2022年1月1日甲公司资本公积余额为100万元。假定不考虑相关税费及其他因素，2022年1月1日甲公司合并报表应调整资本公积为（ )万元。

A.20

B.-20

C.70

D.-70

参考答案：B

解析：

甲公司合并报表应冲减资本公积=购买少数股权成本-子公司自购买日持续计算可辨认净资产公允价值×新增持股比例= 200- 1800×10%=20 (万元)。

第3330题 2021年1月1日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，以发行权益性证券方式取得乙公司持有的丙公司80%股权。购买日，甲公司所发行权益性证券的公允价值为12000万元，丙公司可辨认净资产账面价值为13000万元，公允价值为14000万元。购买日前，甲公司、乙公司不存在关联方关系。购买日，丙公司有一项正在开发并符合资本化条件的生产工艺专有技术，已资本化金额为560万元，公允价值为650万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司对取得丙公司股权会计处理的表述中，正确的是( )。

A.取得丙公司股权作为同一控制下企业合并处理

B.对丙公司长期股权投资的初始投资成本按12000万元计量

C.在购买日合并财务报表中合并取得的无形资产按560万元计量

D.合并成本大于购买日丙公司可辨认净资产账面价值份额的差额确认为商誉

参考答案：B

解析：

选项A,甲公司和乙公司不具有关联方关系，所以属于非同一控制下企业合并;选项B,非同一控制下企业合并，应该按照付出对价的公允价值作为长期股权投资的初始入账价值;选项C,因开发未结束，已资本化的金额应在“开发支出”项目反映，不确认无形资产;选项D,合并成本大于购买日丙公司可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉。

第3331题下列关于同一控制下企业合并的会计处理，说法正确的有( )。

A.同一控制下企业合并形成的控股合并，在确认长期股权投资初始投资成本时，确认预计负债或资产的,该预计负债或资产金额与后续或有对价结算金额的差额影响当期损益

B.合并方对同一控制下吸收合并中取得的资产、负债应当按照相关资产、负债在被合并方的原账面价值入账

C.合并方以发行权益性证券方式吸收合并被合并方的,所确认的净资产入账价值与发行股份面值总额的差额，应计人当期损益

D.同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关的费用，应于发生时费用化，计入当期损益

参考答案：BD

解析：

选项A不正确，同一控制下企业合并形成的控股合并，在确认长期股权投资初始投资成本时，应按《企业会计准则第13号一或有事项》的规定，判断是否应就或有对价确认预计负债或者确认资产，以及应确认的金额;确认预计负债或资产的，该预计负债或资产金额与后续或有对价结算金额的差额不影响当期损益，而应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益;选项C不正确，合并方以发行权益性证券方式吸收合并被合并方的，所确认的净资产入账价值与发行股份面值总额的差额，应计入资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，应调整盈余公积和未分配利润。

第3332题 2021年1月1日，甲公司以银行存款2200万元从非关联方处取得乙公司80%有表决权的股份,能够控制乙公司的财务和经营决策，甲公司另支付审计及法律服务费用20 万元:当日完成股权变更手续,乙公司可新认净资产账面价值2400万元,公允价值为2500.力北、具有一项固定资产账面价值为400 力元,公允价值为500万元，该固定资产剩余使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧、预计净残值为0。不考虑其他因素，下列关于甲公司该项业务的说法，正确的有()。

A.甲公司长期股权投资的初始入账价值为2200万元

B.购买日甲公司合并财务报表中确认商誉200万元

C.购买日甲公司合并财务报表中调整增加资本公积100万元

D.购买日甲公司合并财务报表中确认留存收益220万元

参考答案：ABC

解析：

选项A正确，甲公司取得乙公司股权属于非同一控制下的企业合并，长期股权投资的初始人账金额为2200万元，支付审计及法律服务费用20万元计入管理费用:选项B正确，合并商誉=企业合并成本-购买日被购买方可辨认净资产公允价值份额=2200-2500×80%=200 (万元);选项C正确，购买日乙公司固定资产公允价值高于账面价值100万元计人资本公积;选项D错误，购买日不确认留存收益。

第3333题同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始入账金额为合并日被合并方在最终控制方个别报表中的净资产账面价值份额和最终控制方收购被合并方所形成的商誉之和

参考答案：错

解析：

同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始人账金额为合并日被合并方在最终控制方合并报表中的净资产账面价值份额和最终控制方收购被合并方所形成的商誉之和。

第3334题下列关于非同一控制下企业合并会计处理的表述中，不正确的是（）。

A.非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，基本处理原则是权益结合法

B.合并中发生的各项直接费用计入当期损益

C.合并财务报表中合并成本高于合并取得的可辨认净资产公允价值份额的差额作为商誉

D.在编制购买日合并资产负债表时,合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量

参考答案：A

解析：

非同一控制下的企业合并,是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，基本处理原则是购买法，选项A错误。

第3335题非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即除同一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并。( )

参考答案：对

第3336题非同一控制下的企业合并中，自购买日算起12个月以后对企业合并成本或合并中取得的可辨认资产、负债价值的调整,应作为前期差错处理

参考答案：对

第3337题 2021年6月30日，甲上市公司以1:2的比例向乙公司原股东（丙公司）定向发行4000万股普通股，取得乙公司100%股权，有关股份登记和股东变更手续当日完成;，甲公司、乙公司的董事会进行了改选，丙公司开始控制甲公司，甲公司开始控制乙公司。2021年6月30日，甲公司普通股的公允价值为每股10元，乙公司普通股的公允价值为每股5元。甲、乙公司普通股每股面值均为1元。甲公司向丙公司定向发行新股4000万股后，总股本变更为5000 万股。乙公司在企业合并前股本为8000 万股。甲公司和乙公司在合并前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，会计上购买方乙公司的企业合并成本为()万元。

A.40000

B.10000

C.25000

D.80000

参考答案：B

解析：

甲公司为法律上的母公司，会计上的被购买方，乙公司为法律上的子公司，会计上的购买方，合并后乙公司原股东持有甲公司的股权比例= 4000/5000×100% = 80%，如果假定乙公司发行本公司普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则乙公司应当发行的普通股股数= 8000+ 80% - 8000 = 2000 (万股)，其公允价值= 2000×5= 10000 ( 万元)，企业合并成本为10000万元，选项B正确。

第3338题 2021年7月1日，A公司通过定向增发本公司普通股，以2股换1股的比例自B公司股东处取得了B公司全部股权。A公司共发行了1500万股普通股取得B公司全部750万股普通股。当日，A公司股本为1000万元，A公司每股普通股的公允价值为10元，B公司每股普通股的公允价值为20元。A公司、B公司每股普通股的面值均为1元。A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，2021年7月1日合并财务报表中“股本”项目反映的数量和金额分别是（）。

A.数量为2500万股，金额为1250万元

B.数量为1250万股,金额为1250万元

C.数量为1250万股，金额为2500万元

D.数量为2500万股，金额为2500万元

参考答案：A

解析：

合并财务报表中的权益性工具的金额应当反映法律上子公司合并前发行在外的股份面值750万元以及假定在确定该项企业合并成本过程中新发行的权益性工具的金额500万元( 1000÷2)，合计为1250 万元。但是在合并财务报表中的权益结构应当反映法律上母公司的权益结构，即法律上母公司发行在外权益性证券的数量2500万股(原1000万股+新发行1500 万股)。