第2141题 下列各项中，关于会计师事务所为审计客户提供非鉴证服务的说法正确的有（    ）。

A.如果会计师事务所人员不承担管理层职责，可以对审计客户的候选人进行面试，并对候选人在财务会计、行政管理或内部控制等职位上的胜任能力提供咨询意见

B.会计师事务所人员可以为审计客户提供担任首席法律顾问的服务

C.会计师事务所不得提供涉及推荐、交易或承销审计客户股票的公司财务服务

D.如果招聘涉及属于公众利益实体的审计客户的高级管理人员，会计师事务所可以提供寻找或筛选候选人的招聘服务

参考答案：AC

解析：

选项B错误，会计师事务所人员不得担任审计客户的首席法律顾问；选项D错误，如果属于审计客户拟招聘董事、高级管理人员或特定员工，会计师事务所不得提供寻找或筛选候选人的招聘服务。

第2142题 会计师事务所向审计客户提供的下列服务中，通常不会对独立性产生不利影响的有（    ）。

A.审计客户要求会计师事务所提供评估服务，以帮助其履行纳税申报义务或满足税务筹划目的，并且评估的结果仅对财务报表产生不重大的间接影响

B.会计师事务所代表审计客户向税务机关提供所要求的附加信息和分析，且管理层对纳税申报表承担责任

C.会计师事务所提供涉及高度的主观性评估服务，且该服务对被审计财务报表具有重大影响

D.在审计客户属于公众利益实体的情况下，提供评估结果单独或累积起来对被审计财务报表具有重大影响的评估服务

参考答案：AB

解析：

选项AB通常不对独立性产生不利影响。

第2143题 会计师事务所向审计客户提供下列（    ）服务，通常不会对独立性产生不利影响。

A.文字处理服务

B.跟踪法定报备日期，并告知审计客户该日期

C.编制行政或法定表格供客户审批

D.按照客户的指示将编制的法定表格提交给各级监管机构

参考答案：ABCD

解析：

向审计客户提供下列行政事务性服务通常不会对独立性产生不利影响：（1）文字处理服务（选项A）。（2）编制行政或法定表格供客户审批（选项C）。（3）按照客户的指示将该表格提交给各级监管机构（选项D）。（4）跟踪法定报备日期，并告知审计客户该日期（选项B）。

第2144题 下列各项中，属于会计师事务所可以向属于公众利益实体的审计客户提供的服务有（    ）。

A.根据来源于客户的数据编制工资计算表或工资报告，供客户批准并支付

B.将客户已记录的交易过入总分类账

C.编制被审计单位财务报表

D.协助审计客户了解相关会计准则、原则和解释，分享领先的行业最佳实践

参考答案：ABD

解析：

选项C错误，会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供会计和记账服务，包括编制被审计财务报表（包括财务报表附注）或构成财务报表基础的财务信息。

第2145题 XYZ会计师事务所执行的下列活动中，通常被视为代行管理层职责的有（    ）。

A.会计师事务所仅向审计客户提供意见和建议以协助其管理层履行职责

B.招聘或解雇员工

C.指导员工与工作有关的行动并对其行动负责

D.负责设计、执行、监督和维护内部控制

参考答案：BCD

解析：

选项A，如果会计师事务所仅向审计客户提供意见和建议以协助其管理层履行职责，通常不视为承担管理层职责。

第2146题 注册会计师在为审计客户提供以下税务服务时，一般不对独立性产生不利影响的有（    ）。

A.基于纳税申报或税务筹划目的，为审计客户提供评估服务，评估服务仅为满足税务目的，其结果对财务报表没有直接影响，且间接影响并不重大

B.基于编制会计分录的目的，为审计客户计算当期所得税或递延所得税

C.履行纳税申报义务或满足税务筹划的目的，为审计客户提供评估服务，评估服务经税务机关或类似监管机构外部复核

D.在税务纠纷的案件审理中为审计客户充当辩护人，所涉金额重大

参考答案：AC

解析：

选项B，将因自我评价产生不利影响；选项D，如果税务服务涉及在税务纠纷的案件审理中为审计客户充当辩护人，且所涉金额对财务报表是重大的，由此产生的过度推介不利影响是重大的，没有防范措施可以消除或将其降至可接受水平。

第2147题 下列关于会计师事务所对独立性问题的相关考虑中，正确的有（    ）。

A.如果某一审计项目团队成员的薪酬或业绩评价与其向审计客户推销的非鉴证服务挂钩，将因自身利益产生不利影响

B.关键审计合伙人的薪酬或业绩评价不得与其向审计客户推销的非鉴证服务直接挂钩

C.审计项目团队成员不得接受审计客户的礼品

D.如果审计项目团队成员与审计客户很可能发生诉讼，将因自身利益和外在压力产生不利影响

参考答案：ABCD

第2148题 下列情况中，属于因自我评价产生对独立性不利影响的情形有（    ）。

A.在评价其所在会计师事务所的人员以前提供专业服务的结果时，注册会计师发现重大错误

B.在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人

C.会计师事务所设计或运行财务系统后，对该财务系统运行的有效性出具鉴证报告

D.鉴证业务项目组成员最近曾是客户的董事或高级管理人员

参考答案：BCD

解析：

选项A会产生自身利益的不利影响。

第2149题 甲上市公司2017年财务报表正在由ABC会计师事务所进行审计，假定在审计过程中存在以下事项：　　
（1）审计业务约定书中约定，审计费用为100万元，甲公司于2018年2月20日支付50万元，剩余50万元以对该公司发表的审计意见类型决定是否支付。　　
（2）审计项目组成员A注册会计师的妻子持有甲公司1 000股股票，市值26 310元。　　
（3）甲公司由于人员紧张，在2017年将与财务会计系统相关内部审计服务工作外包给ABC会计师事务所，事务所委派审计项目组外B注册会计师负责该项目。　　
（4）在审计过程中，会计师事务所就财务报告内部控制的有效性与甲公司管理层进行沟通。　　
（5）ABC会计师事务所的审计项目组成员C注册会计师从北京某商业银行获取120万房贷，甲公司为其提供担保。　　
要求：针对事项（1）至（5），请判断是否违反职业道德守则的规定，若违反请简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：　　（1）违反。剩余50万元以对该公司发表的审计意见类型决定是否支付，属于或有收费方式，违反了职业道德守则的规定。
　　（2）违反。审计项目组成员的主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益。
　　（3）违反。在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不应提供与财务报告内部控制的组成部分、财务会计系统、单独或累积起来对被审计财务报表具有重大影响的金额或披露相关的内部审计服务。
　　（4）不违反。
　　（5）违反。审计项目组成员由不属于银行或类似金融机构等审计客户提供贷款担保，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。

第2150题 上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，为制造业行业的龙头企业，在对甲公司2017年度财务报表执行审计时，遇到下列与职业道德有关的事项：　　
（1）审计项目组成员A注册会计师的父亲持有甲公司对外发行的100股股票，市值520元。　　
（2）审计项目组成员C注册会计师已参与审计甲公司有3年时间，近期因为结婚买了一套婚房，市值320万，向银行提交了贷款申请，并由甲公司提供了贷款担保。　　
（3）D注册会计师自2012年开始就参与了甲公司财务报表审计工作，2012～2014年是作为签字注册会计师的身份参与，后来晋升为合伙人，继续参与了2015～2016年度财务报表审计工作，今年会计师事务所仍将其纳入审计项目组，并作为项目合伙人。　　
（4）鉴于ABC会计师事务所与甲公司合作多年，专业能力得到了甲公司的认可，因此甲公司将财务会计系统内部审计服务也交由ABC会计师事务所来做。　　
（5）审计项目组成员E注册会计师的父亲是甲公司后勤部值岗人员，E注册会计师按照市场价格从甲公司购买了5件产品，市值1 000元。　　
要求：针对上述（1）至（5）项，逐项指出是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：　　（1）违反。审计项目组成员的主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益。
　　（2）违反。审计项目组成员由不属于银行或类似金融机构的审计客户提供贷款担保，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降至可接受的水平。
　　（3）违反。根据职业道德守则中关键审计合伙人和项目合伙人的定义，该合伙人作为关键审计合伙人的任职年限已经满五年（2012～2016年），那么2017年不应继续参与甲公司财务报表审计业务。
　　（4）违反。甲公司为上市公司，属于公众利益实体，在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不得提供与财务会计系统有关的内部审计服务。
　　（5）不违反。审计项目组成员从审计客户购买商品，如果按照正常的商业程序公平交易，通常不会对独立性产生不利影响。

第2151题 甲银行计划发行A股并上市，聘请ABC会计师事务所审计其2015至2017年度财务报表。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。A注册会计师担任甲银行审计项目合伙人。在审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项：　　
（1）审计业务约定书约定，审计费用为300万元，甲银行应当在ABC会计师事务所出具审计报告后10日内支付80％审计费用，成功上市后10日内支付其余20％审计费用；若上市失败，甲银行将不再支付剩余的20％审计费用。经过审计，甲银行如期上市　　
（2）ABC会计师事务所通过与甲银行控股的乙投资银行共同组成服务团队的形式，向潜在客户提供审计、公司财务顾问等一揽子专业服务。　　
（3）A注册会计师于2017年10月按正常商业条件在甲银行开立存款账户。　　
（4）2017年3月1日，ABC会计师事务所接受委托，为甲银行编制企业所得税纳税申报表，该表经甲银行财务总监签署后报出。　　
要求：针对上述第（1）至第（4）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：　　（1）违反。付款安排表明20％审计费用实质是或有收费。
　　（2）违反。甲银行属于上市公司，甲银行控股的乙投资银行视同为ABC会计师事务所的审计客户，上述关系一般被视为商业关系，会计师事务所不得介入此类商业关系。
　　（3）不违反。A注册会计师按正常商业条件在甲银行开立存款账户，不会对独立性产生不利影响。
　　（4）不违反。在管理层承担责任的情况下，提供编制纳税申报表的服务不影响独立性。

第2152题 上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司2018年度财务报表审计中遇到下列事项：
（1）项目合伙人A注册会计师曾负责审计甲公司2013年度至2015年度财务报表，之后调离甲公司审计项目组，担任乙公司2016年度至2017年度财务报表审计项目和合伙人、乙公司是甲公司不重要的子公司。
（2）审计项目组成员B注册会计师的父亲在丙公司持有重大经济利益。丙公司为甲公司不重要的联营企业，不是ABC会计师事务所的审计客户。
（3）审计项目组成员C曾担任甲公司成本会计，2018年5月离职加入ABC会计师事务所，同年10月加入甲公司审计项目组，负责审计固定资产。
（4）甲公司聘请XYZ公司提供人力资源系统的设计和实施服务，该系统包括考勤管理和薪酬计算等功能。
（5）甲公司是丁公司的重要联营企业。2018年8月，XYZ公司接受丁公司委托对其拟投资的标的公司进行评估，作为定价参考。丁公司不是ABC会计师事务所的审计客户。
（6）甲公司研发的新型电动汽车于2018年12月上市。甲公司在ABC会计师事务所年会上为其员工举办了专场试驾活动，并宣布事务所员工可以按照甲公司给其同类大客户的优惠价格购车。
要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。将答案直接填入答题区相应的表格内。

参考答案：见解析

解析：

第2153题 上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。在甲公司2020年度财务报表审计中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项：　　
（1）审计期间适逢甲公司成立20周年，审计项目组成员获得甲公司为元老级员工准备的纯金饰品礼盒一套。　　
（2）审计项目组成员B因工作较忙，授权理财顾问管理其股票账户。在B不知情的情况下，理财顾问通过该账户代其购买了少量甲公司股票。截止2020年12月31日，这些股票市值合计为500元。　　
（3）审计项目组成员C为新员工，其妻子曾担任甲公司财务经理，于2020年3月离职。　　
（4）经甲公司总经理批准，审计项目组成员可以按成本价购买甲公司的产品，每人限购2 000元。　　
（5）甲公司在海外有一家规模很小的分公司，其财务经理突然离职。在新聘财务经理上任前，由ABC会计师事务所的海外网络事务所借调一名审计部经理临时负责其财务经理工作，借调时间为一周。　　
要求：　　
针对上述第（1）至（5）项，逐项指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否存在违反中国注册会计师职业道德守则规定的情况，并简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

第2154题 ABC会计师事务所在对公众利益实体的财务报表执行审计业务的过程中存在下列事项：　　
（1）审计项目团队成员A多年未见的同学在其审计期间购买了审计客户甲银行发行的金融债券20万元。　　
（2）B注册会计师持有审计客户乙公司市值0.5万元的股票。为保持独立性，B注册会计师在担任项目合伙人后将这部分股票赠与了其母亲。　　
（3）审计项目团队成员C注册会计师的妻子通过继承的方式获得了其父亲遗留的审计客户丙公司10万元的股票，C注册会计师的妻子准备在出具审计报告前处置股票。　　
（4）审计项目团队就疑难会计问题向本事务所中的D注册会计师咨询，D注册会计师在过去五年间担任审计客户丁公司的签字注册会计师。　　
（5）在审计年度，审计项目团队成员E按照正常的贷款程序、条款和条件，取得了审计客户戊银行的信用卡。　　
要求：　　
针对上述第（1）至（5）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则规定的情况，并简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

第2155题 甲上市公司（非银行、非金融机构）是ABC会计师事务所2020年4月承接的新客户。A注册会计师担任甲公司2020年度财务报表审计业务的项目合伙人。其他相关事项如下：　　
（1）审计过程中，适逢甲公司招聘高级管理人员，A注册会计师应甲公司的要求为其从候选人中挑选出适合职位的人员。　　
（2）B注册会计师和A注册会计师同处一个分部，但不是甲公司审计项目团队成员。B的父亲和甲公司某董事共同开办了一家健身机构。　　
（3）审计期间，ABC会计师事务所为购置办公楼决定从甲公司借入按同期银行贷款利率计息的一年期借款100万元。　　
（4）ABC会计师事务所在甲公司管理层对纳税申报表承担责任的前提下接受了编制信息，以协助客户履行纳税申报义务的业务委托。　　
（5）审计过程中，A注册会计师应甲公司要求对合理安排资本结构提供建议。　　
要求：　　
针对上述第（1）至（5）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则规定的情况，并简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

第2156题 上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司2019年财务报表审计中遇到下列事项：
（1）A注册会计师自2013年度起担任甲公司审计项目合伙人，2017年12月因个人原因调离甲公司审计项目组，2019年12月起重新担任甲公司审计项目合伙人。
（2）甲公司是上市公司乙公司的重要联营企业。项目经理B注册会计师的父亲于2020年1月6日购买了乙公司股票2 000股。乙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。
（3）丙公司是甲公司的不重要子公司，其内审部聘请XYZ公司提供投资业务流程专项审计服务。提供该服务的项目组成员不是甲公司审计项目组成员。
（4）2019年10月，甲公司聘请XYZ公司提供招聘董事会秘书的服务，包括物色候选人、组织面试并向甲公司汇报面试结果。由甲公司董事会确定最终聘用人选。
（5）2019年11月，甲公司的重要联营企业丁公司与XYZ公司签订协议，授权XYZ公司代理丁公司的软件使用许可。丁公司不是ABC会计师事务所的审计客户。
（6）ABC会计师事务所在甲公司经营的直播平台上推出了线上会计培训课程，按照正常商业条款向甲公司支付使用费。
要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

第2157题 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事家电产品的生产、批发和零售。A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为800万元，明显微小错报的临界值为40万元。
资料—：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）2019年6月，甲公司推出了应用AI技术的新款洗衣机，新产品迅速占领市场并持续热销。甲公司自2019年末起以成本价清理旧款洗衣机库存。
（2）为使空调产品在激烈竞争中保持市场占有率，甲公司自2019年3月起推出30天保价和赠送5次空调免费清洗服务的促销措施。
（3）2018年12月31日，甲公司取得常年合作电商平台乙公司20％股权，对其具有重大影响。乙公司2019年接受委托对甲公司自有电子商务平台进行升级改造。乙公司2019年度净利润为3亿元。
（4）2019年，甲公司获得节能产品价格补贴5 000万元和智能家电研发补助6 000万元。
（5）2019年1月起，甲公司将智能家电产品的质保期由一年延长至两年，产品销量因此有所增长。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
金额单位：万元
【图】
资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分事项如下：
（1）A注册会计师阅读了甲公司内审部门出具的职工薪酬专项检查报告，拟在职工薪酬的审计中利用参与该专项检查的内部审计人员提供直接协助。
（2）在制定存货监盘计划时，A注册会计师从甲公司信息系统中导出存货存放地点清单，与管理层存货盘点计划中的信息进行了核对，从中选取了拟执行存货监盘的地点。
（3）因实施穿行测试时发现甲公司与投资和筹资相关的内部控制未得到执行，A注册会计师将投资和筹资循环的审计策略由综合性方案改为实质性方案，并用新编制的审计计划工作底稿替换了原工作底稿。
资料四：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下：
（1）A注册会计师在期中审计时针对2019年1月至9月与采购相关的内部控制实施测试，发现存在控制缺陷，因此，未测试2019年10月至12月的相关控制，通过细节测试获取了与2019年度采购交易相关的审计证据。
（2）甲公司销售经理每月将销售费用实际发生额与预算数进行比较分析，并编制分析报告，交副总经理审核。A注册会计师选取了4个月的分析报告，检查了报告上副总经理的签字，据此认为该控制运行有效。
（3）甲公司2019年末应收账款余额较2018年末增长30％，明显高于2019年度的收入增幅。管理层解释系调整赊销政策所致。A注册会计师检查了甲公司赊销政策的变化情况，扩大了函证、截止测试和期后收款测试的样本量，并走访了甲公司的重要客户，结果满意。
（4）A注册会计师对甲公司店面租金费用实施实质性分析程序时，确定可接受差异额为400万元，账面金额比期望值少1 400万元。A注册会计师针对其中1 200万元的差异进行了调查，结果满意。因剩余差异小于可接受差异额，A注册会计师认可了管理层记录的租金费用。
资料五：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：
（1）A注册会计师在审计过程中发现了一笔300万元的重分类错报，因金额较小未提出审计调整，要求管理层在书面声明中说明该错报对财务报表整体的影响不重大。
（2）甲公司某重要客户于2020年1月初申请破产清算。管理层在计提2019年末坏账准备时考虑了这一情况。A注册会计师检查了相关法律文件、评估了计提金额的合理性，结果满意，据此认可了管理层的处理。
（3）A注册会计师在审计中发现甲公司采购总监存在受贿行为，立即与总经理沟通了该事项，获悉董事会已收到内部员工举报，正在进行调查。A注册会计师认为无需再与董事会或股东会沟通。
（4）甲公司总经理因新冠肺炎疫情滞留外地，无法签署书面声明。A注册会计师与总经理视频沟通。总经理表示同意书面声明的内容，并授权副总经理在书面声明上签字并加盖了公章。A注册会计师接受了甲公司的做法。
要求：
（1）针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。
（2）针对资料三第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（3）针对资料四第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（4）针对资料五第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

【文字下】

（1）

（2）

（3）

（4）

第2158题 在案例背景中（1）（2）（3）（4）

参考答案：见解析

解析：

（1）

 　　（2）

 　　（3）

 　　（4）

第2159题 上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司2017年度财务报表审计中遇到下列事项：
（1）项目合伙人A注册会计师的妻子在甲公司担任人事部经理并持有该公司股票期权1万股，该期权自2018年1月1日起可以行权。A注册会计师的妻子于2018年1月2日行权后立即处置了该股票。
（2）B注册会计师曾担任甲公司2016年度财务报表审计的项目质量复核人，于2017年5月退休，之后未和ABC会计师事务所保持交往。2018年1月1日，B注册会计师受聘担任甲公司独立董事。
（3）XYZ公司合伙人C的丈夫于2017年7月加入甲公司并担任培训部经理。合伙人C没有为甲公司提供任何服务。
（4）甲公司聘请系统实施服务商提供财务系统的优化设计和实施服务，聘请XYZ公司负责执行系统用户权限测试。系统实施服务商与ABC会计师事务所不属于同一网络。
（5）甲公司内审部计划对新并购的子公司执行内部控制审计。因缺乏人手，甲公司聘请XYZ公司协助执行该项工作，但XYZ公司不参与制定内审计划或管理层决策。
（6）乙公司是甲公司的子公司，从事小额贷款业务。2017年12月，乙公司和ABC会计师事务所联合对外发布行业研究报告，对该行业现状与前景进行分析，并介绍了乙公司的业务。
要求：
针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

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第2160题 上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事汽车的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为1 000万元，明显微小错报的临界值为30万元。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）2017年，在钢材价格及劳动力成本大幅上涨的情况下，甲公司通过调低主打车型的价格，保持了良好的竞争力和市场占有率。
（2）2017年，甲公司首款互联网汽车研发项目取得突破性进展，于2017年末开始量产。甲公司因此获得研发补助1 800万元，并于2017年12月将相关开发支出转入无形资产。
（3）自2017年1月起，甲公司将产品质量保证金的计提比例由营业收入的3%调整为2%。
（4）2017年12月31日，甲公司以1亿元购入丙公司40%股权。根据约定，甲公司按持股比例享有丙公司自评估基准日2017年6月30日至购买日的净利润。
（5）2017年12月，甲公司与非关联方丁公司签订意向书，以3 000万元价格向其转让一批旧设备。2018年1月，该交易获得批准并完成交付。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
金额单位：万元
【图】
资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
（1）A注册会计师认为仅实施实质性程序不能获取与成本核算相关的充分、适当的审计证据，因此，拟实施综合性方案：测试相关内部控制在2017年1月至10月期间的运行有效性，并对2017年11月至12月的成本核算实施细节测试。
（2）A注册会计师在询问管理层、阅读内控手册并执行穿行测试后，尽管认为甲公司与关联方交易相关的内部控制设计合理，但不拟信赖，拟直接实施细节测试。
（3）因其他应收款和其他应付款的年初年末余额均低于实际执行的重要性，A注册会计师拟不对其实施进一步审计程序。
资料四：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下：
（1）A注册会计师在测试与销售收款相关的内部控制时识别出一项偏差，经查系员工舞弊所致。因追加样本量进行测试后未再识别出偏差，A注册会计师认为相关内部控制运行有效，并向管理层通报了该项舞弊。
（2）A注册会计师选取甲公司的部分分公司实施库存现金监盘，发现某分公司存在以报销凭证冲抵现金的情况。因错报金额低于明显微小错报的临界值，A注册会计师未再实施其他审计程序。
（3）A注册会计师采用实质性分析程序测试甲公司2017年度的运输费用，已记录金额低于预期值500万元，因该差异低于实际执行的重要性，A注册会计师认可了已记录金额。
（4）A注册会计师在测试管理费用及研发费用时发现两笔错报，分别为少计会议费40万元和多计研发支出50万元，因合计金额小于明显微小错报的临界值，未予累积。
资料五：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：
（1）2018年1月初，甲公司对某型号汽车实施召回，免费更换安全气囊，预计将发生更换费用4 000万元。管理层在2017年度财务报表中确认了该项费用并进行了披露。A注册会计师在对更换费用及相关披露实施审计程序后，认可了管理层的处理。
（2）因不同意A注册会计师提出的某些审计调整建议，管理层拒绝在书面声明中说明未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大。考虑到未更正错报对财务报表的影响很小，A注册会计师同意管理层不提供该项声明。
（3）因未能在审计报告日前获取甲公司2017年年度报告，A注册会计师于审计报告日后从网上下载了甲公司公布的年度报告进行阅读，结果满意。
要求：
（1）针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。
（2）针对资料三第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计计划的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（3）针对资料四第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（4）针对资料五第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：