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注册会计师《审计》历史真题(284题)
第261题 下列有关会计估计错报的说法中，正确的是（ ）。
A.当审计证据支持注册会计师的点估计时，该点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报
B.如果会计估计的结果与上期财务报表中已确认的金额存在重大差异，表明上期财务报表存在错报
C.如果管理层的点估计在注册会计师的区间估计内，表明管理层的点估计不存在错报
D.由于会计估计具有主观性，与会计估计相关的错报是判断错报
参考答案：A
解析：
选项B不正确，会计估计的结果与上期财务报表中已确认金额之间的差异，说明会计估计相关的重大错报比较高，并不必然表明上期财务报表存在错报。选项B不正确，注册会计师区间估计之外的管理层的点估计得不到审计证据的支持，但这并不意味着点估计落在区间估计之内就一定不存在错报。选项D错误，与会计估计相关的错报包括事实错报、判断错报和推断错报。
第262题
下列有关超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易的说法中，错误的是（ ）。
A.此类交易导致的风险可能不是特别风险
B.注册会计师应当评价此类交易是否已按照适当的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露
C.注册会计师应当检查与此类交易相关的合同或协议，以评价交易的商业理由
D.此类交易经过恰当授权和批准，不足以就其不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论
参考答案：A
解析：
注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。
第263题 下列有关管理层书面声明的作用的说法中，错误的是（ ）。
A.书面声明为财务报表审计提供了必要的审计证据
B.书面声明可以促使管理层更加认真地考虑声明所涉及的事项
C.书面声明本身不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据
D.管理层已提供可靠书面声明的事实，可能影响注册会计师就具体认定获取的审计证据的性质和范围
参考答案：D
解析：
选项D不正确，管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围。
第264题 注册会计师执行内部控制审计时，下列有关识别重要账户、列报及其相关认定的说法中，错误的是（ ）。
A.注册会计师应当从定性和定量两个方面识别重要账户、列报及其相关认定
B.注册会计师通常将超过财务报表整体重要性的账户认定为重要账户
C.在识别重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师应当考虑控制的影响
D.在识别重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师应当确定重大错报的可能来源
参考答案：C
解析：
选项C不正确，在识别重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师不应考虑控制的影响，因为内部控制审计的目标本身就是评价控制的有效性。
第265题
注册会计师执行内部控制审计时，下列有关评价控制缺陷的说法中，错误的是（ ）。
A.如果一项控制缺陷存在补偿性控制，注册会计师不应将该控制缺陷评价为重大缺陷
B.注册会计师评价控制缺陷是否可能导致错报时，无须量化错报发生的概率
C.注册会计师评价控制缺陷导致的潜在错报的金额大小时，应当考虑本期或未来期间受控制缺陷影响的账户余额或各类交易涉及的交易量
D.注册会计师评价控制缺陷的严重程度时，无须考虑错报是否已经发生
参考答案：A
解析：
即使存在补偿性控制，在满足一定的条件下也有可能评估为重大缺陷。
第266题 下列有关控制测试的样本规模的说法中，错误的是（ ）。
A.可接受的信赖过度风险与样本规模反向变动
B.可容忍偏差率与样本规模反向变动
C.预计总体偏差率与样本规模同向变动
D.总体规模与样本规模反向变动
参考答案：D
解析：
选项D不正确，对大规模总体而言，总体规模对样本规模几乎没有影响。对小规模总体而言，总体规模与样本规模同向变动。
第267题
在使用审计抽样实施控制测试时，下列情形中，注册会计师不能另外选取替代样本的是（ ）。
A.单据丢失
B.单据无效
C.单据未使用
D.单据不适用
参考答案：A
解析：
如果找不到丢失的单据，或者由于其他原因注册会计师无法对选取的项目实施检查，注册会计师可能无法使用替代程序测试控制是否适当运行。
第268题
下列各项中，属于审计业务要素的有（ ）。
A.财务报表编制基础
B.审计报告
C.审计证据
D.财务报表
参考答案：ABCD
解析：
审计要素包括审计业务的三方关系人、财务报表、财务报表编制基础、审计证据和审计报告。
第269题
下列各项中，通常需要注册会计师运用职业判断的有（ ）。
A.确定财务报表整体的重要性
B.确定是否利用被审计单位的内部审计工作
C.评价审计抽样的结果
D.确定审计工作底稿归档的最晚日期
参考答案：ABC
解析：
审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，无需职业判断。
第270题
下列各项因素中，通常影响注册会计师是否实施函证的决策的有（ ）。
A.评估的认定层次重大错报风险
B.函证信息与特定认定的相关性
C.被询证者的客观性
D.被审计单位管理层的配合程度
参考答案：ABC
解析：
在确定是否实施函证时，需要考虑评估的认定层次重大错报风险、函证程序针对的认定、被询证者对函证事项的了解、预期被询证者回复询证函的能力或意愿、被询证者的客观性。选项D不影响。
第271题 下列各项中，属于审计抽样基本特征的有（ ）。
A.对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序
B.所有抽样单元都有被选取的机会
C.可以基于某一特征从总体中选出特定项目实施审计程序
D.可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论
参考答案：ABD
解析：
审计抽样应当同时具备三个基本特征：（1）对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序；（2）所有抽样单元都有被选取的机会；（3）可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。选项C属于选取特定项目，不属于审计抽样。
第272题
下列各项中，通常可能导致财务报表层次重大错报风险的有（ ）。（2017年）
A.被审计单位所新聘任的财务总监缺乏必要的胜任能力
B.被审计单位的长期资产减值准备存在高度的估计不确定性
C.被审计单位管理层缺乏诚信
D.被审计单位的某项销售交易涉及复杂的条款
参考答案：AC
解析：
选项B，影响的是长期资产的准确性、计价和分摊，属于认定层次的重大错报风险；选项D，可能涉及该项交易是虚构的，影响的是营业收入的发生认定，属于认定层次的重大错报风险。
第273题 下列有关注册会计师了解内部控制的说法中，正确的有（ ）。
A.注册会计师在了解被审计单位内部控制时，应当确定其是否得到一贯执行
B.注册会计师对内部控制的了解通常不足以测试控制运行的有效性
C.注册会计师询问被审计单位人员不足以评价内部控制设计的有效性
D.注册会计师不需要了解被审计单位所有的内部控制
参考答案：BCD
解析：
选项A属于控制测试的内容。
第274题
下列情形中，注册会计师不应利用以前年度获取的有关控制运行有效的审计证据的有（ ）。
A.注册会计师拟信赖旨在减轻特别风险的控制
B.控制在本年发生重大变化
C.被审计单位的控制环境薄弱
D.控制在过去两年审计中未经测试
参考答案：ABD
解析：
选项C，当控制环境薄弱或对控制的监督薄弱时，注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据，也就是说能否利用以前年度获取的有关控制运行有效性的审计证据是需要作出职业判断的。
第275题 在审计集团财务报表时，下列有关组成部分重要性的说法中，正确的有（ ）。
A.组成部分重要性的汇总数不能高于集团财务报表整体的重要性
B.组成部分重要性应当由集团项目组确定
C.集团项目组应当为所有组成部分确定组成部分重要性
D.集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性
参考答案：BD
解析：
选项A不正确，在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。选项C不正确，如果集团项目组仅计划对不重要的组成部分在集团层面实施分析程序，那么无须为其确定重要性。
第276题 下列有关注册会计师作出的区间估计的说法中，正确的有（ ）。
A.注册会计师作出的区间估计需要包括所有可能的结果
B.当区间估计的区间缩小至等于或低于财务报表整体的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当
C.如果使用有别于管理层的假设或方法作出区间估计，注册会计师应当充分了解管理层的假设或方法
D.注册会计师有可能缩小区间估计直至审计证据指向点估计
参考答案：CD
解析：
选项A不正确，注册会计师作出的区间估计需要包括所有合理的结果，而非可能的结果。选项B不正确，通常情况下，当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的。
第277题 下列有关财务报表审计与内部控制审计的共同点的说法中，正确的有（ ）。
A.两者识别的重要账户、列报及其相关认定相同
B.两者了解和测试内部控制设计和运行有效性的审计程序类型相同
C.两者测试内部控制运行有效性的范围相同
D.两者的审计报告意见类型相同
参考答案：AB
解析：
选项C错误，在财务报表审计中，如果预期不信赖内部控制，可以不实施控制测试。在内部控制审计中，注册会计师应当针对所有重要账户和列报的每一个相关认定获取控制设计和运行有效性的审计证据，以便对内部控制整体的有效性发表审计意见。选项D不正确，企业内部控制审计意见包括无保留意见、否定意见和无法表示意见三种类型，没有保留意见。
参考答案：见解析
解析：
（1）恰当。
（2）不恰当。如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当测试盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当记录。
（3）恰当。
（4）不恰当。注册会计师应当验证传真件回函的可靠性。收到电子形式的回函（包括传真件）时，注册会计师可以与被询证者联系以核实回函的来源及内容，必要时，可以要求被询证者提供回函原件。
（5）不恰当。注册会计师还需测试存货货龄分析表的准确性。
参考答案：见解析
解析：
（1）恰当。
（2）不恰当。还应检查调节事项，关注长期未达账项，关注未达账中异常的支付款项。
（3）不恰当。应全程关注银行对账单的打印过程，应对银行对账单获取过程保持控制。
（4）不恰当。应当对重大账户余额实施实质性程序。
（5）恰当。
（6）不恰当。该限制条款影响回函可靠性。
参考答案：见解析
解析：
（1）不恰当。业务中止也应归档，应在业务中止后的60天内归档。
（2）恰当。（函证回函和替代程序不存在替代的关系，所以不能删除记录替代程序的原审计工作底稿。）
（3）不恰当。会计师事务所应当自审计报告日起对审计工作底稿至少保存10年。在规定保存期届满前，不应删除或废止任何性质的审计工作底稿。
（4）不恰当。注册会计师应当记录对已归档审计工作底稿的修改或增加，应当记录修改或增加审计工作底稿的理由，应当记录修改或增加审计工作底稿的时间和人员，应当记录复核的时间和人员。
（5）不恰当。应当记录实施的具体程序，应当记录阅读和考虑的程序。