第221题 首次接受委托时，下列审计工作中，注册会计师应当执行的是（ ）。

A.评价期初余额是否含有对上期财务报表产生重大影响的错报

B.为期初余额确定财务报表整体的重要性和实际执行的重要性

C.查阅前任注册会计师的审计工作底稿

D.确定期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯应用

参考答案：D

解析：

选项A错误，首次接受委托时，注册会计师对期初余额的审计目标：（1）确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报；（2）确定期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用，或会计政策的变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露。选项B错误，注册会计师无须为期初余额确定财务报表整体的重要性和实际执行的重要性。选项C错误，前任注册会计师有自主决定权确定是否允许后任注册会计师查阅、复印或摘录部分审计工作底稿，查阅前任注册会计师的审计工作底稿不是必须的。

第222题 下列有关书面声明日期的说法中，错误的是（ ）。

A.书面声明的日期不得晚于审计报告日

B.书面声明的日期不得早于财务报表报出日

C.书面声明的日期可以和审计报告日是同一天

D.书面声明的日期可以早于审计报告日

参考答案：B

解析：

选项B错误，书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。书面声明日期一般早于财务报表报出日。

第223题 在执行内部控制审计时，下列有关注册会计师选择拟测试的控制的说法中，错误的是（ ）。

A.注册会计师无须测试即使有缺陷也合理预期不会导致财务报表重大错报的控制

B.注册会计师应当选择测试对形成内部控制审计意见有重大影响的控制

C.注册会计师选择拟测试的控制，应当涵盖企业管理层在执行内部控制自我评价时测试的控制

D.注册会计师通常选择能够为一个或多个重要账户或列报的一个或多个相关认定提供最有效果或最有效率的证据的控制进行测试

参考答案：C

解析：

选项C错误，企业管理层在执行内部控制自我评价时选择测试的控制，可能多于注册会计师认为为了评价内部控制的有效性有必要测试的控制。注册会计师只需要测试那些对形成内部控制审计意见有重大影响的控制，这表明注册会计师的评价范围小于管理层的评价范围。

第224题 下列情形中，注册会计师通常采用较高的百分比确定实际执行的重要性的是（ ）。

A.以前期间的审计经验表明被审计单位的内部控制运行有效

B.被审计单位面临较大的市场竞争压力

C.被审计单位管理层能力欠缺

D.注册会计师首次接受委托

参考答案：A

解析：

第225题 下列有关控制测试的样本规模的说法中，错误的是（ ）。

A.预计总体偏差率与样本规模同向变动

B.可容忍偏差率与样本规模反向变动

C.信赖不足风险与样本规模反向变动

D.总体规模对样本规模的影响几乎为零，除非总体非常小

参考答案：C

解析：

选项C错误，信赖过度风险与审计效果有关，信赖不足风险与审计效率有关，信赖过度风险更容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见，在实施控制测试时，主要关注信赖过度风险。可接受的信赖过度风险与样本规模反向变动。

第226题

下列各项中，属于鉴证业务的有（    ）。

A.财务报表审计

B.财务报表审阅

C.代编财务信息

D.对财务信息执行商定程序

参考答案：AB

解析：

选项C、D错误，代编财务信息和对财务信息执行商定程序属于相关服务，不属于鉴证业务。

第227题

下列各项中，可能构成审计证据的有（    ）。

A.注册会计师在本期审计中获取的信息

B.注册会计师在以前审计中获取的信息

C.会计师事务所接受业务时实施质量管理程序获取的信息

D.被审计单位聘请的专家编制的信息

参考答案：ABCD

解析：

选项A、B、C、D正确，审计证据的来源：（1）会计记录；（2）被审计单位雇佣或聘请的专家编制的信息；（3）只有当以前获取的审计证据及其相关事项未发生重大变化时（例如以前审计通过实质性程序测试过的某项诉讼在本期没有任何实质性进展），以前获取的审计证据才可能用作本期有效审计证据；（4）会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量管理程序获取的信息。

第228题

下列各项中，导致审计固有限制的有(    )。

A.许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性

B.注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制

C.注册会计师只能在合理的时间内以合理的成本完成审计工作

D.注册会计师的胜任能力可能不足够

参考答案：ABC

解析：

选项A、B、C正确，审计的固有限制源于：（1）财务报告的性质；（2）审计程序的性质；（3）在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。

第229题 下列各项中，属于审计基本要求的有( )。

A.遵守审计准则

B.遵守职业道德守则

C.保持职业怀疑

D.合理运用职业判断

参考答案：ABCD

解析：

选项A、B、C、D正确，审计基本要求有：（1）遵守审计准则；（2）遵守职业道德守则；（3）保持职业怀疑；（4）合理运用职业判断。

第230题

下列各项因素中，注册会计师在确定明显微小错报的临界值时通常需要考虑的有(    )。

A.以前年度审计中识别出的错报的数量和金额

B.重大错报风险的评估结果

C.被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求

D.财务报表使用者的经济决策受错报影响的程度

参考答案：ABC

解析：

选项A、B、C正确，确定明显微小错报的临界值应当考虑的因素：（1）以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和余额；（2）重大错报风险的评估结果；（3）被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望；（4）被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。

第231题

下列各项中，通常可以作为变更审计业务的合理理由的有（    ）。

A.环境变化对审计服务的需求产生影响

B.委托方对原来要求的审计业务的性质存在误解

C.管理层对审计范围施加限制

D.客观因素导致审计范围受到限制

参考答案：AB

解析：

无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制，均不是变更业务的合理理由。

第232题 下列审计程序中，通常不宜使用审计抽样的有( )。

A.风险评估程序

B.对未留下运行轨迹的控制的运行有效性实施测试

C.对信息技术应用控制的运行有效性实施测试

D.实质性分析程序

参考答案：ABCD

解析：

选项A错误，风险评估程序通常不涉及审计抽样。选项B错误，对于未留下运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不宜使用审计抽样。选项C错误，在被审计单位采用信息技术处理各类交易及其他信息时，注册会计师通常只需要测试信息技术一般控制，并从各类交易中选取一笔或几笔交易进行测试，就能获取有关信息技术应用控制运行有效性的审计证据，此时不需使用审计抽样。选项D错误，实施实质性分析程序时，注册会计师的目的不是根据样本项目的测试结果推断有关总体的结论，此时不宜使用审计抽样。

第233题

注册会计师在审计工作底稿归档期间作出的下列变动中，属于事务性变动的有(    )。

A.删除管理层书面声明的草稿

B.将审计报告日前已收回的询证函进行编号和交叉索引

C.获取估值专家的评估报告最终版本并归入审计工作底稿

D.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可

参考答案：ABD

解析：

选项A、B、D正确，如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括：（1）删除或废弃被取代的审计工作底稿；（2）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；（3）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；（4）记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。审计工作底稿不包括管理层书面声明的草稿，应包括管理层书面声明的定稿，所以删除管理层书面声明的草稿属于删除或废弃被取代的审计工作底稿，属于归档时事务性的变动。选项C，属于审计报告日后获取的新证据，不属于事务性的变动。

第234题 下列各项中，影响会计估计的估计不确定性程度的有( )。

A.会计估计涉及的预测期的长度

B.会计估计对假设变化的敏感性

C.会计估计对判断的依赖程度

D.会计估计依据不可观察到的输入数据的程度

参考答案：ABCD

解析：

选项A、B、C、D正确，与会计估计相关的估计不确定性的程度受下列因素的影响：（1）会计估计对判断的依赖程度；（2）会计估计对假设变化的敏感性；（3）是否存在可以降低估计不确定性的经认可的计量技术；（4）预测期的长度和从过去事项得出的数据对预测未来事项的相关性；（5）是否能够从外部来源获得可靠数据；（6）会计估计依据可观察到的或不可观察到的输入数据的程度。

第235题 在执行内部控制审计时，下列有关非财务报告内部控制重大缺陷的说法中，正确的有（ ）。

A.注册会计师应当以书面形式与被审计单位董事会沟通发现的非财务报告内部控制重大缺陷

B.注册会计师可以以书面或口头形式与被审计单位经理层沟通发现的非财务报告内部控制重大缺陷

C.注册会计师应当在内部控制审计报告中披露非财务报告内部控制重大缺陷

D.非财务报告内部控制重大缺陷不影响内部控制审计报告的意见类型

参考答案：ACD

解析：

选项B错误，确定发现的非财务报告内部控制缺陷为重大缺陷的，注册会计师应当以书面形式与企业董事会和经理层沟通，提醒企业加以改进。

第236题

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：

（1）甲公司2017年末的一笔大额银行借款已于2018年初到期归还。A注册会计师检查了还款凭证等支持性文件，结果满意，决定不实施函证程序，并在审计工作底稿中记录了不实施函证程序的理由。

（2）A注册会计师评估认为应收账款的重大错报风险较高，为尽早识别可能存在的错报，在期中审计时对截至2017年9月末的余额实施了函证程序，在期末审计时对剩余期间的发生额实施了细节测试，结果满意。

（3）A注册会计师对应收乙公司的款项实施了函证程序。因回函显示无差异，A注册会计师认可了管理层对应收乙公司款项不计提坏账准备的处理。

（4）A注册会计师拟对甲公司应付丙公司的款项实施函证程序。因甲公司与丙公司存在诉讼纠纷，管理层要求不实施函证程序。A注册会计师认为其要求合理，实施了替代审计程序，结果满意。

（5）A注册会计师评估认为应付账款存在低估风险，因此，在询证函中未填列甲公司账面余额，而是要求被询证者提供余额信息。

要求：

针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

（1）不恰当。应当对重要的银行借款实施函证程序。

（2）不恰当。重大错报风险较高时，应在期末或接近期末实施函证，在期末审计时应再次发函。只有重大错报风险评估为低水平，才可以在期中实施函证。

（3）不恰当。函证不能为准确性、计价和分摊认定、应收账款坏账准备的计提提供充分证据。

（4）不恰当。还应考虑可能存在重大的舞弊或错误，以及管理层的诚信度。

（5）恰当。

第237题

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2017年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下：

（1）甲公司为制造型企业，采用信息系统进行成本核算。A注册会计师对信息系统一般控制和相关的自动化应用控制进行测试后结果满意，不再对成本核算实施实质性程序。

（2）因乙公司存货不存在特别风险，且以前年度与存货相关的控制运行有效，A注册会计师因此减少了本年度存货细节测试的样本量。

（3）丙公司采用连续编号的盘点标签记录盘点结果，并逐项录入盘点结果汇总表。A注册会计师将抽盘样本的数量与盘点标签记录的数量进行了核对，未发现差异，据此认可了盘点结果汇总表记录的存货数量。

（4）丁公司从事进口贸易，年末存货均于2017年12月购入，金额重大。A注册会计师通过获取并检查采购合同、发票、进口报关单、验收入库单等支持性文件，认为获取了有关存货存在和状况的充分、适当的审计证据。

（5）戊公司的存货存放在多个地点。A注册会计师取得了存货存放地点清单并检查了其完整性，根据各个地点存货余额的重要性及重大错报风险的评估结果，选取其中几个地点实施了监盘。

（6）A注册会计师在己公司盘点结束后、存货未开始流动前抵达盘点现场，对存货进行检查并实施了抽盘，与己公司盘点数量核对无误，据此认可了盘点结果。

要求：

针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

（1）不恰当。制造业的成本核算涉及重大类别交易、账户余额和披露，应当实施实质性程序。

（2）不恰当。以前年度与存货相关的控制运行有效不构成减少本年度细节测试样本规模的充分理由，注册会计师还应当了解相关控制在本期是否发生变化及上次控制测试距离本期的时间。

（3）不恰当。A注册会计师应当对盘点结果汇总表进行复核，应当将抽盘数量与盘点结果汇总表核对，应当将盘点标签数量与盘点结果汇总表核对。

（4）不恰当。存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施监盘。

（5）恰当。

（6）不恰当。注册会计师应当评价管理层制定的存货盘点程序和观察己公司管理层制定的盘点程序的执行情况。

第238题

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。与会计估计审计相关的部分事项如下：

（1）A注册会计师就管理层确认的某项预计负债作出了区间估计，该区间包括了甲公司所有可能承担的赔偿金额。管理层确认的预计负债处于该区间内，A注册会计师据此认可了管理层确认的金额。

（2）2016年末，管理层对某项应收款项全额计提了坏账准备。因2017年全额收回该款项，管理层转回了相应的坏账准备。A注册会计师据此认为2016年度财务报表存在重大错报，要求管理层更正2017年度财务报表的对应数据。

（3）管理层编制盈利预测以评价递延所得税资产的可回收性。A注册会计师向管理层询问了盈利预测中使用的假设的依据，并对盈利预测实施了重新计算，结果满意，据此认可了管理层的评价。

（4）2017年末，甲公司确认与产品保修义务相关的预计负债400万元。A注册会计师作出的点估计为600万元。管理层将预计负债调增至550万元。A注册会计师将未调整的50万元作为错报累积。

（5）A注册会计师认为应收账款坏账准备的计提存在特别风险，在了解相关内部控制后，对应收账款坏账准备实施了实质性分析程序，结果满意，据此认可了管理层计提的金额。

要求：

针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

　　（1）不恰当。作出的区间估计需要包括所有合理的结果而不是所有可能的结果。
　　（2）不恰当。2016年度财务报表中的会计估计与实际结果存在差异，并不必然表明2016年度财务报表存在错报。
　　（3）不恰当。还应当执行程序评价盈利预测中假设的合理性/仅执行询问和重新计算无法获取有关假设合理性的充分、适当的审计证据。
　　（4）恰当。
　　（5）不恰当。对特别风险的应对程序仅为实质性程序时，应当包括细节测试。

第239题

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2017年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：

（1）甲公司管理层在2017年度财务报表中确认和披露了年内收购乙公司的交易。A注册会计师将其作为审计中最为重要的事项与治理层进行了沟通，拟在审计报告的关键审计事项部分沟通该事项。同时，因该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段予以说明。

（2）A注册会计师无法就丙公司年末与重大诉讼相关的预计负债获取充分、适当的审计证据，拟对财务报表发表保留意见。A注册会计师在审计报告日前取得并阅读了丙公司2017年年度报告，未发现其他信息与财务报表有重大不一致或存在重大错报，拟在保留意见审计报告的其他信息部分说明无任何需要报告的事项。

（3）XYZ会计师事务所担任丁公司海外重要子公司的组成部分注册会计师。A注册会计师认为该事项与财务报表使用者理解审计工作相关，拟在对丁公司2017年度财务报表出具的无保留意见审计报告中增加其他事项段，说明该子公司经XYZ会计师事务所审计。

（4）因原董事长以公司名义违规对外提供多项担保，导致戊公司2017年发生多起重大诉讼，多个银行账户被冻结，业务停止，主要客户和员工流失。管理层在2017年度财务报表中确认了大额预计负债，并披露了持续经营存在的重大不确定性。A注册会计师认为存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性，拟对戊公司财务报表发表无法表示意见。

（5）己公司的某重要子公司因环保问题被监管部门调查并停业整顿。A注册会计师将该事项识别为关键审计事项。因己公司管理层未在财务报表附注中披露该子公司停业整顿的具体原因，A注册会计师拟在审计报告的关键审计事项部分进行补充说明。

要求：

针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

（1）不恰当。注册会计师已经在关键审计事项部分沟通该事项，不应增加强调事项段，该事项同时符合关键审计事项和强调事项的标准，应仅作为关键审计事项。

（2）不恰当。注册会计师需要考虑导致保留意见的事项对其他信息的影响，注册会计师需要在其他信息部分说明无法判断与导致保留意见的事项相关的其他信息是否存在重大错报。

（3）不恰当。注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定。

（4）恰当。

（5）不恰当。注册会计师不应在关键审计事项部分描述被审计单位的原始信息，关键审计事项不能替代管理层的披露，应要求管理层作出补充披露。

第240题

上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司2017年度财务报表审计中遇到下列事项：

（1）项目合伙人A注册会计师的妻子在甲公司担任人事部经理并持有该公司股票期权1万股，该期权自2018年1月1日起可以行权。A注册会计师的妻子于2018年1月2日行权后立即处置了该股票。

（2）B注册会计师曾担任甲公司2016年度财务报表审计的项目质量复核人，于2017年5月退休，之后未和ABC会计师事务所保持交往。2018年1月1日，B注册会计师受聘担任甲公司独立董事。

（3）XYZ公司合伙人C的丈夫于2017年7月加入甲公司并担任培训部经理。合伙人C没有为甲公司提供任何服务。

（4）甲公司聘请系统实施服务商提供财务系统的优化设计和实施服务，聘请XYZ公司负责执行系统用户权限测试。系统实施服务商与ABC会计师事务所不属于同一网络。

（5）甲公司内审部计划对新并购的子公司执行内部控制审计。因缺乏人手，甲公司聘请XYZ公司协助执行该项工作，但XYZ公司不参与制定内审计划或管理层决策。

（6）乙公司是甲公司的子公司，从事小额贷款业务。2017年12月，乙公司和ABC会计师事务所联合对外发布行业研究报告，对该行业现状与前景进行分析，并介绍了乙公司的业务。

要求：

针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：