第1161题

甲公司为一家咨询服务提供商，中了一个向新客户提供咨询服务的标。甲公司为取得合同而发生的成本如下: (1) 尽职调查的外部律师费2万元; (2) 提交标书的差旅费3万元(客户不承担);(3)销售人员佣金4万元。假定不考虑其他因素，甲公司应确认的合同资产为( )万元。

A.4

B.7

C.6

D.9

参考答案：A

解析：

企业为取得合同发生的增量成本(不取得合同就不会发生)预期能够收回的，应作为合同取得成本确认为一项资产。(1)以及(2)发生的支出并不能保证甲公司一定取得该合同，所以销售人员佣金应予资本化，其他支出应在发生时计人当期损益，则甲公司应确认的合同资产为4万元。

第1162题

企业为取得销售合同而发生且由企业承担的下列各项支出中，应在发生时计入当期损益的有（ ）。

A.投标活动交通费

B.尽职调查发生的费用

C.招标文件购买费

D.投票文件制作费

参考答案：ABCD

解析：

企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出，例如，无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用等，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担。

第1163题

甲公司为一家绿色产品生产公司，其通过参与竞标的方式，成为乙公司的供应商，并与乙公司签订了销售合同。为此，甲公司聘请相关人员做市场调查，发生支出8 000元；参与竞标过程共发生支出12 000元；另外，发生销售人员佣金7 500元；预期这些支出未来能够收回。不考虑其他因素，甲公司应确认合同资产的金额为（ ）。

A.20 000元

B.27 500元

C.15 500元

D.7 500元

参考答案：D

解析：

不论是否取得合同，市场调查支出和参与竞标的支出都会发生，所以不属于增量成本，应在发生时计入当期损益；而发生的销售人员佣金，属于为取得合同发生的增量成本，所以应作为合同取得成本确认为一项资产，即确认合同资产7 500元。

第1164题

企业发生的下列各项支出中，应直接计入当期损益的有（ ）。

A.为履行合同发生的直接人工、直接材料、制造费用或类似费用

B.为取得销售合同支付的销售人员佣金

C.无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出

D.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用

参考答案：CD

解析：

为履行合同发生的直接人工、直接材料、制造费用或类似费用属于合同履约成本，为取得销售合同支付的销售人员佣金属于合同取得成本，对于确认为资产的合同履约成本和合同取得成本，企业应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础（即，在履约义务履行的时点或按照履约义务的履约进度）进行摊销，计入当期损益，并不是直接计入当期损益。

第1165题

关于增量成本，下列表述不正确的是（　）

A.增量成本是指企业不取得合同就不会发生的成本

B.增量成本是增加了企业未来用于履行（或持续履行）履约义务的资源的成本

C.企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产

D.企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出，一般应于发生时计入当期损益

参考答案：B

解析：

增加了企业未来用于履行（或持续履行）履约义务的资源的是合同履约成本，而非增量成本。

第1166题

企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。

参考答案：对

第1167题

支付给直接为客户提供所承诺服务的人员的工资属于企业增量成本。

参考答案：错

解析：

支付给直接为客户提供所承诺服务的人员的工资属于与合同直接相关的成本，属于合同履约成本，不属于企业增量成本。

第1168题

合同履约成本或合同取得成本的账面价值高于（    ）的差额的，超出部分应当计提减值准备，并确认资产减值损失。

A.企业因转让与该资产有关的商品预期能够取得的剩余对价

B.企业因转让与该资产有关的商品预期能够取得的全部对价

C.转让该相关商品估计已经发生的成本

D.转让该相关商品估计将要发生的成本

参考答案：AD

解析：

合同履约成本或合同取得成本的账面价值高于下列两项的差额的，超出部分应当计提减值准备，并确认资产减值损失：

①企业因转让与该资产有关的商品预期能够取得的剩余对价；

②为转让该相关商品估计将要发生的成本。

第1169题

企业在对合同履约成本和合同取得成本计提减值准备的时候，不需要使用的数据有（ ）。

A.合同履约成本和合同取得成本的账面价值

B.企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价

C.为转让该相关商品估计将要发生的成本

D.转让该相关商品预期将确认的收入

参考答案：D

解析：

合同履约成本和合同取得成本的账面价值高于下列两项的差额的，超出部分应当计提减值准备，并确认为资产减值损失：①企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价；②为转让该相关商品估计将要发生的成本。 

第1170题

对于确认为资产的合同履约成本和合同取得成本，企业应当采用平均摊销法，在合同年限内进行摊销，摊销额计入当期损益。（　）

参考答案：错

解析：

对于确认为资产的合同履约成本和合同取得成本，企业应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础（在履约义务履行的时点或按照履约义务的履约进度）进行摊销，计入当期损益。

第1171题

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2×19年12月1日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为75万元的商品。开出的增值税专用发票上注明的价款为80万元，满足销售商品收入确认条件。合同约定乙公司有权在三个月内退货。2×19年12月31日，甲公司尚未收到上述款项。根据以往经验估计退货率为12%。下列关于甲公司2×19年该项业务会计处理的表述中，正确的有（　）。

A.确认预计负债9.6万元

B.确认营业收入70.4万元

C.确认应收账款90.4万元

D.确认营业成本66万元

参考答案：ABCD

解析：

销售时会计分录：
借：应收账款 90.4
　　贷：主营业务收入 70.4
　　　　预计负债——应付退货款 9.6
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）10.4
借：主营业务成本 66
　　应收退货成本 9
　　贷：库存商品 75

第1172题

2018年甲公司发生以下事项，假设均不考虑增值税：

资料一：

2018年6月1日，甲公司向乙公司销售2000件产品，销售价格为0.4万元/件,销售成本为0.3万元/件，产品已经发出但尚未收到款项。根据协议，乙公司应于年底之前支付货款，并有权退回商品。甲公司根据往年历史经验，预计该批商品的退货率为10%。同年8月1日，甲公司根据最新情况重新对该批商品的退货了进行了重新评估，预计退货率为5%。期末，甲公司实际收到退回商品120件;

资料二：甲公司2018年1月1日推行一项奖励积分计划，每个积分从次年开始在购买商品时可以抵减1元。截至2018年12月31日，甲公司共销售商品400万元，成本为300万元，客户累积得到125万个积分。根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为80%;

资料三：甲公司拥有丙公司20%的股权，2018年6月10日，甲公司出售一批成本为100万元，价格为150万元的商品给丙公司，当年丙公司并未出售该商品，丙公司共实现净利润3050万元，

资料四：甲公司2018年第四季度的销售收入为1500万元，根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的3%;如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的6%。根据公司质量部门的预测,本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题; 15%可能发生较小质量问题; 5%可能发生较大质量问题。

要求：

(1)根据资料一,编制甲公司有关的会计分录;

(2)根据资料二，编制甲公司有关的会计分录;

(3)根据资料三，确认甲公司的投资收益并编制甲公司有关的会计分录;

(4)根据资料四，确认甲公司的预计负债金额。

参考答案：见解析

解析：

【答案】

(1) 2018年6月1日

借：应收账款800

贷：主营业务收入720

预计负债         80

借：主营业务成本540

应收退货成本60

贷：库存商品600

8月1日

借：预计负债--应付退货款40

贷：主营业务收入40

借：主营业务成本30

贷：应收退货成本30

期末，实际退货率=120/2000=6%

借：库存商品36

预计负债40

主营业务收入8

银行存款752

贷：应收退货成本30

主营业务成本6

应收账款800

(2)估计积分的单独售价=125×80%×1=100 (万元)

分摊至商品的交易价格=400×[400/(400+100) ]=320 (万元)

分摊至积分的交易价格=400×[100/(400+100) ]=80 (万元)

借：银行存款400

贷：主营业务收入320

合同负债80

借：主营业务成本300

贷：库存商品300

(3) 甲公司应确认的投资收益=[3050-(150-100) ]×20%=600 (万元)

借：长期股权投资--损益调整600

贷：投资收益600

(4)应确认的预计负债金额=1500 ×(3%× 15%+6%×5%) =11.25 (万元)

借：销售费用11.25

贷：预计负债11.25

第1173题

甲公司是一家健身器材销售公司。2018年6月1日，甲公司向乙公司销售200件健身器材，单位销售价格为200元，单位成本为100元。协议约定，乙公司在7月31日之前有权退还健身器材。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为10%，在不确定性消除时，已确认收入极可能不会发生重大转回。假定不考虑其他因素，2018年6月1日，甲公司下列会计处理表述中，正确的有()。

A.应确认营业收入4万元

B.应确认收入3.6万元

C.应确认“预计负债一应付退货款"0.4万元

D.应确认营业成本2万元

参考答案：BC

解析：

应确认营业收入=(200x200)x(1-10%)/10000=3.6(万元)，应确认“预计负债一应付退货款”= (200x200) x 10%/10000 = 0.4(万元)，应确认营业成本=(200x100)x(1-10%) /10000= 1.8(万元)，应确认“应收退货成本”= ( 200x100) x 10%/10000=0.2 (万元)。

第1174题

每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，并对已确认的资产和负债进行重新计量。

参考答案：对

解析：

每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，并对已确认的资产和负债进行重新计量。

第1175题

甲公司为一家集电器制造、销售于一体的企业，2×19年7月1日销售一批某型号空调，同时向客户承诺，如果存在质量问题，可以在3个月内退货；甲公司预计退货率为10%。销售当日，甲公司按照收到的销售价款1000万元确认了营业收入，按照该批空调的账面成本结转了营业成本800万元。甲公司7月末审核时发现这一处理有误，重新估计退货率仍为10%，就此作出更正，假定不考虑增值税的影响，甲公司2×19年7月31日下列相关处理不正确的有（ ）。

A.应冲减营业收入100万元

B.应确认预计负债100万元

C.应冲减营业成本80万元

D.应冲减存货成本80万元

参考答案：D

解析：

甲公司按照正确思路应进行的会计处理是：
借：银行存款 1000
  贷：主营业务收入 （1000×90%）900
    预计负债——应付退货款（1000×10%）100
借：主营业务成本 （800×90%）720
  应收退货成本（800×10%）80
  贷：库存商品800
但是错误处理下直接按照1000万元确认营业收入、800万元结转营业成本，并没有相应确认预计负债和应收退货成本，所以7月末更正时应做的处理是：
借：主营业务收入 100
  贷：预计负债——应付退货款（1000×10%）100
借：应收退货成本（800×10%）80
  贷：主营业务成本 80 

原结转库存商品的金额正确，不需要更正。

第1176题

关于附有质量保证条款的销售中的质量保证的会计处理，下列表述正确的有（　）。

A.法定要求之外的质量保证，通常应作为单项履约义务

B.企业提供额外服务的，应当作为单项履约义务

C.企业销售商品提供的质量保证，均应与商品销售作为一项履约义务

D.企业提供的质量保证属于向客户保证所销售商品符合既定标准的服务的，应作为或有事项进行会计处理

参考答案：ABD

解析：

企业销售商品提供的质量保证，应当评估该质量保证是否属于在向客户保证所销售商品符合既定标准之外所提供的单独服务，如果是提供的额外服务，则应当作为单项履约义务，不与销售商品作为一项履约义务。

第1177题

某公司2011年实现销售收入5000万元。产品质量保证合同条款规定，产品售出后一年内负责免费保修。根据以往产品维修经验，小质量问题导致的修理费用预计为销售收入的1%；大质量问题导致的维修费用预计为销售收入的2%。2011年度出售的产品中估计80%不会出现质量问题，15%将发生小质量问题，5%将发生大质量问题。则该公司在2011年度因上述产品质量保证应确认的预计负债为(   )万元。

A.5

B.7.5

C.12.5

D.150

参考答案：C

解析：

5000×15%×1%+5000×5%×2%＝12.5（万元）

第1178题

当法律要求企业提供质量保证时，企业承诺提供的质量保证也构成单项履约义务。

参考答案：错

解析：

当法律要求企业提供质量保证时，该法律规定通常表明企业承诺提供的质量保证不是单项履约义务,这是因为，这些法律规定通常是为了保护客户，以免其购买瑕疵或缺陷商品，而并非为客户提供一项单独的服务。

第1179题

对于附有质量保证条款的销售，下列项目中，企业将所承诺的质保作为履约义务进行会计处理的有( )。

A.客户可选择单独购买质保

B.法律要求企业提供质保

C.对有瑕疵产品退回提供运输服务

D.向客户提供产品符合约定规格的保证之外的服务

参考答案：AD

解析：

选项A和选项D,企业提供额外服务，应作为单项履约义务进行会计处理;选项B,法律要求主体提供质保，这一法律的存在即表明所承诺的质保不是一项履约义务，因为这些要求的存在通常是为了保护客户免于承担购买不合格产品的风险，不构成履约义务;对瑕疵产品退回提供运输服务，企业有必要履行特定的任务以提供产品符合约定规格的保证，不是提供额外服务，不形成履约义务。

第1180题

甲公司与乙公司签订合同，甲公司向乙公司销售一批设备，该批设备自出售起一年内如果发生质量问题，甲公司负责提供质量保证服务。另外，甲公司也对客户使用不当而引起的产品故障提供免费的维修服务，该维修服务不能单独购买。下列各项中，应作为单项履约义务的有（    ）。

A.销售该批设备

B.提供质量保证服务

C.提供维修服务

D.销售该批设备和提供质量保证服务

参考答案：AC

解析：

为了向客户保证所销售设备符合既定标准而提供的服务，不构成单项履约义务。该合同下，甲公司的履约义务有两项，销售设备和提供维修服务。