第2421题 如果债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制，双方进行债务重组交易时不得确认损益。（  ）

参考答案：错

解析：

债务重组构成权益性交易的，应当适用权益性交易的有关会计处理规定，债权人和债务人不确认构成权益性交易的债务重组相关损益，但债务重组中不属于权益性交易的部分仍然应当确认债务重组相关损益。如母公司豁免子公司部分债务，与其他债权人按相同比例豁免的部分，可确认债务重组相关损益，超过的部分不确认债务重组相关损益。故本题表述错误。

第2422题 2×21年6月20日，甲公司与乙公司进行债务重组，合同签订日甲公司应收乙公司账款账面余额为7000万元，已提坏账准备700万元，其公允价值为6600万元。乙公司按每股6元的价格增发每股面值为1元的普通股股票1000万股，并以此为对价偿还乙公司前欠甲公司债务，甲公司取得该股权投资后占乙公司发行在外股份的70%，能够对乙公司实施控制。2×21年6月30日，乙公司办理了相关增资手续,甲公司另以银行存款支付审计费、评估费等共计20万元。在此之前,甲公司和乙公司不存在关联方关系。乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元。不考虑其他因素，甲公司债务重组日影响损益的金额为()万元。

A.-20

B.280

C.300

D.-720

参考答案：B

解析：

应按企业合并准则确定长期股权投资入账价值，长期股权投资入账价值为放弃债权的公允价值6600万元，影响损益的金额=6600-( 7000-700 )-20=280(万元)。会计分录如下:

借：长期股权投资6600

      坏账准备700

     贷：应收账款7000

          投资收益300

借:管理费用20

    贷:银行存款20

第2423题 甲公司是乙公司的股东。2×21年3月31日,甲公司应收乙公司账款2000万元，采用摊余成本进行后续计量。为解决乙公司的资金周转困难，甲公司和乙公司的其他债权人共同决定对乙公司的债务进行重组，并于2×21年4月2日与乙公司签订了债务重组合同。根据债务重组合同的约定，甲公司免除70%应收乙公司账款的还款义务，乙公司其他债权人免除40%应收乙公司账款的还款义务，豁免的债务在合同签订当日解除，对于其余未豁免的债务，乙公司应于2×21年4 月底前偿还。2×21年4月20日，甲公司收到乙公司支付的账款600万元。不考虑其他因素，乙公司2×21年度与甲公司债务重组业务应确认的利得金额为（ ）万元。

A.0

B.600

C.800

D.1400

参考答案：C

解析：甲公司比其他债权人多豁免的30%部分应当作为权益性交易处理，乙公司2×21年度与甲公司债务重组业务应确认的利得金额=2000 × 40%=800（万元），选项C正确。

第2424题 下列各项关于债务重组中债务人以资产清偿债务的说法中，不正确的是（  ）。

A.以存货进行清偿无须确认收入

B.以无形资产进行清偿，应将无形资产的账面价值与清偿债务的账面价值的差额计入资产处置损益

C.以固定资产进行清偿所发生的清理费用构成债务重组收益的冲减项目

D.以其他债权投资进行清偿，原计入其他综合收益的金额应结转至投资收益

参考答案：B

解析：

本题考查债务重组中债务人以资产清偿债务的会计处理。以存货进行清偿债务的，应将清偿债务的账面价值与存货账面价值的差额确认为其他收益，无须确认收入和结转成本，选项A表述正确，不当选；以无形资产进行清偿，应将无形资产的账面价值与清偿债务的账面价值的差额计入其他收益，选项B表述错误，当选；以固定资产清偿债务的，支付的清理费用计入固定资产清理，构成固定资产账面价值，固定资产账面价值与清偿债务账面价值的差额计入其他收益，选项C表述正确，不当选；以其他债权投资清偿债务的，应将原计入其他综合收益的金额转入投资收益，选项D表述正确，不当选。

第2425题 乙公司无法偿还甲公司到期债务，经协商，甲公司同意乙公司以其持有的A公司股权偿还其所欠全部债务。债务重组日，甲公司应收乙公司债权的账面余额为2000万元，已计提坏账准备500万元，乙公司用于偿债股权的账面价值为1480万元，公允价值为1400万元，双方办理完成转让手续，转让后甲公司将偿债资产作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，甲、乙公司对该笔债权债务均采用摊余成本进行计量，甲公司应收款项公允价值为1400万元。不考虑相关税费等其他因素，甲公司因上述交易应确认的债务重组损失金额是（  ）万元。

A.0

B.600

C.80

D.100

参考答案：D

解析：

本题考查债务重组中债权人的会计处理，具体情形为受让金融资产进行债务重组。甲公司应确认的债务重组损失=1400-（2000-500）=-100（万元），即债务重组损失为100万元，选项D正确，选项A错误；选项B错误，误将放弃债权的公允价值与其账面余额的差额作为债务重组损失；选项C错误，误将放弃债权的公允价值与抵债金融资产的账面价值的差额作为债务重组损失。故本题选项D正确。甲公司在债务重组日应编制的会计分录为：

借：交易性金融资产——成本1400

坏账准备500

投资收益100

贷：应收账款2000

第2426题 2×22年2月19日，甲公司向乙公司赊销一批商品，该批商品成本4 500万元，售价5 000万元（不含增值税），适用的增值税税率为13%。约定还款期限为5个月，至2×22年7月19日乙公司仍未还款。甲公司对该债权累计已计提坏账准备350万元。甲公司得知乙公司流动资金不足，款项很难按时收回，为减少损失，甲公司与乙公司达成债务重组协议，根据协议约定，乙公司以其他权益工具投资清偿所欠甲公司债务。其他权益工具投资的账面价值为4 000万元（其中成本3 500万元，公允价值变动500万元），公允价值5 000万元。当日，该笔债权的公允价值为5 000万元，甲公司取得乙公司抵债资产作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。不考虑其他因素，下列说法正确的是（  ）。

A.该笔债务重组事项对甲公司当期损益的影响金额为850万元

B.乙公司应确认债务重组收益1 200万元

C.该笔债务重组事项对乙公司当期损益的影响金额为850万元

D.甲公司金融资产的入账金额为5 000万元

参考答案：D

解析：

甲公司向乙公司赊销商品形成债权的账面价值=5 000×（1+13%）=5 650（万元），甲公司应确认的债务重组损失=5 000-（5650-350）=-300（万元），选项A错误；乙公司应确认债务重组收益=债务账面价值-抵债资产的账面价值=5 650-4 000=1 650（万元），选项B错误；该重组事项对乙公司当期损益的影响金额为1650万元，其他权益工具投资持有期间确认的其他综合收益转入留存收益，不影响损益，选项C错误；甲公司在债务重组中取得的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产应按公允价值入账，即5 000万元，选项D正确。故本题选项D正确。本题债权人和债务人在重组日的会计分录如下：

（1）甲公司债务重组日的会计分录：

借：交易性金融资产——成本5 000

      坏账准备  350

      投资收益  300

      贷：应收账款  5 650

（2）乙公司债务重组日的会计分录：

借：应付账款  5 650

       贷：其他权益工具投资4 000

             投资收益  1 650

借：其他综合收益500

      贷：盈余公积、利润分配500

第2427题 不考虑相关税费等因素，下列各项关于以资产清偿债务进行债务重组债权人会计处理的说法中，正确的有（  ）。

A.债权人应将放弃债权的公允价值与收到现金、受让非现金资产的公允价值的差额计入投资收益

B.债权人应将放弃债权的公允价值与其账面价值的差额计入其他收益

C.涉及金融资产的按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定确定受让金融资产的入账价值

D.按照受让的金融资产以外的各项资产的公允价值比例，对放弃债权的公允价值扣除受让金融资产和重组债权确认金额后的净额进行分配，并以此为基础分别确定各项资产的成本

参考答案：CD

解析：

现金属于金融资产，债权人受让多项资产（含金融资产），应当首先按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定确认和计量受让的金融资产，选项C正确；然后按照受让的金融资产以外的各项资产的公允价值比例，对放弃债权的公允价值扣除受让金融资产和重组债权确认金额后的净额进行分配，并以此为基础分别确定各项资产的成本，选项D正确；放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入当期损益（投资收益），选项AB错误

第2428题 2 ×21年1月1 日，甲公司与乙公司签订债务重组协议，协议签订日甲公司应收乙公司账款账面余额为300万元，已提坏账准备10万元，其公允价值为280万元，乙公司以持有A公司3%股权抵偿上述账款，该项股权投资的公允价值为275万元。2×21年1月20 日，乙公司向甲公司转让上述股权投资，该日股权投资的公允价值为278万元，甲公司为取得该项股权投资支付直接相关费用1万元，取得该项股权投资后，甲公司将其作为交易性金融资产核算。假定不考虑其他因素。甲公司债务重组取得交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。

A.279

B.278

C.280

D.281

参考答案：B

解析：甲公司债务重组取得交易性金融资产的入账价值应按取得日的公允价值278万元计量。

第2429题 甲公司（股份有限公司）因无法偿还乙公司3000万元货款，于 2×21年8月1日与乙公司签订债务重组协议。协议约定甲公司通过增发1700万股普通股（每股面值1元）抵偿上述债务，当日该应收账款的公允价值为2700万元。甲公司在2×21年8月20日已经办理完成股票增发等相关的手续，发行股票公允价值为2800万元，乙公司已对该应收账款计提了360万元坏账准备，乙公司将取得的股权指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。不考虑其他因素，针对上述业务下列表述中正确的有（ ）。

A.乙公司其他权益工具投资入账价值为2800万元

B.乙公司影响当期损益的金额为160万元

C.甲公司计入资本公积的金额为1100万元

D.甲公司计人当期损益的金额为200万元

参考答案：ABCD

解析：乙公司取得其他权益工具投资应按金融工具确认和计量准则确定入账价值，即按公允价值2800万元入账，乙公司会计处理如下：借：其他权益工具投资2800坏账准备360 贷：应收账款3000投资收益160选项A和B正确;甲公司计入资本公积的金额=2800-1700 × 1=1100（万元），选项C正确;甲公司计人当期损益的金额=3000-2800=200（万元）,选项D正确。甲公司会计处理如下：借：应付账款3000 贷：股本1700资本公积—股本溢价1100投资收益200

第2430题 2×22年11月19日，甲公司因采购存货而形成对乙公司应付账款3 000万元到期无力归还，与乙公司达成债务重组协议。根据协议约定，甲公司以现金1 000万元和公允价值1 500万元的其他债权投资抵偿全部债务。2×22年11月30日（债务重组日），其他债权投资的账面价值为1200万元（其中成本1000万元，公允价值变动200万元），公允价值为1500万元。甲公司对金融负债采用摊余成本计量。不考虑其他因素，该事项影响甲公司当月营业利润的金额是（  ）万元。

A.200

B.800

C.500

D.1000

参考答案：D

解析：

甲公司因债务重组确认的收益应作为投资收益核算，因抵债资产中有其他债权投资，其他债权投资在持有期间确认的其他综合收益也需要转入投资收益，上述两项均影响营业利润。甲公司应确认的债务重组收益=（债务的账面价值-抵偿债务金融资产账面价值）投资收益+其他综合收益转投资收益=3000-（1000+1200）+200=1000（万元），选项D正确；选项A错误，未考虑债务重组收益对营业利润的影响；选项B错误，未考虑其他综合收益转入投资收益对营业利润的影响；选项C错误，误按债务账面价值与抵债资产公允价值的差额确认投资收益。故本题选项D正确。甲公司债务重组日应编制的会计分录为：

借：应付账款     3 000

      贷：银行存款    1 000

            其他债权投资  1 200

            投资收益   800

借：其他综合收益  200

      贷：投资收益     200

第2431题 债务人以一项以公允价值价值计量且其变动计入其他综合收益的股权投资进行债务重组以清偿债务，该债务重组确认收益应计入留存收益。（  ）

参考答案：错

解析：

债务人债务的账面价值与偿债金融资产账面价值的差额计入投资收益。原作为金融资产核算的视同金融资产处置的处理，已计提减值准备的，应予以结转。同时，将原计入其他综合收益的金额转入当期损益（或留存收益）。故本题表述错误。本题会计分录为：

借：应付账款等（账面价值）

     贷：其他权益工具投资（账面价值）

            投资收益（差额）

借或贷：其他综合收益

贷或借：盈余公积、利润分配

第2432题 甲公司应收乙公司货款2 000万元，乙公司未能到期偿付，甲公司对该项债权计提400万元坏账准备。2×22年6月10日，双方签订协议，约定以乙公司生产的100件A产品抵偿该债务，乙公司A产品公允价值为13万元/件，成本为10万元/件，当日，该债权的公允价值为1 469万元。6月20日，乙公司将抵债产品运抵甲公司，双方债权债务结清。甲公司和乙公司对债权和债务均采用摊余成本计量，不考虑相关税费等其他因素，甲公司因债务重组应确认的损失是（  ）万元。

A.131

B.531

C.400

D.300

参考答案：A

解析：

本题考查债务重组中债权人债务重组损失的计算，具体情形为受让非金融资产进行债务重组。甲公司应确认的债务重组损失=放弃债权的公允价值-放弃债权的账面价值=1469-（2000-400）=-131（万元），选项A正确；选项B错误，未扣除已计提的坏账准备；选项C错误，误按计提的坏账准备确认债务重组损失；选项D错误，误按放弃债权的账面价值与抵债资产的公允价值差额作为债务重组损失。故本题选项A正确。甲公司在债务重组日的会计分录为：

借：库存商品——A产品 1 469

      坏账准备  400

      投资收益  131

     贷：应收账款2 000

第2433题 不考虑相关税费，下列各项关于债务人以非金融资产抵债，债权人会计处理的说法中，正确的有（  ）。

A.债务人以存货抵偿债务的，债权人应当以放弃债权的公允价值为基础作为存货的入账成本

B.债务人以固定资产抵偿债务的，债权人应当以固定资产的公允价值为基础作为固定资产的入账成本

C.债务人以无形资产抵偿债务的，债权人应当以无形资产的账面价值为基础作为无形资产的入账成本

D.债权人应当将放弃债权的公允价值与账面价值的差额计入当期损益

参考答案：AD

解析：

债务人以非金融资产抵偿债务的，债权人取得非金融资产入账金额应以放弃债权的公允价值为基础确认，选项A正确，选项BC错误；债权人应当将放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额计入投资收益，选项D正确。故本题选项AD正确。

第2434题 甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，2×21年6月10日甲公司与乙公司进行债务重组，乙公司以库存商品偿还其所欠全部债务。合同签订日，甲公司应收乙公司债权的账面余额为2000万元，已计提坏账准备1500万元，公允价值为700万元。2×21年6月20日乙公司用于偿债商品的账面价值为480万元，公允价值为600万元，增值税税额为78万元，不考虑其他因素，甲公司因上述交易影响损益的金额为（ ）万元。

A.-100

B.120

C.100

D.200

参考答案：D

解析：放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额,应当计入当期损益，该项业务影响甲公司当期损益的金额=700- （ 2000-1500 ） =200（万元），选项D正确。

第2435题 2×21年1月1日，甲公司与乙公司进行债务重组，合同签订日，甲公司应收乙公司账款账面余额为480万元，已提坏账准备40万元，其公允价值为460万元，乙公司以一批存货抵偿上述账款。2×21年1月10日甲公司收到乙公司交付的商品,该批库存商品的公允价值为400万元,增值税税额为52万元，为取得库存商品支付的运费和保险费为2万元。假定不考虑其他因素。甲公司债务重组取得库存商品的入账价值为（ ）万元。

A.390

B.400

C.402

D.410

参考答案：D

解析：库存商品的入账价值=460-52+2=410（万元）。放弃债权公允价值与账面价值的差额=460-（ 480-40 ） =20（万元）。会计分录为：借：库存商品410应交税费—应交增值税（进项税额） 52坏账准备40 贷：应收账款480银行存款2投资收益20

第2436题 甲公司销售商品产生应收乙公司货款1000 万无,21年6月逾期1年以上尚未支付。2×21年6月5 日，双方经协商达成以下协议：乙公司以一台机器设备热抵偿上述债务，应收债权的公允价值为900万元，已提坏账准备120万元，双方办理完成资产转让手续，甲公司将取得的设备划分为持有待售类别，该日设备的公允价值减去出售费用后的净额为860万元。不考虑增值税等因素的影响，该债务重组业务甲公司下列会计处理中正确的有（ ）。

A.持有待售资产入账价值为860万元

B.固定资产入账价值为900万元

C.应计入资产减值损失的金额为40万元

D.应计入投资收益的金额为20万元

参考答案：ACD

解析：债权人债务重组取得资产划分为持有待售类别的，债权人应当在初始计量时，比较假定其不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额和公允价值减去出售费用后的净额，以两者孰低计量。在不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额为放弃债权的公允价值900万元，公允价值减去出售费用后的净额为860万元，持有待售资产入账价值为860万元。甲公司会计处理如下：借：持有待售资产——固定资产860坏账准备120资产减值损失40 贷：应收账款1000投资收益20选项A、C和D正确。

第2437题 甲公司应付乙公司购货款1000万元于2×21年6月20日到期，经与乙公司协商进行债务重组，甲公司以其生产的100 件A产品抵偿该债务，合同签订日乙公司已就该债权计提了250万元坏账准备，该债权公允价值为700万元。2×21年6月30日，甲公司将抵债产品运抵乙公司并开具增值税专用发票后，原1000万元债务结清，甲公司A产品的市场价格（计税价格）为每件7万元（不含增值税），成本为每件5万元，未计提存货跌价准备。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为13%。不考虑其他因素，下列关于该交易或事项的会计处理中，正确的有（ ）。

A.甲公司应计入其他收益的金额为409万元

B.甲公司应确认主营业务收入700万元

C.乙公司取得A产品的入账价值为609万元

D.乙公司应计入当期损益的金额为-50万元

参考答案：ACD

解析：甲公司应计人其他收益的金额=1000-100 × 5-100× 7× 13%=409（万元），选项A 正确;甲公司将抵债资产的账面价值和应付债务账面价值的差额计入当期损益,不确认收入，选项B错误;乙公司取得A产品的入账价值=700-100× 7× 13 %=609（万元），选项C正确;乙公司计入当期损益的金额=700- （ 1000-250 ） =-50（万元），选项D正确。

第2438题 2×22年1月10日，乙公司销售一批商品给甲公司，应收货款共计450万元。甲公司将该应付款项分类为以摊余成本计量的金融负债。2×22年4月20日，甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其专利技术抵偿全部债务。甲公司用于抵债的专利技术的账面余额为300万元，累计摊销50万元，减值准备30万元，公允价值为350万元。不考虑其他因素，甲公司对该债务重组应确认的当期损益为（  ）万元。

A.100

B.150

C.130

D.230

参考答案：D

解析：

本题考查以资产进行债务重组。需要注意的是，本题中甲公司为债务人，乙公司为债权人。甲公司应确认的债务重组收益=清偿债务账面价值-转让资产账面价值=450-（300-50-30）=230（万元），选项D正确；选项A错误，误按转让资产的公允价值为基础计算甲公司应确认的债务重组收益；选项B错误，误按转让资产的账面原值为基础计算甲公司应确认的债务重组收益；选项C错误，误按转让资产的公允价值和账面价值的差额作为甲公司应确认的债务重组收益。

第2439题 增值税一般纳税人在债务重组中以固定资产清偿债务的，下列各项中会影响债务人其他收益确认金额的有（  ）。

A.固定资产清理费用

B.重组债务的账面价值

C.固定资产的公允价值

D.固定资产的增值税销项税额

参考答案：ABD

解析：

以固定资产清偿债务，应先对固定资产进行清理，再进行债务重组的账务处理。债务人应确认重组收益（记入“其他收益”科目）=债务账面价值-固定资产清理账面价值-固定资产处置发生的销项税额=债务账面价值-（固定资产账面价值+清理费用）-抵债固定资产的销项税额，选项ABD正确；债务人应按固定资产账面价值为基础计算重组收益，而非固定资产的公允价值，选项C错误。故本题选项ABD正确。本题账务处理如下：

借：固定资产清理

      累计折旧

      固定资产减值准备

     贷：固定资产

借：固定资产清理

      贷：银行存款（清理费）

借：应付账款

        贷：固定资产清理

              应交税费——应交增值税（销项税额）

              其他收益——债务重组收益

第2440题 甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，2×21年3月10日甲公司与乙公司进行债务重组，乙公司以一项无形资产偿还其所欠全部债务。2×21年3月20日，乙公司应付债务的账面余额为400万元，乙公司用于偿债的无形资产账面价值为240万元（原价为300万元，累计摊销为60万元），公允价值为300万元，增值税税额为18万元，不考虑其他因素,乙公司因上述交易影响当期损益的金额为（ ）万元。

A.160

B.82

C.100

D.142

参考答案：D

解析：乙公司会计处理如下：借：应付账款400累计摊销60 贷：无形资产300应交税费—应交增值税（销项税额） 18其他收益142