第2321题 2015年1月1日，甲公司以现金1080万元取得乙公司60%的股权，能够控制乙公司，合并前双方无关联方关系。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为1400万元，可辨认资产、负债的公允价值均等于账面价值。2016年7月1日，乙公司向非关联方M公司定向增发新股，增资940万元，增资后甲公司对乙公司的持股比例降为40%，不能再控制乙公司，但能对其施加重大影响。2015年1月1日至2016年7月1日期间，B公司实现净利润650万元（其中2016年上半年实现净利润200万元），未发生其他导致所有者权益变动的事项。假定甲公司按10%计提盈余公积。2016年7月1日，甲公司应确认的投资收益为（ ）万元。

A.16

B.276

C.96

D.34

参考答案：C

解析：

按比例结转长期股权投资账面价值应确认的损益=940×40%-1080×（60%-40%）/60%=16（万元）
借：长期股权投资 16
　　贷：投资收益 16
按权益法追溯调整：
借：长期股权投资——损益调整 260（650×40%）
　　贷：投资收益 80（200×40%）
　　　　盈余公积 18（450×40%×10%）
　　　　利润分配——未分配利润 162

第2322题 2016年1月1日，B公司向非关联方甲公司定向增发新股，增资2500万元，增资后，B公司的原母公司A公司对其持股比例由70%下降为35%，A公司对B公司由控制转为重大影响。A公司系2014年7月1日通过非同一控制下合并方式取得对B公司的控制权，初始投资成本为1360万元，当日B公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为1200万元。2014年7月1日至2016年1月1日期间，B公司实现净利润650万元，未发生其他导致所有者权益变动的事项。假定A公司按10%计提盈余公积。2016年1月1日，A公司因上述事项应确认当期损益的金额为（ ）万元。

A.195

B.399

C.295

D.260

参考答案：A

解析：

按比例结转长期股权投资账面价值应确认的损益=2500×35%-1360×（70%-35%）/70%=195（万元）
借：长期股权投资 195
　　贷：投资收益 195
按权益法追溯调整：
借：长期股权投资——损益调整 227.5（650×35%）
　　贷：盈余公积 22.75
　　　　利润分配——未分配利润 204.75

第2323题 甲公司对乙公司进行股票投资的相关资料如下:

资料一: 2015年1月1日，甲公司以银行存款12 000万元从非关联方取得乙公司60%的有表决权股份，并于当日取得对乙公司的控制权。当日，乙公司所有者权益的账面价值为16000万元;其中，股本8000万元，资本公积3000万元、盈余公积4000万元、未分配利润1000万元。乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。本次投资前，甲公司未持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。

资料二，乙公司2015年度实现的净利润为900万元，

资料三，乙公司2016年5月10日对外宣告分派现金股利300万元，并于2016年5月20日分派完毕。

资料四，2016年6月30日，甲公司将持有的乙公司股权中的1/3出售给非关联方，所得价款4500万元全部收存银行，当日，甲公司丧失对乙公司的控制权，但对乙公司具有重大影响。

资料五，乙公司2016年度实现净利润400万元，其中2016年1月1日至6月30日实现的净利润为300万元。

资料六，乙公司2017年度发生亏损25000万元。

甲、乙公司每年均按当年净利润的10%提取法定盈余公积。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

要求:

(1)编制甲公司2015年1月1日取得乙公司股权的分录。

(2)计算甲公司2015年1月1日编制合并资产负债表的应确认的商誉，并编制与购买日合并资产负债表相关的分录。

(3)分别编制甲公司2016年5月10日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录和2016年5月20日收到现金股利时的会计分录。

(4)编制甲公司2016年6月30日出售部分乙公司股权的会计分录。

(5)编制甲公司2016年6月30日对乙公司剩余股权投资由成本法转为权益法的会计分录。

(6)分别编制甲公司2016年年末和2017年年末确认投资收益的会计分录。

参考答案：见解析

解析：

(1)2015年1月1日取得乙公司股权时：

借：长期股权投资  12000 

  贷：银行存款      12000

(2)商誉=12000-16000*60%=2400（万元）

借：股本         8000

资本公积        3000

盈余公积        4000

未分配利润         1000

商誉         2400

贷：长期股权投资      12000

     少数股东权益       6400

(3)2016年5月10日宣告分派现金股利时:

借：应收股利          180(300*60%)

贷：投资收益                   180

2016年5月20日收到时：

借：银行存款   180

贷：应收股利     180

(4)2016年6月30日出售时：

借：银行存款        4500

贷:长期股权投资           4000(12000*1/3)

投资收益                500

(5)成本转权益:

剩余股权1200*2/3=8000万元(与取得原投资时点被投资方可辨认净资产公允价值份额之间的差额1600万元(8000-16000*40%),属于商誉,不调长期股权投资的成本。

由于乙公司2016年度实现净利400万元,其中2016年1月1日至6月30日实现的净利润为300万元,即应享有自购买日到处置当期期初实现的净损益为360万元(900*40%)

应追加长期股权投资的账面价值,同时调整留存收益;处置期初至处置时点实现的净损益为120万元(300*40%),应追加长期股权投资的账面价值,同时确认投资收益。

借:长期股权投资-投资成本    8000

贷:长期股权投资                8000

借:长期股权投资-损益调整     480

贷:盈余公积                    36

未分配利润                  324

投资收益                    120

借:投资收益                   120(300*40%)

贷:长期股权投资-损益调整        120

（6）2016年年末：

借:长期股权投资-损益调整        40(400-300*40%)

贷:投资收益                       40

2016年年末长期股权投资的账面价值=8000+480-120+40=8400(万元)

甲公司承担亏损=25000*40%=10000(万元),即属于超亏损。

2017年年末

借:投资收益          8400

贷:长期股权投资          8400

第2324题 2017年1月1日，甲公司对子公司乙的长期股权投资账面价值为2000万元。当日，甲公司将持有的乙公司80%股权中的一半以1200万元出售给非关联方，丧失对乙公司的控制权但具有重大影响。甲公司原取得了乙公司80%股权时，乙公司可辨认净资产的账面价值为2500万元，各项可辨认资产．负债的公允价值与账面价值相同。自甲公司取得乙公司股权到部分处置时，乙公司实现净利润1500万元，增加其他综合收益300万元。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑增值税等相关税费及其他因素。下列关于2017年1月1日甲公司个别财务报表中对长期股权投资的会计处理表述中，正确的有（）

A.增加未分配利润540万元

B.增加盈余公积60万元

C.增加投资收益320万元

D.增加其他综合收益120万元

参考答案：ABD

解析：

借：银行存款1200

      贷：长期股权投资1000（2000/2）

             投资收益200

借：长期股权投资720

      贷：盈余公积60（1500×40%×10%）

            利润分配——未分配利润540（1500×40%×90%）

其他综合收益120（300×40%）

第2325题 2015年1月1日甲公司以现金7000万元取得乙公司100%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制。持有期间长期股权投资未发生减值。2016年2月10日，甲公司将持有的乙公司股权的90%对非关联方出售，收到价款7800万元，相关手续于当日完成。处置后，甲公司无法再对乙公司实施控制，也不能施加共同控制或重大影响，因此将剩余投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。剩余股权的公允价值为900万元。假定不考虑其他因素，则因处置持有乙公司部分股权，对甲公司2016年度损益的影响金额为（　）万元。

A.900

B.950

C.1700

D.1100

参考答案：C

解析：

对甲公司2016年度损益的影响金额＝（7800－7000×90%）（90%股权的处置损益）＋（900－7000×10%）（剩余10%股权公允价值与账面价值的差额）＝1700（万元）。
参考会计分录如下：
取得投资时：
借：长期股权投资 7000
　　贷：银行存款 7000
处置股权时：
借：银行存款 7800
　　贷：长期股权投资 6300 
　　　　投资收益 1500
借：其他权益工具投资 900
　　贷：长期股权投资 700
　　　　投资收益 200

第2326题 2014年1月1日，甲公司以1800万元自非关联方购入乙公司100%有表决权股份，取得对乙公司的控制权，乙公司当日可辨认净资产的账面价值和公允价值均为1500万元。2014年度，乙公司以当年1月1日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为125万元，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。2015年1月1日，甲公司以2000万元转让上述股份的80%，剩余股份的公允价值为500万元，转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司因转让该股份计入2015年度合并财务报表中投资收益项目的金额为（）万元。（2015年）

A.560

B.575

C.700

D.875

参考答案：B

解析：

本题是处置子公司丧失控制权的情况下，合并报表中投资收益的计算，2014年1月1日合并时产生的商誉=1800-1500*100%=300（万元）；2015年1月1日处置长期股权投资在合并报表中确认的投资收益=2000+500-（1500+125）*100%-300=575（万元）。

第2327题 根据资料一，编制甲公司取得并持有A公司10%股权相关的会计分录。

参考答案：见解析

解析：

取得时：

借：其他权益工具投资—成本 6 000

贷：银行存款             6 000

确认公允价值变动：

借：其他综合收益                     200

贷：其他权益工具投资—公允价值变动 200

第2328题 根据资料二，编制甲公司取得A公司控制权时的会计分录。

参考答案：见解析

解析：

借：长期股权投资                  37 800（32 000+5 800）

    其他权益工具投资—公允价值变动   200

贷：其他权益工具投资—成本          6 000

    银行存款                       32 000

借：盈余公积                       20

利润分配                      180

贷：其他综合收益                   200

第2329题 根据资料六，编制甲公司2020年7月1日出售A公司部分股权的会计分录。

参考答案：见解析

解析：

借：银行存款 13 000

贷：长期股权投资 12 600（37 800×1/3）

    投资收益 400

第2330题 综合上述资料，编制甲公司对A公司剩余股权投资由成本法转为权益法的会计分录。

参考答案：见解析

解析：

①初始投资成本：(32 000+5 800)×2/3=25 200（万元）＞所占份额60 000×40%=24 000（万元），不需要调整初始入账金额。

借：长期股权投资—成本    25 200（这步分录考试时可写可不写）

    贷：长期股权投资           25 200

②2019年调整后的公允净利润=3 000-（1 500-1 000）×60%-（600-300）+（600-300）÷4×2/12=2 412.5（万元）

2020年上半年调整后的公允净利润=2 400×6/12-500×40%+（600-300）÷4×6/12=1037.5（万元）

子公司实现净利润时，甲公司长期股权投资的追溯调整：

借：长期股权投资—损益调整 1 380  [(2 412.5+1 037.5)×40%]

贷：盈余公积                   96.5 （2 412.5×40%×10%）

    利润分配—未分配利润      868.5 （2 412.5×40%×90%）

    投资收益                  415 (1 037.5×40%)

③子公司宣告发放现金股利时，甲公司长期股权投资的追溯调整：

借：投资收益 80 （200×40%）

    贷：长期股权投资—损益调整 80 （200×40%）

第2331题 编制甲公司2017年7月1日取得乙公司股权投资的会计分录。

参考答案：见解析

解析：

借：长期股权投资—投资成本  4500

　　贷：股本                   1000

　　    资本公积—股本溢价     3500

调整后乙公司2017年1月1日可辨认净资产公允价值＝16 000+200＝16 200（万元）

占初始投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额

＝16 200×30%＝4860(万元)，应调整初始投资成本：

借：长期股权投资-投资成本  360

    贷：营业外收入         360

第2332题 计算甲公司2017年应确认的投资收益的金额，并编制相关会计分录。

参考答案：见解析

解析：

确认投资收益=（3000－200×50%-280+280/5×3/12）×30%＝790.2（万元）

借：长期股权投资—损益调整   790.2

　　贷：投资收益             790.2

第2333题 计算甲公司2018年1月1日处置股权投资对当期利润的影响，并编制相关会计分录。

参考答案：见解析

解析：

处置长期股权投资对当期利润的影响

＝（5700+1400）-(4860+790.2)＝1449.8(万元)

借：银行存款               5700

其他权益工具投资-成本  1400

贷：长期股权投资-投资成本    4860

                -损益调整    790.2

     投资收益               1449.8

第2334题 编制甲公司2018年6月30日对乙公司股权投资进行公允价值计量的会计分录。

参考答案：见解析

解析：

借：其他权益工具投资-公允价值变动  90

    贷：其他综合收益               90

第2335题 编制甲公司2018年12月5日出售乙公司股权投资的会计分录。

参考答案：见解析

解析：

借：银行存款    1510

贷：其他权益工具投资-成本         1400

                    -公允价值变动   90

    盈余公积                        2

    利润分配-未分配利润            18

借：其他综合收益   90

贷：盈余公积              9

    利润分配-未分配利润   81

第2336题 甲公司2012年初取得乙公司10%的股权，划分为交易性金融资产核算。2013年5月，甲公司又从母公司A手中取得乙公司50%的股权，对乙公司实现控制。第一次投资支付银行存款300万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为2 800万元，所有者权益账面价值为2 500万元；2012年底交易性金融资产未发生公允价值变动；第二次投资时支付银行存款1 700万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为3 500万元，所有者权益账面价值为3 300万元，取得控制权日原投资的公允价值为350万元。假定不考虑其他因素，已知该项交易不属于一揽子交易。则增资时影响甲公司资本公积的金额为（　）。

A.70万元

B.－70万元

C.－20万元

D.20万元

参考答案：C

解析：

 本题属于同一控制下公允价值计量转成本法核算。在增资时，甲公司应按照合并日应享有被投资方所有者权益的账面价值份额作为长期股权投资的入账价值＝3 300×（10%＋50%）＝1 980（万元），而这一金额与原投资的账面价值加上新增投资付出对价的账面价值之和的差额应调整资本公积——股本溢价，所以影响资本公积的金额＝1 980－（300＋1 700）＝－20（万元）。
相应的会计分录为：
2012年初：
借：交易性金融资产——成本　300
　　贷：银行存款　　　　　　　　　300
2013年5月：
借：长期股权投资　1 980
　　资本公积——股本溢价　　　　20
　　贷：交易性金融资产——成本　300
　　　　银行存款　　　　　　　　1 700

第2337题 关于长期股权投资的会计处理，下列说法中不正确的是（　）。

A.以非同一控制下的企业合并方式取得长期股权投资，投资企业发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用应计入管理费用

B.成本法下，对于被投资方宣告分配的现金股利，投资企业应计入投资收益

C.通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的（不构成一揽子交易），投资企业应以购买日之前所持被购买方的股权投资的公允价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本

D.投资企业增资由金融资产转为权益法核算时，不需要追溯调整

参考答案：C

解析：

金融资产通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的（不构成一揽子交易），投资企业应以购买日之前所持被购买方的股权投资的公允价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；权益法通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的（不构成一揽子交易），投资企业应以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。

第2338题 2X17年1月1日，甲公司取得同一控制下乙公司20%的股份，实际支付款项5 000万元，能够对乙公司施加重大影响。相关手续于当日办理完毕。当日，乙公司可辨认净资产账面价值为25 000万元（与公允价值相等）。2X17年及2X18年度，乙公司共实现净利润2 500万元，无其他所有者权益变动。2X19年1月1日，甲公司以银行存款12 000万元取得同一控制下另一企业所持有的乙公司40%股权，相关手续于当日完成，甲公司能够对乙公司实施控制。当日，乙公司在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值为30 000万元。假定甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，均按照10%的比例提取法定盈余公积。上述交易不属于“一揽子交易”，不考虑相关税费等其他因素影响。2X19年1月1日的会计处理中，下列选项正确的有（  ）。

A.确认资本公积500

B.确认投资收益500

C.确认长期股权投资17 500

D.确认长期股权投资18 000

参考答案：AD

解析：

2X19年1月1日的会计处理如下：

借：长期股权投资    18 000（30 000×60%）

    贷：长期股权投资－投资成本     5 000

                    －损益调整       500（2500×20%）

        银行存款                  12 000

        资本公积                    500（差额）

第2339题 投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的，假定不构成“一揽子交易”，下列表述正确的有(　)。

A.由金融资产转换为成本法长期股权投资的，应当按照原持有的股权投资公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本

B.由金融资产转换为成本法长期股权投资的，购买日之前持有的股权投资按照金融工具确认和计量准则的有关规定进行会计处理的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在处置股权时转入当期损益

C.由权益法转换为成本法长期股权投资的，应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本

D.由权益法转换为成本法长期股权投资的，购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在购买日转入当期损益

参考答案：AC

解析：

由金融资产转换为长期股权投资成本法的，购买日之前持有的股权投资按照金融工具确认和计量准则的有关规定进行会计处理的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益;由权益法转换为长期股权投资成本法的，购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。

第2340题 A公司于2010年12月29日以1000万元取得对B公司80%的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，合并当日B公司可辨认净资产公允价值总额为800万元。2011年12月25日A公司又出资100万元自B公司的其他股东处取得B公司10%的股权，当日B公司有关资产、负债以购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）为950万元。A公司、B公司及B公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，则A公司在编制2011年的合并资产负债表时，下列处理正确的是（　）。

A.调减资本公积5万元

B.调减资本公积20万元

C.调减投资收益5万元

D.调减投资收益20万元

参考答案：A

解析：

购买少数股权，在合并报表中，母公司新取得的长期股权投资与按照新增比例享有子公司自购买日持续计算的可辨认净资产份额之间的差，应当调整资本公积（股本溢价），不足的冲减留存收益。所以本题应调减资本公积＝100－950×10%＝5（万元）。