第1641题

甲公司控股合并乙公司，占乙公司有表决权股份的80%，支付购买价款8　800万元，当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为9　000万元，公允价值为10　000万元。根据合并协议，如果合并后乙公司连续三年净利润增长率在10%以上，甲公司需额外向乙公司支付业绩奖金1　000万元。当日，甲公司预计乙公司很可能完成对赌目标。甲公司和乙公司原控股股东不存在关联方关系，不考虑其他因素，甲公司合并乙公司在合并报表中应确认的商誉是（　　）万元。

A.800

B.1800

C.1600

D.2600

E.

参考答案：B

解析：

甲公司和乙公司原控股股东不存在关联方关系，甲公司合并乙公司形成非同一控制下企业合并。在购买日，甲公司预计乙公司很可能完成对赌目标，因此，满足将或有对价计入合并成本的条件，确定甲公司的合并成本=8800+1000=9800（万元），合并商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值的份额=9800-10000×80%=1800（万元），选项B正确；选项A错误，未将或有对价计入合并成本；选项C错误，未将或有对价计入合并成本，且按照被购买方可辨认净资产账面价值的份额计算合并商誉；选项D错误，误以被购买方可辨认净资产账面价值的份额为基础计算合并商誉。

第1642题

企业取得了不形成业务的一组资产时，应将发生的交易费用计入管理费用。（　　）

参考答案：错

解析：

交易费用在购买资产交易中通常作为转让对价的一部分，并根据适用的准则资本化为所购买的资产成本的一部分；而在企业合并中，交易费用应被费用化。故本题表述错误。

第1643题

2021年1月1 日，甲公司以银行存款500万元购入乙公司5%有表决权的股份，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，另以银行存款支付交易费用10万元。2021年12月31 日，该金融资产公允价值为540万元。2022年1月1日，甲公司另以银行存款8000万元自非关联方取得乙公司70%的股权，并取得对乙公司的控制权，当日，甲公司原持有乙公司5%股权的公允价值为550万元。甲公司对乙公司的两次投资不构成一揽子交易，甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。假定不考虑其他因素，下列有关甲公司的会计处理中，正确的有(    )。

A.2021年12月31日甲公司确认其他综合收益40万元

B.2022年1月1日甲公司个别报表应确认投资收益10万元

C.2022年1月1日甲公司个别报表中长期股权投资的账面价值为8550万元

D.2022年1月1日甲公司对乙公司投资的合并成本为8550万元

参考答案：CD

解析：

2021年1月1日

借:其他权益工具投资一成本510

    贷:银行存款           510

2021年12月31日

借:其他权益工具投资一公允价值变动30

    贷:其他综合收益               30

2022年1月1日甲公司个别报表:

借:长期股权投资         8550

    贷:银行存款         8000

       其他权益工具投资一成本       510

                       —公允价值变动30

        盈余公积                       1

        利润分配一未分配利润           9

借:其他综合收益             30

    贷:盈余公积              3

       利润分配一未分配利润 27

2022年1月1日甲公司长期股权投资的账面价值与合并成本均为8550万元。

第1644题

关于长期股权投资的会计处理，下列说法中不正确的是（　）。

A.以非同一控制下的企业合并方式取得长期股权投资，投资企业发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用应计入管理费用

B.成本法下，对于被投资方宣告分配的现金股利，投资企业应计入投资收益

C.通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的（不构成一揽子交易），投资企业应以购买日之前所持被购买方的股权投资的公允价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本

D.投资企业增资由金融资产转为权益法核算时，不需要追溯调整

参考答案：C

解析：

金融资产通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的（不构成一揽子交易），投资企业应以购买日之前所持被购买方的股权投资的公允价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；权益法通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的（不构成一揽子交易），投资企业应以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。

第1645题

2013年1月1日，甲公司以支付银行存款的方式取得其母公司持有的乙公司25%的股权，支付银行存款80万元，对乙公司具有重大影响。当日乙公司可辨认净资产的公允价值为200万元。假定乙公司2013年未发生净损益等所有者权益的变动。2014年甲公司从集团母公司手中进一步取得乙公司35%的股权，付出对价为一项固定资产，该固定资产的账面价值100万元，公允价值为130万元。至此甲公司取得乙公司的控制权。合并日乙公司相对于最终控制方的所有者权益账面价值为800万元。已知该交易不属于一揽子交易。假定不考虑其他因素，则甲公司合并日应确认乙公司股权的初始投资成本为（　）万元。

A.230

B.210

C.350

D.480

参考答案：D

解析：

 合并日初始投资成本＝相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值×持股比例＝800×（25%＋35%）＝480（万元）。

第1646题

2021年1月1 日，甲公司以银行存款1500万元自非关联方取得乙公司20%的股权，对乙公司具有重大影响，另支付相关税费50万元。当日，乙公司可辨认净资产账面价值为7000万元，公允价值为7600万元，其中一项管理用固定资产账面价值为1400万元，公允价值为2000万元，取得投资时，该固定资产尚可使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。乙公司2021年实现净利润1000万元，无其他所有者权益变动。2022年1月1日，甲公司以银行存款4000万元自非关联方取得乙公司40%的股权，并取得对乙公司的控制权，甲公司对乙公司的两次股权投资不构成一揽子交易。2022年1月1日甲公司原持有的乙公司20%股权的公允价值为2000万元。假定不考虑其他因素，下列有关甲公司的会计处理中，表述正确的有(        )。

A.2021年1月1日甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值为1520万元

B.2022年1月1日甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值为6000万元

C.2022年1月1日甲公司对乙公司投资的合并成本为6000万元

D.2022年1月1日甲公司合并财务报表中应确认投资收益256万元

参考答案：CD

解析：

2021 年1月1日，甲公司个别报表中该长期股权投资的初始投资成本=1500+50=1550 (万元)，甲公司应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额=7600×20%= 1520 (万元)，无须调整长期股权投资的初始投资成本，选项A错误;乙公司调整后2021年净利润= 1000-(2000- 1400) /20= 970 ( 万元)，2022年1月1日甲公司个别报表中长期股权投资的账面价值= 1550 + 970×20% + 4000=5744 (万元)，选项B错误; 2022 年1月1日甲公司对乙公司投资的合并成本=4000+ 2000=6000 (万元)，选项C正确;2022年1月1日甲公司合并报表中应确认投资收益=2000-( 1550+970x20%) =256 (万元)，选项D正确。

第1647题 2020年10月，甲公司以银行存款2000万元从非关联方处购入乙公司20%的股权，能够对乙公司施加重大影响。2021年1月1日，甲公司又以银行存款5000万元从非关联方处取得乙公司40%的股权，并取得对乙公司的控制权。当日甲公司原持有的乙公司20%股权的公允价值为2500万元，账面价值为2400万元，其中投资成本为2000万元，损益调整为250万元，其他综合收益为100万元（为被投资单位其他债权投资的累计公允价值变动)，除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动为50万元。甲公司购买乙公司20%股权和后续购买40%股权的交易不构成“一揽子交易”，以上交易的相关手续均于当日完成。不考虑相关税费等其他因素影响，下列有关甲公司的会计处理,不正确的是( )。

A.2021年1月1日甲公司个别财务报表中该项投资的初始投资成本为7400万元

B.2021年1月1日甲公司合并财务报表中该项投资的合并成本为7500万元

C.2021年1月1日甲公司合并财务报表中确认投资收益100万元

D.2021年1月1日甲公司个别财务报表中不确认投资收益

参考答案：C

解析：

通过多次交换交易，分步取得股权最终形成非同一控制下控股合并的，购买方在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值(原股权投资为权益法核算的长期股权投资)或公允价值（原股权投资为金融资产)与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本，所以 2021年1月1日甲公司个别财务报表中确认长期股权投资的初始投资成本为7400万元(2400 + 5000 ) ,选项A正确;购买日之前所持被购买方的股权投资以账面价值计量,不确认投资收益，选项D正确;在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算的长期股权投资,应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值之间的差额计入当期投资收益，购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益，应当转入购买日所属当期损益(能转损益部分)）或留存收益（不能转损益部分)，购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动的应当转入购买日所属当期损益。所以合并成本为7500万元(2500+5000)，投资收益为250万元( 2500- 2400+ 100+50)，选项B正确，选项C不正确。

第1648题

以非“一揽子交易”形成的非同一控制下的控股合并，购买日之前持有的被购买方的原采用权益法核算的长期股权投资在购买日的公允价值与其账面价值的差额，企业应在合并财务报表中确认为资本公积

参考答案：错

解析：

以非“一揽子交易”形成的非同一控制下的控股合并，购买日之前持有的被购买方的原采用权益法核算的长期股权投资在购买日的公允价值与其账面价值的差额，企业应在合并财务报表中确认为投资收益。

第1649题

甲公司于2011年4月2日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，甲公司以资产一批支付给A公司，A公司以其所持有乙公司80％的股权作为支付对价。甲公司作为对价的固定资产的账面价值为10 000万元，公允价值为13 000万元；交易性金融资产的账面价值为20 000万元（其中成本为18 000万元，公允价值变动为2 000万元），公允价值为22 000万元。购买日乙公司净资产账面价值为42 000万元，公允价值为43 000万元。此外甲公司发生评估咨询费用200万元。甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司与乙公司采用的会计政策相同。假定不考虑相关税费，则购买日甲公司正确的会计处理有（　）。

A.甲公司购买日的合并成本34 400万元

B.固定资产的处置损益为3 000万元

C.处置交易性金融资产而确认的投资收益2 000万元

D.确认管理费用200万元

参考答案：BCD

解析：

合并成本＝付出资产的公允价值＝13 000＋22 000＝35 000（万元）
借：长期股权投资――乙公司 35 000
　　贷：固定资产清理 10 000
　　　　资产处置损益 3 000（13 000－10 000）
　　　　交易性金融资产――成本 18 000
　　　　　　　　　　　――公允价值变动 2 000
　　　　投资收益 2 000（22 000－18 000-2 000）
借：管理费用 200
　　贷：银行存款200
购买日合并商誉＝35 000－43 000×80％＝600（万元）。

第1650题 2021年1月1日，甲公司以银行存款1000万元自非关联方购入乙公司70%的股权，购买日乙公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为1300万元。2022年1月1日，甲公司以银行存款200万元自乙公司少数股东取得10%的乙公司股权。乙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值为1800万元。2022年1月1日甲公司资本公积余额为100万元。假定不考虑相关税费及其他因素，2022年1月1日甲公司合并报表应调整资本公积为（ )万元。

A.20

B.-20

C.70

D.-70

参考答案：B

解析：

甲公司合并报表应冲减资本公积=购买少数股权成本-子公司自购买日持续计算可辨认净资产公允价值×新增持股比例= 200- 1800×10%=20 (万元)。

第1651题 在非同一控制下的吸收合并中，购买方合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应确认为商誉。

参考答案：对

解析：在非同一控制下的吸收合并中，购买方合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应确认为商誉。

第1652题

2021年1月1日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，以发行权益性证券方式取得乙公司持有的丙公司80%股权。购买日，甲公司所发行权益性证券的公允价值为12000万元，丙公司可辨认净资产账面价值为13000万元，公允价值为14000万元。购买日前，甲公司、乙公司不存在关联方关系。购买日，丙公司有一项正在开发并符合资本化条件的生产工艺专有技术，已资本化金额为560万元，公允价值为650万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司对取得丙公司股权会计处理的表述中，正确的是(     )。

A.取得丙公司股权作为同一控制下企业合并处理

B.对丙公司长期股权投资的初始投资成本按12000万元计量

C.在购买日合并财务报表中合并取得的无形资产按560万元计量

D.合并成本大于购买日丙公司可辨认净资产账面价值份额的差额确认为商誉

参考答案：B

解析：

选项A,甲公司和乙公司不具有关联方关系，所以属于非同一控制下企业合并;选项B,非同一控制下企业合并，应该按照付出对价的公允价值作为长期股权投资的初始入账价值;选项C,因开发未结束，已资本化的金额应在“开发支出”项目反映，不确认无形资产;选项D,合并成本大于购买日丙公司可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉。

第1653题

同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始入账金额为合并日被合并方在最终控制方个别报表中的净资产账面价值份额和最终控制方收购被合并方所形成的商誉之和

参考答案：错

解析：

同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始人账金额为合并日被合并方在最终控制方合并报表中的净资产账面价值份额和最终控制方收购被合并方所形成的商誉之和。

第1654题

编制W公司个别财务报表中取得对M公司长期股权投资的会计分录

参考答案：见解析

解析：

借：长期股权投资—M公司35 000  （10000 ×3.5  ）

      贷：股本10 000

 资本公积一股本溢价25 000

第1655题

计算购买日的商誉

参考答案：见解析

解析：

存货的账面价值1800万元，计税基础为1020万元,产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债=（1800-1020 ）×25%=195（万元 ）;

长期股权投资账面价值15200万元，计税基础8600万元,产生应纳税暂时性差异,确认递延所得税负债= （15200-8600  ）×25%=1650(万元 ）,

同理：

固定资产因税会差异确认递延所得税负债= （22000-12000 ）×25%=2500(万元 ），

无形资产确认递延所得税负债= （6000-2000 ）×25%=1000（万元 ），

考虑递延所得税后M公司可辨认净资产公允价值=22000+1800-1020+15200-8600+22000-12000+6000-2000-195-1650-2500-1000=38035（万元 ）

合并商誉=35000-38035×70%=8375.5（万元 ）。

第1656题

编制购买日调整和抵销会计分录

参考答案：见解析

解析：

借：存货780 （1800-1020  ）

长期股权投资6600 （15200-8600  ）

固定资产10000  （22000-12000  ）

无形资产4000  （6000-2000 ）

    贷：资本公积21380

借：资本公积5345

    贷：递延所得税负债5345

借：股本10000

资本公积21035 （21380-5345+5000  ）

其他综合收益1000

盈余公积2000

未分配利润4000

商誉8375.5

    贷：长期股权投资35000

少数股东权益11410.5（38035×30%）

第1657题

母公司购买子公司少数股东拥有的子公司股权，在合并报表中，母公司新取得的长期股权投资小于按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值份额时，应当冲减资本公积，资本公积不足冲减的，冲减归属于母公司的留存收益。

参考答案：错

解析：

母公司购买子公司少数股东拥有的子公司股权，在合并报表中，母公司新取得的长期股权投资小于按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值份额时，应当调增资本公积;母公司新取得的长期股权投资大于按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值份额时，应当冲减资本公积，资本公积不足冲减的，冲减归属于母公司的留存收益。

第1658题

2021年1月1日，甲公司以银行存款2200万元从非关联方处取得乙公司80%有表决权的股份,能够控制乙公司的财务和经营决策，甲公司另支付审计及法律服务费用20 万元:当日完成股权变更手续,乙公司可新认净资产账面价值2400万元,公允价值为2500.力北、具有一项固定资产账面价值为400 万元,公允价值为500万元，该固定资产剩余使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧、预计净残值为0。不考虑其他因素，下列关于甲公司该项业务的说法，正确的有(    )。

A.甲公司长期股权投资的初始入账价值为2200万元

B.购买日甲公司合并财务报表中确认商誉200万元

C.购买日甲公司合并财务报表中调整增加资本公积100万元

D.购买日甲公司合并财务报表中确认留存收益220万元

参考答案：ABC

解析：

选项A正确，甲公司取得乙公司股权属于非同一控制下的企业合并，长期股权投资的初始人账金额为2200万元，支付审计及法律服务费用20万元计入管理费用:选项B正确，合并商誉=企业合并成本-购买日被购买方可辨认净资产公允价值份额=2200-2500×80%=200 (万元);选项C正确，购买日乙公司固定资产公允价值高于账面价值100万元计人资本公积;选项D错误，购买日不确认留存收益。

第1659题

下列关于同一控制下企业合并的会计处理，说法正确的有(      )。

A.同一控制下企业合并形成的控股合并，在确认长期股权投资初始投资成本时，确认预计负债或资产的,该预计负债或资产金额与后续或有对价结算金额的差额影响当期损益

B.合并方对同一控制下吸收合并中取得的资产、负债应当按照相关资产、负债在被合并方的原账面价值入账

C.合并方以发行权益性证券方式吸收合并被合并方的,所确认的净资产入账价值与发行股份面值总额的差额，应计入当期损益

D.同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关的费用，应于发生时费用化，计入当期损益

参考答案：BD

解析：

选项A不正确，同一控制下企业合并形成的控股合并，在确认长期股权投资初始投资成本时，应按《企业会计准则第13号一或有事项》 的规定，判断是否应就或有对价确认预计负债或者确认资产，以及应确认的金额;确认预计负债或资产的，该预计负债或资产金额与后续或有对价结算金额的差额不影响当期损益，而应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益;选项C不正确，合并方以发行权益性证券方式吸收合并被合并方的，所确认的净资产入账价值与发行股份面值总额的差额，应计入资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，应调整盈余公积和未分配利润。

第1660题 下列关于非同一控制下企业合并会计处理的表述中，不正确的是（）。

A.非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，基本处理原则是权益结合法

B.合并中发生的各项直接费用计入当期损益

C.合并财务报表中合并成本高于合并取得的可辨认净资产公允价值份额的差额作为商誉

D.在编制购买日合并资产负债表时,合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量

参考答案：A

解析：

非同一控制下的企业合并,是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，基本处理原则是购买法，选项A错误。