第861题 甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，2×21年3月10日甲公司与乙公司进行债务重组，乙公司以一项无形资产偿还其所欠全部债务。2×21年3月20日，乙公司应付债务的账面余额为400万元，乙公司用于偿债的无形资产账面价值为240万元（原价为300万元，累计摊销为60万元），公允价值为300万元，增值税税额为18万元，不考虑其他因素,乙公司因上述交易影响当期损益的金额为（ ）万元。

A.160

B.82

C.100

D.142

参考答案：D

解析：乙公司会计处理如下：借：应付账款400累计摊销60 贷：无形资产300应交税费—应交增值税（销项税额） 18其他收益142

第862题 .2×22年1月10日，乙公司销售一批商品给甲公司，应收货款共计450万元。甲公司将该应付款项分类为以摊余成本计量的金融负债。2×22年4月20日，甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其专利技术抵偿全部债务。甲公司用于抵债的专利技术的账面余额为300万元，累计摊销50万元，减值准备30万元，公允价值为350万元。不考虑其他因素，甲公司对该债务重组应确认的当期损益为（  ）万元。

A.100

B.150

C.130

D.230

参考答案：D

解析：本题考查以资产进行债务重组。需要注意的是，本题中甲公司为债务人，乙公司为债权人。甲公司应确认的债务重组收益=清偿债务账面价值-转让资产账面价值=450-（300-50-30）=230（万元），选项D正确；选项A错误，误按转让资产的公允价值为基础计算甲公司应确认的债务重组收益；选项B错误，误按转让资产的账面原值为基础计算甲公司应确认的债务重组收益；选项C错误，误按转让资产的公允价值和账面价值的差额作为甲公司应确认的债务重组收益。

第863题 增值税一般纳税人在债务重组中以固定资产清偿债务的，下列各项中会影响债务人其他收益确认金额的有（  ）。

A.固定资产清理费用

B.重组债务的账面价值

C.固定资产的公允价值

D.固定资产的增值税销项税额

参考答案：ABD

解析：

以固定资产清偿债务，应先对固定资产进行清理，再进行债务重组的账务处理。债务人应确认重组收益（记入“其他收益”科目）=债务账面价值-固定资产清理账面价值-固定资产处置发生的销项税额=债务账面价值-（固定资产账面价值+清理费用）-抵债固定资产的销项税额，选项ABD正确；债务人应按固定资产账面价值为基础计算重组收益，而非固定资产的公允价值，选项C错误。故本题选项ABD正确。本题账务处理如下：

借：固定资产清理

      累计折旧

      固定资产减值准备

     贷：固定资产

借：固定资产清理

      贷：银行存款（清理费）

借：应付账款

        贷：固定资产清理

              应交税费——应交增值税（销项税额）

              其他收益——债务重组收益

第864题 甲、乙公司均为增值税一般纳税人，2×21年3月甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为1000万元，增值税税额为130万元，货款尚未收到。2×21年6月20日甲公司与乙公司协商进行债务重组，甲公司同意乙公司将其拥有的一项固定资产（厂房）用于抵偿债务，同日甲公司已为该项应收账款计提了100万元的坏账准备，其公允价值为1000万元。2×21年6月30日，乙公司将固定资产交付给甲公司，双方办理完成产权转移手续,双方解除债权债务关系，乙公司固定资产账面原值为1200万元，已计提累计折旧300万元，未计提减值准备，公允价值为800万元（等于计税价格），增值税税额为72万元;假设不考虑其他因素影响。下列甲公司和乙公司有关债务重组的会计处理中正确的有（ ）.

A.乙公司计入其他收益的金额为158万元

B.乙公司不确认资产处置损益

C.甲公司计入当期损益的金额为-30万元

D.甲公司取得厂房入账价值为928万元

参考答案：ABCD

解析：乙公司应计入其他收益的金额=（ 1000+130 ）-（ 1200-300 ）-72=158（万元），选项A正确;乙公司不确认固定资产公允价值与账面价值的差额,即不确认资产处置损益,选项B正确;甲公司计人当期损益的金额=1000- （ 1130-100 ） =-30（（万元），选项C正确;甲公司取得厂房入账价值=放弃债权公允价值1000-增值税进项税额72=928（万元），选项D正确。

第865题

判断甲公司取得抵债资产的入账的时间；计算甲公司确认债务重组损益的金额并编制甲公司的会计分录。

参考答案：见解析

解析：

甲公司用于清偿债务的资产的资产应予以终止确认的时点为2×20年7月10日。

甲公司因债务重组确认损益的金额=1500-400-360×13%-（950-920）×6%-1000+80=131.4（万元）

借：应付账款   1500

      存货跌价准备  50

      贷：库存商品  450

            应交税费—应交增值税（销项税额） 46.8（360×13%）

                        —转让金融商品应交增值税  1.8  【（950-920）×6%】

           其他债权投资—成本 920

                             —公允价值变动 80

           其他收益    51.4

借：其他综合收益 80

       贷：投资收益 80

第866题

计算乙公司确认债务重组损益的金额并编制乙公司的会计分录。

参考答案：见解析

解析：

乙公司因债务重组确认损益的金额=1358.6-（1500-498.6）=357.2（万元）

借：债权投资  950

       库存商品   361.8  （1358.6-950-46.8）

      应交税费—应交增值税（进项税额）46.8   （360×13%）

       坏账准备  498.6

     贷：应收账款 1500

          投资收益   357.2  【1358.6-（1500-498.6）】

第867题

编制光明公司2021年1月31日债务重组的会计分录。

参考答案：见解析

解析：

( 1）重组债权按其公允价值1800万元入账，甲公司取得的交易性金融资产在合同签订日的公允价值为600万元( 200 × 3 )。放弃债权公允价值扣除重组债权公允价值和交易性金融资产合同签订日公允价值的净额=3526-1800-600=1126（万元),无形资产和固定资产入账价值总额=1126-增值税进项税额26=1100（万元),其中无形资产入账价值=1100 x 800/( 800+200 ) =880（万元)，固定资产入账价值=1100× 200/ ( 800+200 ) =220(万元)。交易性金融资产应按取得日的公允价值计量，其入账金额=200 × 3.1=620(万元)。

甲公司的会计处理如下:

借：应收账款一债务重组1800

      无形资产880

      固定资产220

      应交税费一应交增值税（进项税额)26

      交易性金融资产620

      坏账准备500

      贷:应收账款4000

          投资收益46（差额)

第868题

编制东方公司2021年1月31日债务重组的会计分录

参考答案：见解析

解析：

( 2）乙公司的会计处理如下:

借：固定资产清理220

      累计折旧280

      贷：固定资产500

借：应付账款4000

     累计摊销1300

      贷：应付账款一债务重组1800

           股本200

           资本公积一股本溢价420( 200× 3.1-200)

           固定资产清理220

          应交税费一应交增值税（销项税额)26

          无形资产2000

          其他收益―债务重组收益634(差额)

第869题

2×21年1月1日，甲公司以摊余成本计量的“应收账款—乙公司”账户余额为1000万元，已计提坏账准备200万元。2×21年4月1日，公与乙公司签订债务重组合同，合同约定,乙公司以两项资产清偿债务，包括一项公允价值为100万元的其他债权投资和一项公允价值为600万元的固定资产。当日，该应收账款的公允价值为750万元，双方于当日办理完成相关资产的转让手续。关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（    ）。

A.确认投资收益减少50万元

B.确认其他债权投资增加100万元

C.确认其他收益减少100万元

D.确固定资产增加600万元

参考答案：AB

解析：

借：其他债权投资100固定资产750-100=650坏账准备200投资收益50    贷：应收账款1000因此选项AB正确。

第870题

M公司与N公司均为增值税一般纳税人，购买及销售商品、设备适用的增值税税率均为13%。M公司销售给N公司一批商品，价款为1000万元，增值税税额为130万元，款项尚未收到，因N公司发生资金困难，已无力偿还M公司的全部货款。2×21年10月5日双方签订债务重组合同，M公司同意N公司分别用一项债权投资、一批材料和一项设备（固定资产）予以抵偿。M公司对该笔应收账款已计提坏账准备200万元，其公允价值为1000万元。合同签订日，债权投资公允价值为300万元，原材料的成本为150万元，已计提存货跌价准备10万元，公允价值为100万元;设备原价400万元，已提折旧100万元，未计提减值准备，公允价值为400万元，2×21年10月25 日. M公司收到上述资产﹒双方解除债权债务关系，该日债权投资的公允价值为305万元。不考虑其他因素，M公司下列会计处理中正确的有（    ）。

A.债权投资入账价值为305万元

B.原材料入账价值为127万元

C.固定资产入账价值为508万元

D.计入当期损益的金额为70万元

参考答案：ABC

解析：

债权投资按取得时的公允价值305万元入账,选项A 正确;原材料和固定资产入账总额=放弃债权的公允价值1000万元–协议签订日债权投资公允价值300万元-增值税65万元[（ 100+400 ） × 13% ] =635（万元），按原材料和固定资产公允价值比例分配，原材料入账价值=635× 100 ÷ 500=127（万元），固定资产入账价值=635× 400÷ 500=508（万元），选项B和C正确;计入当期损益的金额=放弃债权公允价值与账面价值的差额70万元[1000-（ 1130-200 ） ]+债权投资重组日公允价值与协议签订日公允价值的差额5万元（ 305-300 ） =75（万元），选项D错误。M公司会计分录如下：

借：原材料127

      固定资产508

      应交税费—应交增值税（进项税额） 65

      债权投资305

      坏账准备200    

      贷：应收账款1130

             投资收益75

第871题

.2×22年3月1日，甲公司因发生财务困难，无力偿还所欠乙公司800万元货款。甲公司对该负债以摊余成本计量。经双方协商同意，甲公司以自有的一栋办公楼和一批存货抵偿所欠债务。用于抵债的办公楼原值为700万元，已提折旧金额为200万元，公允价值为600万元；用于抵债的存货账面价值为90万元，公允价值为120万元。不考虑税费等其他因素，下列有关甲公司对该项债务重组的会计处理中，正确的是（  ）。

A.确认债务重组收益210万元

B.确认商品销售收入90万元

C.确认债务重组收益80万元

D.确认资产处置收益130万元

参考答案：A

解析：

债务人以非金融资产清偿债务，无须区分资产处置损益和债务重组收益，也无须区分不同资产的处置损益，而将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额记入“其他收益——债务重组收益”科目，甲公司应确认的债务重组收益=债务账面价值-抵债资产的账面价值=800-（700-200+90）=210（万元），选项A正确，选项D错误；选项B错误，债务人以日常活动产出的商品或服务清偿债务的，应当将所清偿债务账面价值与存货等相关资产账面价值之间的差额记入“其他收益——债务重组收益”科目，无须确认商品销售收入；选项C错误，误将债务账面价值与抵债资产公允价值的差额作为债务重组收益。故本题选项A正确。甲公司在债务重组日的会计分录为：

借：应付账款800

      贷：固定资产清理500（700-200）

            库存商品90

             其他收益210

第872题 以资产清偿债务方式进行债务重组的，债务人下列会计处理表述中正确的有（ ）。

A.应当在相关资产和所清偿债务符合终止确认条件时予以终止确认

B.应付债务账面价值与抵债资产公允价值的差额计入当期损益

C.抵债资产公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益

D.应付债务账面价值与抵债资产账面价值的差额计入当期损益

参考答案：AD

解析：以资产清偿债务方式进行债务重组的，债务人应当在相关资产和所清偿债务符合终止确认条件时予以终止确认，所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额计入当期损益，选项A和D正确。

第873题 甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。甲公司销售给乙公司一批商品，价款为1600万元，增值税税额为208万元，款项尚未收到。2×21年4月10日甲公司与乙公司协商进行债务重组，乙公司用一批材料和一台设备（固定资产）抵偿全部价款。2×21年4月25日，乙公司将原材料和设备运抵甲公司，该原材料的账面余额为440万元，已计提存货跌价准备80万元，公允价值为400万元，增值税税额为52万元;设备原价为1200万元，已计提折旧440万元，未计提减值准备，公允价值为800万元，增值税税额为104万元。不考虑其他因素，乙公司应计入营业利润的金额为（ ）万元。

A.40

B.452

C.532

D.1120

参考答案：C

解析：应付债务账面价值为1808万元（16000+208）抵债资产账面价值合计=（440-80）+（1200-440）=1120（万元），增值税销项税额合计=52+104=156（万元），乙公司应计入营业利润的金额=1808-1120-156=532（万元）。

第874题 甲公司销售商品产生应收乙公司货款600万元，因乙公司资金周转困难，已逾期1年以上尚未支付，甲公司就该债权计提了120万元坏账准备。2×21年10月20日，双方经协商达成以下协议：乙公司以其生产的100件丙产品和一项应收银行承兑汇票偿还所欠甲公司货款。当日，甲公司该项债权的公允价值为500万元。乙公司用以偿债的丙产品单件成本为3万元,市场价格（不含增值税）为4万元，银行承兑汇票票面金额为60万元（与公允价值相等）。10月25日，甲公司收到乙公司的100件丙产品及银行承兑汇票，乙公司向甲公司开具了增值税专用发票，双方债权债务结清。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用增值税税率均为13%。不考虑其他因素，下列各项关于该项交易甲公司会计处理的表述中，正确的有（ ）.

A.确认当期损益20万元

B.确认增值税进项税额52万元

C.确认丙产品入账价值400万元

D.确认应收票据入账价值60万元

参考答案：ABD

解析：应收票据按债务重组日的公允价值60万元入账，库存商品入账价值=放弃债权的公允价值–金融资产入账价值–增值税进项税额=500-60-400 ×1 3%=388（万元）,投资收益=500- （ 600-120）=20（万元）。甲公司会计处理如下：借：应收票据60库存商品388应交税费—应交增值税（进项税额） 52 （400 × 13% ）坏账准备120 贷：应收账款600投资收益20

第875题

编制甲公司在2×21年6月30日的会计分录

参考答案：见解析

解析：

合同签订日其他权益工具投资公允价值为800万元，短期借款公允价值400万元。

库存商品入账价值=（3400+400-800）×840/（840+1960）=900（万元）

固定资产入账价值=（3400+400-800）×1960/（840+1960）=2100（万元）

借：其他权益工具投资  820

       库存商品 900

       固定资产    2100

      投资收益  180

       坏账准备  400

      贷：应收账款 4000

            短期借款  400

第876题

编制乙公司2×21年6月30日债务重组的会计分录

参考答案：见解析

解析：

借：固定资产清理  1800

      累计折旧  200

       贷：固定资产  2000

借：应付账款  4000

      短期借款  400

      贷：其他权益工具投资—成本 760

                                     —公允价值变动 20

           固定资产清理  1800

           库存商品 800

          其他收益  1020

借：其他综合收益  20

      贷：盈余公积  2

            利润分配—未分配利润 18

第877题

以将债务转为权益工具方式进行债务重组时，债权人如将取得股权作为长期股权投资核算，应按照放弃债权的公允价值和可直接归属于该资产的税金等其他成本作为长期股权投资的入账成本。（）

参考答案：错

解析：

债权人进行债务重组时受让资产为长期股权投资时的账务处理需要分情况讨论，如债权人取得的长期股权投资是对联营企业或合营企业的投资，其入账成本包括放弃债权的公允价值和可直接归属于该资产的税金等其他成本；如债权人取得的长期股权投资对债务人构成控制，应按照《企业会计准则第20号——企业合并》的有关规定进行处理，故本题表述错误。

第878题 乙企业应付甲企业账款的账面余额为260万元，甲企业与乙企业进行债务重组，乙企业以增发其普通股偿还债务。假设普通股每股面值为1元，重组日每股市价为3元，乙企业以80万股普通股抵偿该项债务，并支付给有关证券机构佣金手续费1万元。乙企业应计入当期损益及资本公积的金额分别为（ ）万元。

A.20，159

B.20，160

C.19，159

D.180，0

参考答案：A

解析：乙企业应计入当期损益的金额=260-3 × 80=20（万元），乙企业计入资本公积的金额= （ 3-1 ） ×80-1=159（万元）。

第879题 甲公司为乙公司和丙公司的母公司。2×21年6月15 日，甲公司与乙公司进行债务重组，合同签订日乙公司应收甲公司账款账面余额为4000万元，已提坏账准备400万元，其公允价值为3800万元。2×21年6月30日甲公司以其持有的丙公司80%股权偿还上述债务，其公允价值为3850万元，同日，丙公司个别报表中净资产的账面价值为4600万元，甲公司合并报表中丙公司按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产账面价值为4800万元。不考虑其他因素的影响，则2×21年6月30日，乙公司债务重组业务影响损益的金额为（ ）万元。

A.250

B.200

C.240

D.0

参考答案：D

解析：乙公司取得丙公司80%股权属于同一控制下的控股合并，合并日乙公司取得丙公司80%股权应按企业合并准则进行会计处理，其初始投资成本=4800 ××80%=3840（万元），会计分录为：借：长期股权投资3840坏账准备400 贷：应收账款4000资本公积——股本溢价240

第880题

2×22年9月5日，甲公司将所欠乙公司的8000万元货款转为本公司1000万股普通股股票（每股面值1元）。当日，甲公司普通股每股市价为7.5元，另支付券商佣金100万元。不考虑其他因素，下列说法中正确的是（  ）。

A.甲公司应确认投资收益500万元

B.甲公司应确认的资本公积（股本溢价）为6500万元

C.甲公司支付的券商佣金计入管理费用

D.甲公司应增加股本7500万元

参考答案：A

解析：

债务重组采用将债务转为权益工具方式进行的，所清偿债务账面价值与权益工具确认金额之间的差额，计入投资收益，甲公司债务重组收益=债务账面价值-发行股票的公允价值=8000-1000×7.5=500（万元），选项A正确；甲公司发行股票应确认的资本公积=（7.5-1）×1000-100=6400（万元），选项B错误；甲公司支付发行股票的佣金、手续费应冲减资本公积，选项C错误；发行股票应按面值增加股本，即1000万股，选项D错误。故本题选项A正确。甲公司债务重组日应编制的会计分录为：

借：应付账款8 000

      贷：股本1 000

            资本公积——股本溢价 6 500（1 000×7.5-1 000）

            投资收益500

借：资本公积——股本溢价100

      贷：银行存款100