第2781题 关于附有客户额外购买选择权的销售，下列表述中正确的有()。

A.企业提供重大权利的，应当作为单项履约义务

B.客户行使该选择权购买商品时的价格反映了这些商品单独售价的，不应被视为企业向该客户提供了一项重大权利

C.如果选择权向客户提供了重大权利，企业应当在转让这些未来商品或服务时或选择权失效时确认收入

D.只要客户有额外购买商品选择权，就应将其作为单独履约义务

参考答案：ABC

解析：

对于附有客户额外购买选择权的销售，企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利。企业提供重大权利的，应当作为单项履约义务。

第2782题 甲公司签订合同，以100元的价格销售A产品，并且在合同中约定，如果客户在未来30天内额外购买任何产品，在限额100元的范围内，可以享受7折优惠。假定A产品已对外销售，且甲公司估计客户兑现折扣券的可能性为80%，且每位客户将平均购买50元的额外产品。甲公司销售A产品时应确认的收入为( )元。 (计算结果保留整数)

A.100

B.89

C.88

D.71

参考答案：B

解析：

甲公司销售A产品时，实际上相当于同时提供了一张3折的折扣券，即属于向客户提供额外购买选择权的销售，且属于提供重大权利，则3折的折扣券应当作为单项履约义务，将交易价格在折扣券和A产品之间分摊。每份折扣券的单独售价=50x折扣30% x80%=12 (元)，甲公司销售A产品时应确认的收入= 100x 100/( 100+12) = 89 (元)。

第2783题 企业销售商品时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入，奖励积分的公允价值确认为预计负债。（　）

参考答案：错

解析：

应当将商品和奖励积分分别确认为单项履约义务，并按照各单项履约义务的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务，奖励积分的单项履约义务应按其分摊的交易价格确认为合同负债。

第2784题 2018年9月至12月，甲公司发生的部分交易或事项如下：

资料一：2018年9月1日，甲公司向乙公司销售2000件A产品，单位售价0.4万元，单位成本0.3万元，销售货款已收存银行。根据销售合同约定，乙公司在2018年10月31日之前有权退还A产品。2018年9月1日甲公司根据以往经验，估计该批A产品的退货率为10%，2018年9月30日，甲公司对该批A产品的退货率重新评估为5%，2018年10月31日，甲公司收到退回的120件A产品，并以银行存款退还相应的销售款。

资料二：2018年12月1日，甲公司向客户销售成本为300万元的B产品，其售价为400万元，已收存银行。客户为此获得125万个奖励积分，每个积分可在2019年购物时抵减1元，根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为80%。

资料三：2018年12月10日，甲公司向联营企业丙公司销售成本为100万元的C产品，其售价为150万元，已收存银行。至2018年12月31日，该批产品未向外部第三方销售。甲公司于2017年11月20日取得丙公司20%有表决权股份，当日，丙公司各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同，丙公司2018年度实现净利润3 050万元。

资料四：2018年12月31日，甲公司根据产品质量保证条款，对其2018年第四季度销售的D产品计提保修费用。根据历史经验，所售D产品80%不会发生质量问题；15%将发生较小质量问题，其修理费为销售收入的3%；5%将发生较大质量问题，其修理费为销售收入的6%。2018年第四季度，甲公司D产品的销售收入为1 500万元。

A产品、B产品、C产品、D产品转移给客户，其控制权随之转移。

不考虑增值税相关税费及其他因素的影响。

要求：

（1）根据资料一，编制甲公司上述业务的会计分录。

（2）根据资料二，计算甲公司2018年12月1日应确认的销售收入和合同负债的金额，并编制相关会计分录。

（3）根据资料三，计算甲公司2018年持有丙公司股权应确认的投资收益的金额，并编制相关会计分录。

（4）根据资料四，计算甲公司2018年第四季度应确认的保修费用的金额，并编制相关会计分录。

参考答案：见解析

解析：

（1）

借：银行存款     800

贷：主营业务收入   720

                 预计负债        80

借：主营业务成本    540

      应收退货成本     60

        贷：库存商品         600

借：预计负债     40

    贷：主营业务收入   40

借：主营业务成本     30

    贷：应收退货成本     30

借：库存商品      36

主营业务收入   8

预计负债      40

贷：主营业务成本    6

       应收退货成本   30

                 银行存款       48

（2）

商品的单独售价＝400（万元）

积分的单独售价＝125×1×80%＝100（万元）                        

商品应分摊的交易价格＝400×（400/500）=320（万元）

积分应分摊的交易价格＝400×（100/500）＝80（万元）

借：银行存款    400

贷：主营业务收入   320

                 合同负债        80

（3）

调整后丙公司的净利润＝3050－（150－100）＝3000（万元）

确认的投资收益＝3000×20%＝600（万元）

借：长期股权投资－损益调整    600

       贷：投资收益     600

（4）

预计保修费用＝0×80%+（1500×3%）×15%+（1500×6%）×5%＝11.25（万元）

借：销售费用    11.25

       贷：预计负债      11.25

第2785题 下列特定交易的会计处理，表述正确的是（ ）。

A.对于附有销售退回条款的销售，企业的销售收入，应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即不包含预期因销售退回将退还的金额）确认

B.对于附有销售退回条款的销售，企业的销售成本，应当按照所转让商品的账面价值结转

C.对于附有质量保证条款的销售，企业该质量保证如果在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务的，则应当作为单项履约义务进行会计处理

D.对于附有客户额外购买选择权的销售，企业该选择权如果向客户提供了一项重大权利，则应当作为单项履约义务进行会计处理

参考答案：ACD

解析：

企业应按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。

第2786题 下列关于收入的确认和计量，下列表述不正确的是（ ）。

A.企业销售商品同时提供产品质量保证服务的，应将销售商品和产品质量保证服务分别确认收入

B.对于附有销售退回条款的销售，企业应当在每一资产负债表日，重新估计未来销售退回情况，如有变化，应当作为会计政策变更进行会计处理

C.企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人

D.对于附有客户额外购买选择权的销售，该选择权在未来失效时，应将其转入当期费用

参考答案：ABD

解析：

提供产品质量服务如果是一项单独的额外服务，构成单项履约合同，才应该与销售商品分别确认收入；对于附有销售退回条款的销售，企业应当在每一资产负债表日，重新估计未来销售退回情况，如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理；对于附有客户额外购买选择权的销售，该选择权失效时，应确认相应的收入。

第2787题 甲公司为一般纳税人，2019年甲公司提出客户购物每满100元积10分，不足100元部分不积分，积分可在1年内兑换成商品，1个积分可抵付2元。2019年某顾客购买了售价1 130元（含增值税）的商品，成本为600元，并办理了积分卡。预计该顾客将在有效期内兑换全部积分110个积分。不考虑其他因素，则该商场该业务应确认的收入为（　）元。

A.1 000

B.819.67

C.780

D.883

参考答案：B

解析：

110积分＝110×2＝220（元）

商品分摊的交易价格=1000÷（1000+220）×1000=819.67（元），此部分确认主营业务收入

积分分摊的交易价格=1000÷（1000+220）×220=180.33（元），此部分确认为合同负债

第2788题 2015年，某商场销售各类商品共取得货款6000万元。同时共授予客户奖励积分60万分，奖励积分的公允价值为1元/分，该商场估计2015年度授予的奖励积分将有90%使用。2015年客户实际兑换奖励积分共计45万分。该商场2015年应确认的收入总额为（  ）万元。

A.5991.08

B.6045

C.6050

D.6000

参考答案：A

解析：

奖励积分的单独售价＝60×1×90%＝54(万元)；

奖励积分分摊的交易价格=6000×54/（6000+54）=53.52（万元）

销售商品分摊的交易价格=6000×6000/（6000+54）=5946.48（万元）

被使用的奖励积分确认的收入金额＝53.52×45/(60×90%)＝44.6(万元)；

2015年应确认的收入总额＝5946.48+44.6＝5991.08(万元)。

第2789题 A商场为增值税一般纳税人，2019年国庆期间，该商场进行促销，规定购物每满100元积10分，不足100元部分不积分，积分可在1年内兑换成商品，1个积分可抵付2元。某顾客购买了售价2 260元（含增值税）的商品，并办理了积分卡。该商品成本为1 200元。预计该顾客将在有效期内兑换全部积分。不考虑其他因素，则该商场销售商品时应确认的收入为（　）元。

A.2 000

B.1 872

C.1 560

D.1 639

参考答案：D

解析：

按照积分规则，该顾客共获得积分220分，其公允价值为440元（因1个积分可抵付2元），因此该商场应确认的收入＝2000×[2000÷(2000+440)]=1639（元）。会计分录为：
借：银行存款 2 260
　　贷：主营业务收入1639

　　　　合同负债   361
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 260
借：主营业务成本 1 200
　　贷：库存商品 1 200

第2790题 2×18年10月，某电器商场举行促销活动，规定顾客购物每满100元积10分，每个积分可在次月起在购物时抵减1元。截至2×18年10月31日，客户共购买了80 000元的笔记本电脑，可获得8 000个积分。根据历史经验，该商场估计该积分的兑换率为95%。上述金额均不包含增值税，不考虑其他因素。则商场销售该笔记本电脑时，笔记本电脑应分摊的交易价格为（　）元。（计算结果保留整数位）

A.0

B.6 941

C.80 000

D.73 059

参考答案：D

解析：

客户购买商品的单独售价合计为80 000元，考虑积分的兑换率，该商场估计积分的单独售价为7 600元（8 000×95%），因此笔记本电脑应分摊交易价格＝[80 000/（80 000＋7 600）] ×80 000＝73 059（元）；积分分摊的交易价格＝[7 600/（80 000＋7 600）] ×80 000＝6 941（元）。

第2791题 企业提供重大权利的选择权，应当作为单项履约义务，按照有关交易价格分摊的要求将交易价格分摊至该履约义务，在客户未来行使购买选择权取得相关商品控制权时，或者该选择权失效时，确认相应的收入。（　）

参考答案：对

第2792题 根据资料一，乙公司向客户销售服装的业务中，甲公司是主要责任人，还是代理人，并说明理由。

参考答案：见解析

解析：

甲公司为代理人。

理由：在客户付款购买商品之前，乙公司拥有对该商品的控制权，是主要责任人，甲公司没有获得该商品的控制权，是代理人。

第2793题 根据资料一，甲公司2019年应确认的收入为多少，写出相关会计分录。

参考答案：见解析

解析：

借：银行存款     2000

贷：其他应付款（应付账款）      1800

        主营业务收入（其他业务收入） 200   

借：其他应付款    1800

贷：银行存款        1800

甲公司应确认的收入=2000×10%=200（万元）

第2794题 根据资料二，甲公司向客户销售家电的业务中，甲公司是主要责任人，还是代理人。

参考答案：见解析

解析：

甲公司为代理人。（理由：甲公司向客户销售家电前，并不控制该商品）

第2795题 根据资料二，甲公司2019年应确认的收入为多少，写出相关会计分录。

参考答案：见解析

解析：

借：受托代销商品   500

贷：受托代销商品款    500

借：银行存款    500

贷：受托代销商品     500

借：受托代销商品款   500

贷：应付账款         500

借：应付账款    500

贷：银行存款                     450

    主营业务收入（其他业务收入）  50

甲公司应确认的收入=500×10%=50（万元）

学习提示：丙公司的会计处理也应掌握。

第2796题 根据资料三，计算甲公司 2019 年自营方式下商品和奖励积分应分摊的交易价格，并编制确认收入和结转已销商品成本的会计分录。

参考答案：见解析

解析：

商品应分摊的交易价格=85 000×【85 000/(85 000+850×90%）】=84 241.82（万元）

积分应分摊的交易价格=85000-84 241.82=758.18(万元)

积分兑换确认收入的金额=758.18/(850×90%)×450=445.99(万元)

借：银行存款    85 000

贷：主营业务收入   84 241.82

合同负债          758.18

借：合同负债    445.99

贷：主营业务收入       445.99

借：主营业务成本  36 000

贷：库存商品          36 000

第2797题 企业向客户授予知识产权许可，应当作为在某一时段内履行的履约义务确认相关收人应同时满足的条件包括()。

A.合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动

B.该活动导致向客户转让某项商品

C.该活动对客户将产生有利或不利影响

D.该活动不会导致向客户转让某项商品

参考答案：ACD

解析：

该活动导致向客户转让某项商品，提供服务与许可证不可明确区分，许可证不构成单项履约义务。

第2798题 企业向客户授予知识产权许可，下列表述中正确的有( )。

A.如果授予许可证的承诺无法与合同中其他已承诺的商品或服务明确区分，企业应将授予许可证的承诺与此类其他已承诺的商品或服务合并为一项单独的履约义务进行会计处理

B.如果授予许可证的承诺可与合同中其他已承诺的商品或服务明确区分，授予许可证的承诺是一项单独的履约义务

C.由企业提供在线服务，通过授予许可证使客户能够访问相关内容，则许可证构成单项履约业务

D.如果许可证是构成有形商品的组成部分并且是该商品正常使用所不可缺少的，则表明许可证与合同中其他已承诺的商品无法明确区分

参考答案：ABD

解析：

由企业提供在线服务，通过授予许可证使客户能够访问相关内容，提供服务与许可证不可明确区分，许可证不构成单项履约义务。

第2799题 对于构成单项履约义务的授予知识产权许可，企业应当将其直接作为在某一时段内履行的履约义务。（　）

参考答案：错

解析：

对于构成单项履约义务的授予知识产权许可，企业应当进一步确定其是在某一时段内履行还是在某一时点履行。

第2800题 企业向客户授予知识产权许可，并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的，应当在（   ）孰晚的时点确认收入。

A.合同开始日

B.客户后续销售或使用行为实际发生

C.企业履行相关义务

D.合同结束日

参考答案：BC

解析：

企业向客户授予知识产权许可，并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的，应当在下列两项孰晚的时点确认收入：

（1）客户后续销售或使用行为实际发生；

（2）企业履行相关义务。