第401题 甲公司2020 年度销售收入6000 万元，根据产品质量保证合同条款规定，产品出售 1 年内发 生质量问题的，公司将负责免费修理。根据以往经验，出现较小质量问题发生的修理费用预 计为销售收入的 3%，出现较大的质量问题发生的修理费用预计为销售收入的 5%。2020 年 度 出售的产品中预计86%不会出现质量问题，10%将发生较小的质量问题，4%将发生较大的质量 问题。甲公司2020 年度因上述产品质量保证应确认的预计负债（ ）万元。

A.12

B.0

C.18

D.30

参考答案：D

解析：

甲公司 2020 年度因上述产品质量保证应确认的预计负债=6000×(3%×10%+5% ×4%)=30(万元)。

第402题 下列关于预计负债的会计处理中，正确的有（ ）。

A.针对特定批次产品确认的预计负债，在保修期结束时应将“预计负债 — — 产品质量保证” 账户余额冲销

B.企业当期实际发生的担保诉讼损失金额与上期合理预计的相关预计负债之间的差额，直接 计入或冲减当期营业外支出

C.企业承担的重组义务满足预计负债确认条件的，应将留用职工岗前培训、市场推广等与重 组相关的支出确认为预计负债

D.因某产品质量保证而确认的预计负债，当企业不再生产该产品时，应在产品质量保证期内 将“预计负债 ——产品质量保证”账户余额予以冲销

E.待执行合同变成了亏损合同，产生的义务满足预计负债确认条件的，应按履行该合同的成 本与未能履行该合同而产生的处罚，两者较高者计量预计负债

参考答案：AB

解析：

选项 C，留用职工岗前培训、市场推广不属于与重组义务直接相关的支出，不确 认预计负债；选项 D，已确认预计负债的产品，如企业不再生产，则应在相应的产品质量保 证期满后，将“预计负债 — 产品质量保证”余额冲销，不留余额；选项 E，应在履行该合同 的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者计量预计负债。

第403题 2016 年1月1日，长江公司因债务重组应确认对损益的影响金额为（ ）万元

A.30

B.50

C.-80

D.-100

参考答案：D

解析：

2016年1月1日，长江公司的相关会计分录为：

借：投资性房地产 ——成本             8215（ 8320-105）

       投资收益                                    100

       应收账款 ——债务重组                        105

       坏账准备                                      80

       贷：应收账款                                    8500

第404题 2016年1月1日，黄河公司因债务重组应确认对损益的影响金额为（ ）万元

A.68

B.-352

C.-368

D.-300

参考答案：B

解析：

2016年  1月 1日，黄河公司相关会计分录为：

借：固定资产清理        8720

       累计折旧                 280

       贷：固定资产               9000

借：应付账款              8500

       其他收益             352

       贷：固定资产清理        8720

              应付账款 ——债务重组          132

第405题 长江公司因该债务重组事项影响2016年度利润总额的金额为（ ）万元。

A.-44.5

B.-37.0

C.40.5

D.10.5

参考答案：A

解析：

江公司因该债务重组事项影响2016年度利润总额=-100+[150×（1+7%）-105]=-44.5（万元）。

第406题 黄河公司因该债务重组事项影响2016年度利润总额的金额为（  ）万元

A.-380.5

B.-353.5

C.10.5

D.14.0

参考答案：A

解析：

黄河公司因该债务重组事项影响2016年度利润总额的金额=-352-[150×（1+7%）-132]=-380.5（万元）。

第407题 2018年2月10日，甲公司赊销一批材料给乙公司。应收价税合计金额为58500元。当年5月10日，乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同意减免乙公司10000元债务，余额用银行存款立即付清。甲公司已对该债权计提了1000元坏账准备。则下列关于该债务重组的会计处理表述中正确的有（ ）。

A.乙公司应确认投资收益10000元

B.甲公司应确认投资收益-9000元

C.乙公司应确认债务重组利得11000元

D.甲公司应确认营业外支出10000元

E.乙公司应确认营业外收入9000元

参考答案：AB

解析：

甲公司的账务处理为：

借：银行存款          48500

坏账准备          1000

投资收益          9000

贷：应收账款          58500

乙公司的账务处理为：        

借：应付账款          58500

贷：银行存款          48500

投资收益          10000

第408题 甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。甲公司原销售给乙公司一批商品，价税合计1130万元，款项尚未收到。甲公司与乙公司协商进行债务重组，乙公司分别用一批库存商品和一台固定资产抵偿全部价款。该库存商品的账面余额为600万元，已计提存货跌价准备100万元，公允价值为450万元，增值税税额为58.5万元；固定资产原价为500万元，已计提折旧100万元，未计提减值准备，公允价值为400万元，增值税税额为52万元。不考虑其他因素，乙公司应计入营业利润的金额为（　）万元。

A.50

B.119.5

C.280

D.230

参考答案：B

解析：

乙公司相关会计处理：

借：固定资产清理　　　　　           　400　

累计折旧　　　　　　　                     100　

贷：固定资产　　　　　               　　500

借：应付账款　　　　　              　　 1130　

存货跌价准备　　　　　　                  100　

贷：固定资产清理　　　　            　　400　　

库存商品　　　　　                      　　600　　 

应交税费—应交增值税（销项税额）　110.5　

　其他收益　　　　　　　                 119.5

第409题 甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，销售设备适用的增值税税率均为13%。2020年5月1日，甲公司与乙公司进行债务重组，重组日甲公司应收乙公司账款账面余额为2000万元，已提坏账准备200万元，其公允价值为1880万元，甲公司同意乙公司以其生产的设备抵偿全部债务，设备账面价值为1700万元，未计提减值准备，公允价值为1800万元。假定不考虑其他因素。乙公司因债务重组影响当期损益的金额为（　）万元。

A.80

B.100

C.66

D.120

参考答案：C

解析：乙公司相关会计分录：借：应付账款　　　　　　　2000　贷：库存商品　　　　　　　1700　　应交税费—应交增值税（销项税额）　 234　　其他收益　　　　　　　　66

第410题 2020年4月1日，甲公司与乙公司进行债务重组，重组日甲公司应收乙公司账款账面余额为20000万元，已提坏账准备4000万元，其公允价值为18000万元，乙公司按每股18元的价格增发每股面值为1元的普通股股票1000万股，以此偿还甲公司债务，甲公司取得该股权后占乙公司发行在外股份的60%，能够对乙公司实施控制，在此之前甲公司和乙公司不存在关联方关系，2020年4月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为30000万元。假定不考虑其他因素。甲公司在债务重组日影响损益的金额为（　）万元。

A.0

B.2000

C.4000

D.6000

参考答案：B

解析：

甲公司相关会计分录：

借：长期股权投资　　　　　　 18000　

         坏账准备　　　　　　　  4000　

贷：应收账款　　　　　 　　　20000　　

        投资收益　　　　　　　　2000

第411题 2020年1月1日，甲公司与乙公司进行债务重组，重组日甲公司应收乙公司账款账面余额为1000万元，已提坏账准备100万元，其公允价值为900万元，乙公司以一批存货和一项以摊余成本计量的金融资产抵偿上述账款，存货公允价值为500万元，以摊余成本计量的金融资产公允价值为500万元。假定不考虑其他因素。甲公司债务重组取得存货的入账价值为（　）万元。

A.500

B.400

C.900

D.1000

参考答案：B

解析：债权人受让多项资产进行债务重组，债权人应当首先按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定确认和计量受让的金融资产，然后按照受让的金融资产以外的各项资产的公允价值比例，对放弃债权的公允价值扣除受让金融资产公允价值后的净额进行分配，并以此为基础按照以资产清偿债务方式进行债务重组债权人会计处理规定分别确定各项资产的成本。甲公司债务重组取得存货的入账价值=900-500=400（万元）。

第412题 2020年1月1日，甲公司与乙公司进行债务重组，重组日甲公司应收乙公司账款账面余额为1000万元，已提坏账准备100万元，其公允价值为900万元，乙公司以一项交易性金融资产抵偿上述账款，交易性金融资产公允价值为900万元。甲公司为取得交易性金融资产支付手续费为2万元，假定不考虑其他因素。甲公司债务重组取得交易性金融资产的入账价值为（　）万元。

A.900

B.960

C.1000

D.902

参考答案：A

解析：

债权人受让的金融资产初始确认时应当以其公允价值计量，金融资产确认金额与债权终止确认日账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。

相关会计分录：

借：交易性金融资产　　　　　　900　

       坏账准备　　　　　　  　    100　

       投资收益　　　　　　　　      2　

贷：应收账款　　　　　　      　 1000　　

      银行存款　　　　　　　　     2

第413题 16.债务重组中债务人以存货清偿债务的，所清偿债务的账面价值与存货账面价值之间的差额应记入的会计科目是（ ）。

A.其他收益

B.投资收益

C.主营业务收入

D.其他业务收入

参考答案：A

解析：

债务人以单项非金融资产清偿债务，应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额，记入“其他收益 — — 债务重组收益”科目。

第414题 2020 年 12 月 1 日，甲公司与乙公司进行债务重组。重组日，甲公司应收乙公司账面余额为 216 万元，已提坏账准备28 万元，应收账款公允价值为 182 万元，乙公司用库存商品抵偿债 务，库存商品公允价值为 200 万元，增值税税额为26 万元。甲公司为取得库存商品发生运输 费用 3 万元。不考虑其他因素，则甲公司因该债务重组确认投资收益为（ ）万元。

A.20

B.-6

C.12

D.-9

参考答案：B

解析：

甲公司应确认投资收益额=182 - (216 - 28)= - 6(万元)。

甲公司账务处理：

借：库存商品(182 - 26+3)159

应交税费 — — 应交增值税(进项税额)26

坏账准备 28

投资收益  [(216-28)-182]6

贷：应收账款  216

银行存款  3

第415题 下列属于债务人以组合方式清偿债务的债务重组方式有（ ）。

A.以现金偿还部分债务，同时将剩余债务展期

B.以一项同时包含金融负债成分和权益工具成分的复合金融工具替换原债务

C.以机器设备偿还部分债务，剩余债务转为资本

D.破产清算期间以其厂房偿还部分债务，剩余债务于破产清算终结日豁免

E.修改债务本金、利息及还款期限条款

参考答案：AC

解析：

选项BD，不适用债务重组准则；选项E，属于修改其他条款方式的债务重组。

第416题 判断一项金融工具是划分为权益工具还是金融负债，应考虑的基本原则是（ ）。

A.未来实施分配的意向

B.是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务

C.发行方对一段期间内的损益的预期

D.发行方未分配利润等可供分配的权益的金额

参考答案：B

解析：

金融负债和权益工具区分的基本原则：是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务，是否通过交付固定数量的自身权益工具结算，选项B正确。

第417题 下列各项业务中，一定使企业资产和所有者权益总额同时增加的有（　　）。

A.接受非控股股东直接捐赠房产一栋，经济实质表明属于非控股股东对企业的资本性投入

B.将公允价值大于账面价值的自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产

C.确认持有的交易性金融资产期末公允价值低于账面价值的差额

D.盘盈一项固定资产

E.期末计提长期借款的利息

参考答案：ABD

解析：

选项A，接受非控股股东直接捐赠房产一栋，经济实质表明属于非控股股东对企业的资本性投入，增加固定资产对应资本公积，资产与所有者权益同时增加；选项B，将公允价值大于账面价值的自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值与账面价值的差额计入其他综合收益，增加资产和所有者权益；选项C，确认持有的交易性金融资产期末公允价值低于账面价值的差额，减少交易性金融资产，对应公允价值变动损益，使资产与所有者权益同时减少；选项D，盘盈一项固定资产通过以前年度损益调整核算，使资产与所有者权益同时增加；选项E，期末计提长期借款利息计入财务费用或冲减在建工程，可能使所有者权益减少，负债增加，或资产与负债同时增加。

第418题 下列关于金融负债的说法中，错误的是（　）。

A.公司发行5年后按面值强制赎回的优先股属于金融负债

B.或有结算条款一般情况下属于金融负债

C.结算选择权属于金融负债

D.甲公司以100万元等值的自身权益工具偿还所欠乙公司债务属于企业的金融负债

参考答案：C

解析：

结算选择权一般属于金融负债（所有可供选择的结算方式均表明该衍生工具应当确认为权益工具的除外）。

第419题 在不考虑其他因素的情形下，下列关于企业发行的金融工具会计处理表述中，正确的有（　）。

A.企业发行的优先股要求每年按5%的股息率支付优先股股息，应当确认为金融负债

B.企业发行的无固定还款期限且不可赎回、每年按6%的利率强制付息的永续债，应当确认为金融负债

C.企业发行一项无固定期限、能够自主决定是否支付本息的可转换可变数量普通股的优先股，应当确认为金融负债

D.企业发行了一项年利率为6%、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债，应当确认为金融负债

E.企业发行的、须用自身权益工具进行结算的金融工具，可能确认为金融负债，也可能确认为权益工具

参考答案：ABCE

解析：

选项D，企业能够自主决定是否支付利息，并未形成不可避免的支付现金或其他金融资产的合同义务，因此应当确认为权益工具。

第420题 下列项目中，属于权益工具的有（　）。

A.企业发行的一般公司债券

B.企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量本企业普通股的认股权证

C.企业发行金融工具时，该工具合同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务

D.该工具是非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算

E.可无条件避免交付现金或其他金融资产的合同义务

参考答案：BCDE

解析：

选项A不正确，企业发行的债券，属于金融负债。