考试题
甲企业使用同种原料生产联产品A和B，采用平行结转分步法计算产品成本。产品生产分为两个步骤，第一步骤对原料进行预处理后，直接转移到第二步骤进行深加工，生产出A、B两种产品，原料只在第一步骤生产开工时一次性投放，两个步骤的直接人工和制造费用随加工进度陆续发生，第一步骤和第二步骤均采用约当产量法（假设在产品存货发出采用加权平均法）在产成品和在产品之间分配成本，月末留存在本步骤的实物在产品的完工程度分别为60%和50%。联产品成本按照可变现净值法进行分配，其中：A产品可直接出售，售价为8.58元/千克；B产品需继续加工，加工成本为0.336元/千克，售价为7.2元/千克。A、B两种产品的产量比例为6：5。
2017年9月相关成本核算资料如下：
（1）本月产量资料。
单位：千克 | |||||
月初留存在本步骤的实物在产品 | 本月投产 | 合计 | 本月本步骤完成的产品 | 月末留存在本步骤的实物在产品 | |
第一步骤 | 8000 | 92000 | 100000 | 90000 | 10000 |
第二步骤 | 7000 | 90000 | 97000 | 88000 | 9000 |
（2）月初在产品成本
单位：元 | ||||
直接材料 | 直接人工 | 制造费用 | 合计 | |
第一步骤 | 50000 | 8250 | 5000 | 63250 |
第二步骤 | 3350 | 3600 | 6950 |
（3）本月发生成本
单位：元 | ||||
直接材料 | 直接人工 | 制造费用 | 合计 | |
第一步骤 | 313800 | 69000 | 41350 | 424150 |
第二步骤 | 79900 | 88900 | 168800 |
要求：
（1）编制各步骤产品成本计算单以及产品成本汇总计算单（结果填入下方表格中，不用列出计算过程）。
第一步骤成本计算单 | ||||
2017年9月 单位：元 | ||||
直接材料 | 直接人工 | 制造费用 | 合计 | |
月初在产品成本 | ||||
本月生产成本 | ||||
合计 | ||||
分配率 | ||||
产成品成本中本步骤份额 | ||||
月末在产品 | ||||
第二步骤成本计算单 | ||||
2017年9月 单位：元 | ||||
直接材料 | 直接人工 | 制造费用 | 合计 | |
月初在产品成本 | ||||
本月生产成本 | ||||
合计 | ||||
分配率 | ||||
产成品成本中本步骤份额 | ||||
月末在产品 | ||||
产品成本汇总计算单 | ||||
2017年9月 单位：元 | ||||
直接材料 | 直接人工 | 制造费用 | 合计 | |
第一步骤 | ||||
第二步骤 | ||||
合计 | ||||
（2）计算A、B产品的单位成本。
参考答案：见解析
解析：
（1）
第一步骤成本计算单 | ||||
2017年9月 单位：元 | ||||
直接材料 | 直接人工 | 制造费用 | 合计 | |
月初在产品成本 | 50000 | 8250 | 5000 | 63250 |
本月生产成本 | 313800 | 69000 | 41350 | 424150 |
合计 | 363800 | 77250 | 46350 | 487400 |
直接材料 | 直接人工 | 制造费用 | 合计 | |
分配率 | 363800/（88000+10000+9000）=3.4 | 77250/（88000+10000×60%+9000）=0.75 | 46350/（88000+10000×60%+9000）=0.45 | 4.6 |
产成品成本中本步骤份额 | 88000×3.4 =299200 | 88000×0.75 =66000 | 88000×0.45 =39600 | 404800 |
月末 在产品 | （10000+9000）×3.4=64600 | （10000×60%+9000）×0.75=11250 | （10000×60%+9000）×0.45=6750 | 82600 |
第二步骤成本计算单 | ||||
2017年9月 单位：元 | ||||
直接材料 | 直接人工 | 制造费用 | 合计 | |
月初在产品成本 | 3350 | 3600 | 6950 | |
本月生产成本 | 79900 | 88900 | 168800 | |
合计 | 83250 | 92500 | 175750 | |
直接材料 | 直接人工 | 制造费用 | 合计 | |
分配率 | 83250/（88000+9000×50%）=0.9 | 92500/（88000+9000×50%）=1 | 1.9 | |
产成品成本中本步骤份额 | 88000×0.9 =79200 | 88000×1 =88000 | 167200 | |
月末在产品 | 9000×50%×0.9=4050 | 9000×50%×1 =4500 | 8550 |
产品成本汇总计算单 | ||||
2017年9月 单位：元 | ||||
直接材料 | 直接人工 | 制造费用 | 合计 | |
第一步骤 | 299200 | 66000 | 39600 | 404800 |
第二步骤 | 79200 | 88000 | 167200 | |
合计 | 299200 | 145200 | 127600 | 572000 |
（2）A、B两种产品的产量比例为6：5，所以A产品产量=88000×6/（6+5）=48000（千克），B产品产量=88000×5/（6+5）=40000（千克）
A产品可变现净值=48000×8.58=411840（元）
B产品可变现净值=40000×（7.2-0.336）=274560（元）
A产品应分配的成本=572000×411840/（411840+274560）=343200（元）
A产品单位成本=343200/48000=7.15（元/千克）
B产品应分配的成本=572000×274560/（411840+274560）=228800（元）
B产品单位成本=228800/40000+0.336=6.056（元/千克）。
