注册会计师《财务成本管理》历史真题（240题）

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甲公司下属乙部门生产A产品，全年生产能力1200000机器工时，单位产品标准机器工时120小时，2018年实际产量11000件，实际耗用机器工时1331000小时。

2018年标准成本资料如下：

（1）直接材料标准消耗10千克/件，标准价格22元/千克；

（2）变动制造费用预算3600000元；

（3）固定制造费用预算2160000元。

2018年完全成本法下的实际成本资料如下：

（1）直接材料实际耗用121000千克，实际价格24元/千克；

（2）变动制造费用实际4126100元；

（3）固定制造费用实际2528900元。

该部门作为成本中心，一直采用标准成本法控制成本和考核业绩。最近，新任部门经理提出，按完全成本法下的标准成本考核业绩不合理，建议公司调整组织结构，将销售部门和生产部门合并为事业部，采用部门可控边际贡献考核经理业绩。目前，该产品年销售10000件，每件售价1000元。经分析，40%的固定制造费用为部门可控成本，60%的固定制造费用为部门不可控成本。

要求：

（1）计算A产品的单位标准成本和单位实际成本。

（2）分别计算A产品总成本的直接材料的价格差异和数量差异、变动制造费用的价格差异和数量差异，用三因素分析法计算固定制造费用的耗费差异、闲置能力差异和效率差异，并指出各项差异是有利差异和不利差异。

（3）计算乙部门实际的部门可控边际贡献。

知识点：注册会计师-2019年财务管理真题（精编版）

参考答案：见解析

解析：

（1）单位标准成本=材料标准成本+变动制造费用标准成本+固定制造费用标准成本=10×22+3600000÷1200000×120+2160000÷1200000×120=220+360+216=796（元/件）

单位实际成本=121000×24÷11000+4126100÷11000+2528900÷11000=264+375.1+229.9=869（元/件）

（2）直接材料价格差异=实际数量×（实际价格-标准价格）=121000×（24-22）=242000（元）（不利差异）

直接材料数量差异=（实际数量-标准数量）×标准价格=（121000-11000×10）×22=242000（元）（不利差异）

变动制造费用耗费差异=实际工时×（变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率）=1331000×（4126100/1331000-360000/1200000）=1331000×（3.1-3）=1331000（元）（不利差异）

变动制造费用效率差异=（实际工时-标准工时）×变动制造费用标准分配率=（1331000-120×11000）×3600000/1200000=11000×3=33000（元）（不利差异）

固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数=2528900-2160000=368900（元）（不利差异）

固定制造费用闲置能力差异=（生产能力-实际工时）×固定制造费用标准分配率=（1200000-1331000）×2160000/1200000=-235800（元）（有利差异）

固定制造费用效率差异=（实际工时-实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率=（1331000-11000×120）×2160000/1200000=19800（元）（不利差异）

（3）部门可控边际贡献=部门边际贡献-可控固定成本=10000×（1000-264-375.1）-2528900×40%=2597440（元）。