注册会计师《财务成本管理》历史真题（240题）

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甲公司有一基本生产车间，对外承接工业型加工服务，按照客户订单组织生产并核算成本。各订单分别领料，直接人工、制造费用分别按实际人工工时、实际机器工时在订单之间分配。原材料各订单开工时一次投入，加工费用随加工进度陆续发生。2020年9月，产品成本相关资料如下：

（1）9月初公司承接一新订单，订单编号901，客户订购M产品10 000公斤，立即开工。月底交付。在加工M产品时，同时生产出N副产品。

（2）本月生产费用及工时资料：901订单开工时实际耗用直接材料178 000元。801订单和901订单生产工人工资154 000元，车间制造费用113 000元。实际人工工时12 320小时，其中801订单7 040小时，901订单5 280小时。实际机器工时14 125小时，其中：801订单8 125小时，901号订单6 000小时。

（3）本月订单完成情况：截止9月30日，801订单全部未完工；901号订单全部完工，加工完成M产品10 000公斤，同时产出N副产品500公斤。M产品市场售价45元/公斤。N副产品进一步简装需每公斤支付2元，简装后市场售价10.8元/公斤。由于副产品价值相对较低，在计算M产品成本时，可将N副产品价值从M产品直接材料中扣除。

要求：

（1）什么是副产品？副产品成本分配通常采用何种方法？

（2）编制901号订单产品成本计算单（结果填入下方表格中，不用列出计算过程）。

                                                                                  产品成本计算单

订单901号                                 2020年9月                              单位：元

项目	直接材料	直接人工	制造费用	合计
月初在产品成本
本月生产费用
合计
扣除副产品价值
完工产品总成本
完工产品单位成本

（3）在产品是否进一步深加工的决策中，公司管理者通常需要考虑哪些因素，用何种方法决策？假如公司对N副产品进一步深加工并简装后出售，简装成本仍为每公斤2元。市场售价可提高至15元/公斤，公司可接受的最高加工成本是多少？

知识点：注册会计师-2020年财务管理真题（精编版）

参考答案：见解析

解析：

（1）副产品是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。

副产品成本分配通常采用简化方法，即由于副产品价值相对较低，而且在全部产品生产中所占的比重较小，因而可以采用简化的方法确定其成本，然后从总成本中扣除，其余额就是主产品的成本。

（2）产品成本计算单

订单901号                                 2020年9月                              单位：元

项目	直接材料	直接人工	制造费用	合计
月初在产品成本	0	0	0	0
本月生产费用	178 000	154 000×5 280 /12 320＝66 000	113 000×6 000 /14 125＝48 000	292 000
合计	178 000	66 000	48 000	292 000
扣除副产品价值	500×（10.8－2）＝4 400
完工产品总成本	173 600	66 000	48 000	287 600
完工产品单位成本	17.36	6.6	4.8	28.76

（3）在产品是否进一步深加工的决策中，公司管理者通常需要考虑相关成本和相关收入（相关成本是进一步深加工所需的追加成本，相关收入则是加工后出售和直接出售的收入之差），通常采用差量分析的方法进行决策。

设最高加工成本为X，则有：

（15－10.8）－X≥0，解得：X≤4.2（元）

即公司可接受的最高加工成本是4.2元。