注册会计师《审计》历史真题（284题）

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甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事家电产品的生产、批发和零售。A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为800万元，明显微小错报的临界值为40万元。

资料—：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

（1）2019年6月，甲公司推出了应用AI技术的新款洗衣机，新产品迅速占领市场并持续热销。甲公司自2019年末起以成本价清理旧款洗衣机库存。

（2）为使空调产品在激烈竞争中保持市场占有率，甲公司自2019年3月起推出30天保价和赠送5次空调免费清洗服务的促销措施。

（3）2018年12月31日，甲公司取得常年合作电商平台乙公司20％股权，对其具有重大影响。乙公司2019年接受委托对甲公司自有电子商务平台进行升级改造。乙公司2019年度净利润为3亿元。

（4）2019年，甲公司获得节能产品价格补贴5 000万元和智能家电研发补助6 000万元。

（5）2019年1月起，甲公司将智能家电产品的质保期由一年延长至两年，产品销量因此有所增长。

资料二：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

金额单位：万元

项目	未审数	已审数
	2019年	2018年
营业收入——洗衣机（旧款）	130 000	220 000
营业成本——洗衣机（旧款）	120 000	170 000
营业收入——空调	300 000	290 000
营业成本——空调	220 000	200 000
其他收益——节能产品价格补贴	5 000	0
其他收益——研发补助	6 000	3 000
研发费用	24 000	25 000
存货——洗衣机（旧款）	20 000	40 000
存货——洗衣机（旧款）存货跌价准备	800	1 600
长期股权投资——乙公司	56 000	50 000
固定资产——电子商务平台系统	15 000	5 000
预计负债——空调产品售后清洗服务	6 000	0
预计负债——智能家电产品质量保证	7 200	6 000

资料三：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分事项如下：

（1）A注册会计师阅读了甲公司内审部门出具的职工薪酬专项检查报告，拟在职工薪酬的审计中利用参与该专项检查的内部审计人员提供直接协助。

（2）在制定存货监盘计划时，A注册会计师从甲公司信息系统中导出存货存放地点清单，与管理层存货盘点计划中的信息进行了核对，从中选取了拟执行存货监盘的地点。

（3）因实施穿行测试时发现甲公司与投资和筹资相关的内部控制未得到执行，A注册会计师将投资和筹资循环的审计策略由综合性方案改为实质性方案，并用新编制的审计计划工作底稿替换了原工作底稿。

资料四：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下：

（1）A注册会计师在期中审计时针对2019年1月至9月与采购相关的内部控制实施测试，发现存在控制缺陷，因此，未测试2019年10月至12月的相关控制，通过细节测试获取了与2019年度采购交易相关的审计证据。

（2）甲公司销售经理每月将销售费用实际发生额与预算数进行比较分析，并编制分析报告，交副总经理审核。A注册会计师选取了4个月的分析报告，检查了报告上副总经理的签字，据此认为该控制运行有效。

（3）甲公司2019年末应收账款余额较2018年末增长30％，明显高于2019年度的收入增幅。管理层解释系调整赊销政策所致。A注册会计师检查了甲公司赊销政策的变化情况，扩大了函证、截止测试和期后收款测试的样本量，并走访了甲公司的重要客户，结果满意。

（4）A注册会计师对甲公司店面租金费用实施实质性分析程序时，确定可接受差异额为400万元，账面金额比期望值少1 400万元。A注册会计师针对其中1 200万元的差异进行了调查，结果满意。因剩余差异小于可接受差异额，A注册会计师认可了管理层记录的租金费用。

资料五：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：

（1）A注册会计师在审计过程中发现了一笔300万元的重分类错报，因金额较小未提出审计调整，要求管理层在书面声明中说明该错报对财务报表整体的影响不重大。

（2）甲公司某重要客户于2020年1月初申请破产清算。管理层在计提2019年末坏账准备时考虑了这一情况。A注册会计师检查了相关法律文件、评估了计提金额的合理性，结果满意，据此认可了管理层的处理。

（3）A注册会计师在审计中发现甲公司采购总监存在受贿行为，立即与总经理沟通了该事项，获悉董事会已收到内部员工举报，正在进行调查。A注册会计师认为无需再与董事会或股东会沟通。

（4）甲公司总经理因新冠肺炎疫情滞留外地，无法签署书面声明。A注册会计师与总经理视频沟通。总经理表示同意书面声明的内容，并授权副总经理在书面声明上签字并加盖了公章。A注册会计师接受了甲公司的做法。

要求：

（1）针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。

（2）针对资料三第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（3）针对资料四第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（4）针对资料五第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

知识点：注册会计师-2020年审计真题（精编版）

参考答案：见解析

解析：

（1）

事项序号	是否可能表明存在重大错报风险（是/否）	理由	财务报表项目名称及认定
（1）	是	旧款产品价格调整至成本价，考虑销售费用和相关税费后可变现净值将低于存货账面价值，而存货跌价准备计提比例与上年一致，可能存在少计存货跌价准备的风险	存货（准确性、计价和分摊） 资产减值损失（完整性/准确性）
（2）	是	免费赠送的清洗服务属于公司承诺的履约义务，应当递延到未来履约时确认收入，可能存在多计营业收入和预计负债的风险	营业收入（发生） 合同负债（完整性） 预计负债（存在） 销售费用（发生）
（3）	是	甲公司在对乙公司投资采用权益法核算时，直接用乙公司净利润计算，未抵销与联营企业乙公司之间发生的未实现内部交易损益，可能存在多计投资收益的风险	长期股权投资（准确性、计价和分摊） 投资收益（准确性）
（4）	是	节能产品价格补贴很可能构成产品价格的组成部分，可能存在少计营业收入的风险。2019年度研发费用未见增长，而计入损益的研发补助大幅增长，相关补助可能与资产相关，可能存在少计递延收益的风险	其他收益（发生） 营业收入（完整性/准确性） 递延收益（完整性）
（5）	是	质保期延长一倍，产品质量保证预计负债仅增长20％，可能存在少计预计负债的风险	预计负债（准确性、计价和分摊） 销售费用（准确性）

（2）

事项序号	是否恰当（是/否）	理由
（1）	否	涉及内部审计人员已经参与并报告的工作，不得利用内部审计人员提供直接协助
（2）	否	应当就信息的准确性和完整性获取审计证据还应考虑存货存放地点清单的完整性
（3）	否	不应替换原工作底稿，应当在原工作底稿的基础上记录对审计计划作出的重大修改及其理由

（3）

事项序号	是否恰当（是/否）	理由
（1）	是	—
（2）	否	仅检查签字不足以证明控制运行有效/还应了解副总经理是否确实复核了报告内容
（3）	是	—
（4）	否	需要对差异额的全额进行调查

（4）

事项序号	是否恰当（是/否）	理由
（1）	否	应当要求管理层更正所有超过明显微小错报临界值的错报/累积的错报
（2）	是	—
（3）	否	舞弊涉及管理层/在内部控制中承担重要职责的员工，应当与治理层沟通
（4）	是	—